坏账准备核算相关问题研究—以珠海格力电器股份有限公司为例.docx

坏账准备核算相关问题研究----以珠海格力电器股份有限公司为例摘要：目前，市场经济已进入深入发展，市场竞争激烈，赊销赊购逐渐成为企业拉拢客户和满足自身发展、寻求利益的重要手段赊销赊购的出现和发展，销售企业的应收账款不断增加，应收账款的账期不断延长，并且受到社会经济环境的变化，大量的中小企业逐渐出现发展困难、资金困难，应收账款的风险逐渐扩大怎样高效且有效的确认应收账款的可能损失，所以对计提应收账款进行提前准备工作，能够让企业有效的缓解因为企业坏账而带来的对企业财务管控方面的风险，企业需要重视起来本文研究由此选择应收账款的坏账准备核算相关问题为研究对象，结合相关研究理论与实际案例，对其进行系统的分析关键词：应收账款；坏账准备；格力电器引言目前，市场经济已进入深入发展，市场竞争激烈，赊销赊购逐渐成为企业拉拢客户和满足自身发展、寻求利益的重要手段赊销赊购的出现和发展，销售企业的应收账款不断增加，应收账款的账期不断延长，并且受到社会经济环境的变化，大量的中小企业逐渐出现发展困难、资金困难，应收账款的风险逐渐扩大怎样高效且有效的确认应收账款的可能损失，所以对计提应收账款进行提前准备工作，能够让企业有效的缓解因为企业坏账而带来的对企业财务管控方面的风险，企业需要重视起来。

本文研究由此选择应收账款的坏账准备核算相关问题为研究对象，结合相关研究理论与实际案例，对其进行系统的分析1 何为坏账准备该理论的整体流程为，在进行预提应收账款的同时，抵消在预提过程中无法回笼的款项也就是说，坏账准备为应收账款的备抵账户备抵法是目前最被广泛应用的坏账损失计算模式，企业应该提前建立坏账准备账户，并在每次结算款项时进行估算这种方式会在固定周期内计算或预估本周期的坏账数量，通过预估得出的数据进行坏账准备，以此作为这一阶段的费用一旦坏账真的出现，便能够利用提前准备的费用抵消出现的坏账，同时冲转对应的款项剩余数量1.1 如何确定坏账准备包含两方面内容：第一方面：债务人出现不可抗力，比如已经死亡或已经申请了破产通过破产清算资产或死亡遗产，仍然不足以完成还款时，最终剩余的款项数目第二方面：债务人长期逾期，一直未能还款（基本为长于三年的逾期），并债务人已经明确无法进行还款的款项1.2 计提坏账准备的优点通过预测坏账的体量，能够提前将坏账的损失进行细分，这样也能够对无法回笼的款项进行更完善的变通，以此将最终的损失弱化和均衡化，不用造成过重的压力同时也方便企业的财务工作，对未来企业发展和相关成本计算更加方便。

1.3 计提过程的坏账准备企业的财会部门，必须在一个固定时间段内（比如年末）进行预回收款项的核检，以此预测本周期内坏账发生的可能以及一旦发生后坏账的规模一旦核检出能够发生坏账情况，就必须提前做好坏账准备工作目前在进行坏账准备减免损失共包含两个计算方式：第一种方式：直接转销法；第二种方式，备抵法目前我国多数企业在进行坏账准备的同时，使用的都是备抵法来进行，这也是目前我国财会制度执行坏账准备的严格标准而不同的企业则可以根据自己的要求该表坏账准备的模式备抵法是目前我国常见的坏账准备方式，在一个固定周期内对期末能否出现坏账和坏账的预估数量进行分析，以此提前做好准备的形式所以一旦通过备抵法计算出某笔款项有成为坏账的可能，就必须提前按照数量进行冲减操作，并且冲转对应的资金数量备抵法需要将预估出的坏账数额累积到企业负增长总量中，同时提前准备坏账准备账户，坏账一旦发生后，对两者进行冲销，这样能够让企业财报显示出实际的款项获取净值借方登记“资产减值损失”，贷方登记“坏账准备”，对于已经确认回收的坏账，应该及时进行购销，此时借方登记“应收账款”，贷方登记“坏账准备”，与此同时，需要另外登记一笔借方是“银行存款”，贷方是 “应收账款”的会计分录；当存在的坏账准备前期进行核销时，此时借方需要登记“坏账准备”，而贷方登记“资产减值损失”。

