管理会计企业管理财务会计考试重点11全面预算管理课件.ppt

第十一章第十一章 生产经营总预算生产经营总预算 一、预算和预算管理基础一、预算和预算管理基础 二、预算编制程序和内容二、预算编制程序和内容 三、预算编制案例三、预算编制案例 四、预算执行与控制四、预算执行与控制 1 第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础一、预算涵义一、预算涵义 预算是所有以货币及其他数量形式反映的，预算是所有以货币及其他数量形式反映的，有关企业未来有关企业未来1年全部经营活动各项指标的行动年全部经营活动各项指标的行动计划与相应措施的数量说明计划与相应措施的数量说明•预算是面向未来、概括性的财务计划；预算是面向未来、概括性的财务计划；•是企业管理计划的正式的、数量化的形式；是企业管理计划的正式的、数量化的形式；•同时提供了一个衡量实际业绩的基准点；同时提供了一个衡量实际业绩的基准点；•是企业实现短期经营目标，实施战略目标是企业实现短期经营目标，实施战略目标管理的重要手段。

管理的重要手段2第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础 全面预算，它以对市场需求的充分研究和科学全面预算，它以对市场需求的充分研究和科学预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到诸如预测为前提，以销售预算为起点，进而延伸到诸如生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面，最生产、成本和资金收支等经济活动的各个方面，最终形成预计财务报表终形成预计财务报表 全面预算因企业的性质和规模不同而有所差异全面预算因企业的性质和规模不同而有所差异营业预算资本预算财务预算销售预算销售预算生产预算生产预算期间费用预算期间费用预算现金预算现金预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计现金流量表预计现金流量表3 第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础 ☆☆预算与企业生命周期预算与企业生命周期 初创期 成长期 成熟期 衰退期 资本预算 销售预算 成本预算 现金流量预算4 第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础二、全面预算管理二、全面预算管理 是指对企业预算实施的集计划、控制为一是指对企业预算实施的集计划、控制为一体的全员、全过程的管理活动。

体的全员、全过程的管理活动△△预算管理与控制体系预算管理与控制体系 －－预算管理的基础要素－－预算管理的基础要素 －－预算编制－－预算编制 －－预算执行与控制－－预算执行与控制5 第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础预算管理的理念预算管理的理念 ◇◇共识和文化共识和文化 全员参与；全员参与； 全面覆盖全面覆盖…… ◇◇基本理念：基本理念： 编制编制：自上而下；自下而上；：自上而下；自下而上； 上下结合；综合平衡上下结合；综合平衡 执行执行：系统；严肃；严密系统；严肃；严密 考评考评：动态；综合；公正；公平动态；综合；公正；公平6 第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础三、预算管理的作用：三、预算管理的作用： －－有助于企业的风险控制－－有助于企业的风险控制 －－保持企业整体目标与分部目标的动态一致－－保持企业整体目标与分部目标的动态一致 －－协调各部门间的工作－－协调各部门间的工作 －－利于提高收入、降低成本－－利于提高收入、降低成本 －－提供业绩评价的客观基础－－提供业绩评价的客观基础 －－落实企业战略计划－－落实企业战略计划7 第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序 一、预算编制程序一、预算编制程序 每年每年10月开始，月开始，12月结束；月结束； 二上二下的预算；二上二下的预算； 二、预算编制的方法和依据二、预算编制的方法和依据 方法：类别、项目；依据：部门方法：类别、项目；依据：部门8第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序战略目标预算期目标分项目预算全面预算批准、执行汇总上报反馈纠正措施9 第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序 三、全面预算的内容三、全面预算的内容P319 1、营业预算的编制、营业预算的编制 销售销售 生产生产 材料、人工、费用材料、人工、费用 存货存货 销售成本销售成本 利润表利润表 2、财务预算、财务预算 资本支出预算资本支出预算 现金预算现金预算 预计资产负债表预计资产负债表10第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序————商业企业商业企业n营业预算营业预算用所给数据，为计划期内的每月编制以下详细的计算表用所给数据，为计划期内的每月编制以下详细的计算表1.销售预算预计销售收入以及从顾客那里收回的现金销售预算预计销售收入以及从顾客那里收回的现金2.销售成本及存货预算销售成本及存货预算3.采购预算预计购货款的支付采购预算预计购货款的支付4.营业费用预算以及营业费用的支付营业费用预算以及营业费用的支付用这些计算表，编制计划期间的预算损益表用这些计算表，编制计划期间的预算损益表11第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序1、销售预算、销售预算已知：计划期为已知：计划期为4-7月，月销售量预测如下：月，月销售量预测如下：3月4月5月6月7月8月400500800600500400根据过去的经验销售单价100元/件，预计未来销售额的60%为现金，40%为赊销。

赊销款均能在下月结清12第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序4月5月6月7月合计预计销售量50080060050024,000单价100100100100100销售收入50,00080,00060,00050,000240,000现金收入46,00068,00068,00054,000236,000销售预算销售预算13第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序2、销售成本及存货预算、销售成本及存货预算 商品的购入单价为商品的购入单价为70元元/件，因为供应商的交货件，因为供应商的交货和顾客的需求具有不确定性，需要备有一定的存和顾客的需求具有不确定性，需要备有一定的存货，安全储备量为下月销售量的货，安全储备量为下月销售量的80%3月4月5月6月7月合计预计销售量4005008006005002400期末存货量4006404804003201840单价707070707070销售成本28,00035,00056,00042,00035,000168,000期末存货成本 28,00044,80033,60028,00022,400128,80014第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序3、采购预算、采购预算 3月4月5月6月7月合计预计销售量4005008006005002400期末存货量4006404804003201840期初存货量3204006404804001920预计采购量4807406405204202320单价707070707070预计购货金额 3360051800448003640029400162400现金支出42700483004060032900164500购货当月支付50%，余下50%于下月支付15第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序4、营业费用预算营业费用预算项目佣金本月销售额的15%运输费本月销售额的5%工资（固定）2500租金（固定）2000保险（固定）200折旧（固定）50016第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序4、营业费用预算营业费用预算4月5月6月7月合计佣金本月销售额的15%7500120009000750036000运输费5%250040003000250012000工资（固定）250025002500250010000租金（固定）10001000100010004000保险（固定）200200200200800折旧（固定）5005005005002000营业费用合计1420020200162001420064800营业费用现金支出137001970015700137006280017第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序n5、预计损益表、预计损益表4月5月6月7月合计销售收入50,00080,00060,00050,000240,000销售成本35,00056,00042,00035,000168,000营业费用14,20020,20016,20014,20064,800利润总额800380018008007200减：所得税32015207203202880净利润48022801080480432018第二节第二节 预算编制的程序预算编制的程序n6、现金预算期初现金余额期初现金余额当月销售款当月销售款可动用现金合计可动用现金合计现金支出合计现金支出合计（购货、营业费用、资本）（购货、营业费用、资本）最低现金限额最低现金限额现金需求总额现金需求总额现金余（缺）现金余（缺）现金余（缺）现金余（缺）借入现金借入现金归还借款归还借款支付利息支付利息期末现金余额期末现金余额19第三节第三节 预算编制案例预算编制案例n教材P32220课堂练习n1.已知：A公司生产经营甲产品， 在预算年度内预计各季度销售量分别为：1900件、2400件、2600件和2900件；其销售单价均为50元。

假定该公司在当季收到货款60%，其余部分在下季收讫，年初的应收账款余额为42000元适用的增值税税率为17%n要求：编制销售预算和预计现金收入计算表21制造企业的营业预算编制n销售预算（产品）n生产预算（产品）——数量n（材料）采购预算n直接人工预算n制造费用预算n期末存货和销售成本预算——金额22A衣帽架制造公司n季度销售量季度销售量10万件，单位售价万件，单位售价15元，期初存货元，期初存货8000件，单位成本件，单位成本14元，期末目标存货元，期末目标存货12000件n每个架子需要金属原料每个架子需要金属原料4斤，单价为每斤斤，单价为每斤2.5元n期初原材料存货期初原材料存货4000斤，季末计划原材料存货斤，季末计划原材料存货6000斤n生产一个衣帽架需要直接人工生产一个衣帽架需要直接人工30分钟，每小时工分钟，每小时工资费用资费用9元n要求：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、要求：销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、销售成本预算（先进先出）直接人工预算、销售成本预算（先进先出）23A衣帽架制造公司n销售预算 项目 ××季度预计销售数量100,000销售单价15销售收入1,500,00024A衣帽架制造公司n生产预算 项目 ××季度预计销售数量100,000预计期末产品存货12,000期初产品存货8,000预计生产量104,00025A衣帽架制造公司n直接材料采购预算项目原材料本期生产需求量416,000期末目标存货6,000材料需求总量422,000期初材料存货4,000本期材料采购数量418,000本期材料采购成本1,045,00026A衣帽架制造公司n直接人工预算项目××季度生产产量104,000单位产品人工工时0.5人工总工时52,000工资率9直接人工成本468,00027A衣帽架制造公司n制造费用预算（略）n产品单位成本预算项目单位产品用量单位成本 合计直接材料42.510直接人工0.594.5制造费用产品单位成本14.528A衣帽架制造公司n销售成本预算项目××季度期初产品存货8,000×14本期生产成本104,000 ×14.5可供销售的产品1,620,000期末产品存货12,000 ×14.5产品销售成本1,446,00029 第四节第四节 预算执行和控制预算执行和控制 一、执行的管理一、执行的管理 二、信息反馈二、信息反馈 三、绩效评估三、绩效评估30第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础四、预算的类型四、预算的类型◇◇固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算◇◇增量预算与零基预算增量预算与零基预算◇◇定期预算与滚动预算定期预算与滚动预算31n增量预算增量预算——以过去的经验为基础以过去的经验为基础n假设假设n企业的每项活动都是必须的企业的每项活动都是必须的n现有的费用已得到有效的利用现有的费用已得到有效的利用n缺点缺点n受到原有费用项目和预算内容的限制受到原有费用项目和预算内容的限制n容易导致容易导致“平均主义平均主义”。