1.4 如何计提坏账准备目前计提坏账准备中，共有四个方法实现：第一种，余额百分比法；第二种，账龄分析法；第三种，销货百分比法；第四种，个别认定法1.4.1 余额百分比法　　余额百分比法，将预估出来的坏账数量和预计回收款项总数进行比对，得出的百分比数量就是余额百分比法通过该方法，相关财务人员应该在一个固定周期内，通过剩余回头款项的数量以及坏账率的分析情况，就能够预计出本次周期期末出现坏账时，坏账准备户头内应该提前存入多少资金这也是为了冲销本周期出现坏账时的提前准备资金余额百分比具体数学公式：一、第一次数学公式：　坏账准备计提资金数量=期末回笼款项剩余值计提百分比数值　　二、常规性数学公式：　　坏账准备计提资金数量=坏账准备计提资金数量-（+）准备户头剩余资金1.4.2 账龄分析法账龄分析法，通过回收款项目前的期限进行坏账评估的模式理论上来说，时间越长的款项成为坏账的几率越高所以财务人员应该将所有款项进行时限方面的分类，以详细观察每种不同时间款项的坏账评估率这样的计算方式和评估方法，能够更明显和直观的检查处每个款项的坏账发生几率账龄分析法的数学公式：　　一、第一次数学公式：　　坏账准备计提资金数量=∑（周期末不同账龄分类对应款项数额不同账龄款项坏账率）　　二、常规性数学公式：　　坏账准备计提资金数量=坏账准备计提资金数量-（+）准备户头剩余资金；这里用格力电器使用账龄分析模式为例，该企业按照账龄分别将所有款项分为4类，同时给与不同的计提坏账率，第一类：一年内款项5%；第二类：一至两年款项20%；第三类：两至三年款项50%；第四类：三年以上款项100%。

1.4.3 销货百分比法销售百分比法，利用公司在一定时期内的总销售额进行坏账估算的模式这里的预估坏账利用的是该周期内的总销售额乘以百分比该百分比来自于往年的记录，往年坏账总量同销售总额所形成的百分比，即为销量百分比销售百分比数学公式：坏账准备计提资金数量=周期内总销售额度销售百分比1.4.4 个别认定法　　个别认定法，需要对每笔款项的相信进行判断，找出其是否能够成为坏账的可能，依次来预估坏账的总量通过上述方法的说明，可以看出每种方法都具有不同的特征，前两类利用需要提前预估出坏账数量进行比对，虽然更为科学，但操作流程相对复杂需要更多的专业性；通过以上四种方法的介绍，我们可以发现，销货百分比忽视了期初坏账余额的核算，这种方式虽然一定时期内能够反映其当期计提数，但是对于经营企业的财务状况反映并不完全；而个别认定法考虑不同企业的经营信用管理状况，更加具针对性，同时考虑了企业信用、计提比例和计提时间等2 珠海格力电器股份有限公司简介及坏账准备具体分析2.1 公司简介2.1.1 发展历程及规模我国著名的空调品牌格力公司，于上个世纪90年代建立，是一家以高科技为中心，进行家电研发和家电生产销售的企业。