对未来发展考虑不对未来发展考虑不充分32第一节第一节 预算和预算管理基础预算和预算管理基础零基预算的程序：零基预算的程序：1.提出费用计划方案提出费用计划方案2.评价每项费用的评价每项费用的“成本成本—效益效益”3.评价各项目的性质评价各项目的性质4.在各项目中分配资源在各项目中分配资源零基预算的优缺点：零基预算的优缺点：缺点：需要大量的基础工作，耗时耗力缺点：需要大量的基础工作，耗时耗力33n定期预算定期预算——会计期间不变会计期间不变n缺点：缺点：n缺乏远期指导缺乏远期指导n灵活性差灵活性差n连续性差连续性差n滚动预算滚动预算——预算期与会计年度脱离，预算期与会计年度脱离，逐期向后滚动逐期向后滚动34第十二章 弹性预算和控制弹性预算：静态预算和实际结果之间的桥梁弹性预算：静态预算和实际结果之间的桥梁控制：差异分解将预算进一步转化为控制标控制：差异分解将预算进一步转化为控制标准35××公司根据总预算所作的业绩报告公司根据总预算所作的业绩报告实际情况实际情况总预算总预算差异差异销售量销售量7,0009,0002,000U销售收入销售收入217,000279,000620,00U变动制造费用变动制造费用150,270189,00038,730F变动运输费用变动运输费用8,0007,200800U变动费用总额变动费用总额158,270196,20037,930F固定制造费用固定制造费用37,30037,000300U固定管理费用固定管理费用33,00033,000----固定费用总额固定费用总额70,30070,000300U营业利润营业利润(11,570)12,80024,370U36××公司根据总预算所作的业绩报告公司根据总预算所作的业绩报告实际情况实际情况弹性预算弹性预算销售量销售量7,0007,0008,0009,000销售收入销售收入217,000217,000248,000279,000变动制造费用变动制造费用150,270147,000168,000189,000变动运输费用变动运输费用8,0005,6006,4007,200变动费用总额变动费用总额158,270152,600174,400196,200固定制造费用固定制造费用37,30037,00037,00037,000固定管理费用固定管理费用33,00033,00033,00033,000固定费用总额固定费用总额70,30070,00070,00070,000营业利润营业利润(11,570)(5,600)3,60012,80037××公司成本弹性预算图公司成本弹性预算图300,000200,000100,00050,00007 8 9 产量（千） 每月固定成本70,000单位变动成本21.80总成本总成本=21.80×业务量x+70,000单品种总成本=变动成本率×销售额x+70,000多品种38第一节 固定预算与弹性预算n固定预算的不足之处固定预算的不足之处——预算的基础与实际相偏离预算的基础与实际相偏离n弹性预算的特点弹性预算的特点1.扩大预算的适用范围扩大预算的适用范围2.区分成本性态区分成本性态3.把生产控制和成本控制分开（客观评价把生产控制和成本控制分开（客观评价生产经理）生产经理）4.减少了修改的工作量减少了修改的工作量39第一节 固定预算与弹性预算n弹性预算的编制弹性预算的编制1.弹性成本预算（公式法与列表法）弹性成本预算（公式法与列表法）2.弹性利润预算（单品种与多品种）弹性利润预算（单品种与多品种）3.作业弹性预算作业弹性预算n注意事项注意事项40作业弹性预算n波特兰电力公司，开单部有四个作业中心：波特兰电力公司，开单部有四个作业中心：帐户查询、通信、帐户开单和帐单复核。