目前格力产品已经销售至全球各个国家，是目前在国际上较为知名的我国自主研发的家电品牌其中以格力空调最为人们所熟知，目前格力主要进行销售的家电类商品包括：、中央空调、空气能热水器、家用空调等格力电器持续15年，在纳税这方面位居全国家电企业第一位，数年和计下来所纳税额为814.3亿元2017年实现的总收入1482.86亿元其中净利润为224.02亿元，共缴纳税款200亿元曾经是中国第一家实现了净利润和税收都超过100亿的家电公司，它一共连续12年被世界上较有影响力的商业杂志美国财富杂志评选为“中国百强上市公司”在2018年，格力电器持续稳步发展，第一个季度实现了营收总额约人民币250亿，其中入账的净收益达到约人民币23亿被称为“天下知名品牌”的空调，就是珠海格力电器股份有限公司的空调，其下产业范围遍布世界100多个地方企业从成立之初经过将近30年的发展和提高，目前已经成为全球知名的电器生产企业，旗下拥有一流的研发科研人员、部分商品的研发已经达到国际超一流的水平范围之内而其经过市场检验的产品，在消费者中拥有一致认可的口碑格力以其独有的经营销售方式，迅速占领了中国家用电器制造行业的半壁江山目前格力最知名的便是空调品类，其国内销售成绩已经累积20余年位于第一，更是在2005年进入海外市场，成为了我国在海外消费者眼中的名牌产品，这样的盛誉也让格力一举成为全球知名的空调制造企业。

格力一直以来都秉持着可持续发展战略的态度，逐步完善其内部管理制度，使企业的凝聚力得以提高、员工们的工作积极性得以提升公司一直坚持着科学的发展观，树立更加科学、可持续发展的宏远的目标，这些远大目标都一致推动者格力在今后的发展中，走向更加绚丽的明天格力目前是我国最大的家用电器集团，其产业的目标是给顾客优质的服务与高水准、高质量的产品在珠海、巴西、越南、重庆、巴基斯坦和合肥已经拥有超过5万名员工生产出了20多种类别家用和商用的空调，中间就包含了400多个系列与7000多种的产品格力目前拥有关于家电方面的各项专利技术数千个，靠着手中超前的知识产权以及创新实践的精神，格力在家电创新领域也不断的推陈出新，各类型的新产品不断涌现，使之成为了从“中国制造”到最后“中国创造”的典范，在世界的家用电器制造业方面也获得无数赞赏跻身全球500强企业行列2.1.2 公司组织结构格力电器组织机构具体分为四级，第一级为董事会，第二级为总裁，第三级分别为党群工作部、综合管理部、人力资源部、经营发展部、销售部、财务部，第四级为财务公司、工业企业、石化企业、房地产企业、境外企业2.2 格力电器坏账准备具体分析（1） 单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项：在确定单项回款数量的模式上，格力公司把单体回款数额占据回款总额的百分之五的款项，作为大数量的回售款项范围（这其中也包括百分之五以上的款项）。

所以在期末统计负账数额中，格力把所有超过占据所有款项百分之五以上的单项进行检测，通过检测一旦发生该款项出现减项，那么就会将其确定为资金损耗，进入下一步的坏账准备以及计提的工作缓解；同时将未发现减项的单项回收款加以组合，最终在不同的组合报表中，检查其总量是否存在减值和损失，以确定坏账的出现2） 坏账准备的计提环节和组合数据的关系按组合计提坏账准备的应收款项账龄组合以应收款项的账龄为信用风险特征划分组无风险组合以应收款项为无风险且能充分获取客户信用信息的款项划分组按组合计提坏账准备的计提方法账龄组合按账龄分析法计提坏帐准备无风险组合据债务人信用情况进行减值测试，对收款有明确保证的单位的应收款项不计提坏账准备，合并范围内应收款不计提坏账准备组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的：账龄应收账款计提比例（%）其他应收款计提比例（%）1年以内5.005.001至2年20.0020.002至3年50.0050.003年以上100.00100.00（3） 单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款：针对不足百分之五的非重大单项回收款项，格力会详细评估其是否存在坏账的可能，一旦检查出对应问题，比如明显的看出回收几率不大，那就要提前做好坏账准备的全部流程（4）前两年度坏账准备类别坏账准备金额比例（%）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款381,441,667.894.72其中：（1）账龄组合381,441,667.895.32（2）无风险组合单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款131,048,814.98100.00合计512,490,482.876.24（续表）种类坏账准备金额比例（%）单项金额重大并单项计。