帐户查询、通信、帐户开单和帐单复核n那么，开单部要编制那么，开单部要编制4 4个弹性预算以帐户开个弹性预算以帐户开单为例：单为例：1.1.作业分析表明：开单作业的成本动因是打印作业分析表明：开单作业的成本动因是打印行数，打印总行数是行数，打印总行数是2 440 0002 440 000行2.2.上期成本总额上期成本总额235 777235 777元，经过成本性态分析元，经过成本性态分析表明固定成本为表明固定成本为81 40081 400元3.3.相关范围相关范围2 000 2 000 000000～～3 000 3 000 000000行41作业弹性预算n成本函数：成本函数： Y=0.063x+81 400 Y=0.063x+81 400n弹性预算表：弹性预算表：预算公式预算公式成本动因：行数成本动因：行数2 000 0002 000 0002 500 0002 500 0003 000 0003 000 000变动成本变动成本 0.063x0.063x126 000126 000157 500157 500189 000189 000固定成本固定成本 814 000814 000814 000814 000成本总额成本总额207 400207 400238 900238 900270 400270 40042第二节 差异分解总预算差异弹性预算差异销售差异价格差异效率差异销量差异销售组合差异注意：所有层次上差异的单位都是元注意：所有层次上差异的单位都是元++++43第二节 差异分解n总差异=实际结果-总预算 =实际结果-弹性预算+弹性预算-总预算弹性预算差异销售差异各成本中心业绩评价差异的原因分为两类：1、x2、a和b44第三节 差异分析n销售收入的差异分析销售收入的差异分析一、收入追溯一、收入追溯 ——目的是获得收入数据、服务于分析目的是获得收入数据、服务于分析二、差异分析二、差异分析45销售收入差异分解（一）n总差异=实际结果-总预算 =实际结果-弹性预算+弹性预算-总预算实际弹性预算总预算实际量×实际单价实际量×预算单价预算量×预算单价46销售收入差异分解（一）n总差异=实际结果-总预算 =实际结果-弹性预算+弹性预算-总预算弹性预算差异销售差异＞0，价格控制较好＞0，销量控制较好47练习：面包生产预算实际单价实际单价2元，实际单位变动成本元，实际单位变动成本1.25元，预算元，预算单位边际贡献单位边际贡献0.82元。

元项目项目实际结果实际结果弹性预弹性预算差异算差异弹性预算弹性预算 销售差异销售差异固定预算固定预算销售数量销售数量20 000销售收入销售收入1000U38 950变动成本变动成本边际贡献边际贡献固定成本固定成本9 800营业利润营业利润5 00048例题9－68月份弹性预算票价机票销售量销售比例销售收入头等舱3200240010％7680000公务舱2400600025％14400000经济舱9001560065％14040000合计24000100％ 3612000049例题9－6实际弹性预算 总预算头等舱624万768万320万公务舱960万1440万720万经济舱1092万1404万1440万合计2676万3612万2480万50销售收入差异分解（二）n总差异=实际结果-总预算 =实际结果-弹性预算+弹性预算-总预算实际弹性预算总预算实际量×实际单价实际量×预算单价预算量×预算单价实际量＝实际总量×实际比例预算量＝预算总量×预算比例51销售收入差异分解（二）弹性预算总预算实际量×预算单价预算量×预算单价实际总量×实际比例×预算单价预算总量×预算比例×预算单价实际总量实际总量×预算比例预算比例组合差异数量差异52第三节 差异分析销售量销售量ABC合计预算预算2428实际实际1214销售量销售量ABC合计预算预算2428实际实际2248总量无差异总量无差异比例有差异比例有差异总量有差异总量有差异比例无差异比例无差异53第三节 差异分析ABC合计预算预算2428实际实际1.52.526ABC合计预算预算2428分解分解1.531.56实际实际1.52.526总量有差异总量有差异比例有差异比例有差异总量有差异总量有差异比例无差异比例无差异总量无差异总量无差异比例有差异比例有差异54第三节 差异分析项目项目ABC合计预计销量预计销量60007000600019000件件销售价格销售价格250300450——预计收入预计收入150万万210万万270万万630万万实际销量实际销量60009000400019000件件实际收入实际收入150万万270万万180万万600万万F60万万U90万万U30万万55第三节 差异分析项目项目ABC合计预计销量预计销量60008000600020000件件销售价格销售价格250300450——预计收入预计收入150万万240万万270万万660万万实际销量实际销量600012000300021000件件实际收入实际收入150万万360万万135万万645万万F120万万U135万万U15万万56第三节 差异分析n特例：一揽子销售收入的分配特例：一揽子销售收入的分配概念：购买系列产品给予的价格优惠概念：购买系列产品给予的价格优惠收入分配方法：收入分配方法：1.独立收入分配法独立收入分配法2.增量收入分配法增量收入分配法57第四节 预算管理的其他问题n自习58。