试析构建价值链会计的理论设想.docx

试析构建价值链会计的理论设想 论文关键词：价值链　价值链会计　传统会计方法　　论文摘要：价值链会计是会计学的新领域价值链会计，是以用户需求为导向，以价值链关键企业为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标构建价值链会计理论框架，要在突破传统会计方法不足的基础上，从会计本质、会计目标、会计假设、会计职能和会计对象等方面进行理论探索和实践　　价值链概念是迈克尔·波特(MichaelPorter)首先提出的她将价值链描述为一个企业用以设计、生产、推销、交货和维护其产品的内部过程和作业，并从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是一个价值发明过程的组成要素价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究利用当代管理理论和方法，识别和重构企业价值链，经过价值链的分解和整合，形成企业的关键竞争力，以赢得竞争的优势中国著名会计前辈阎达五先生2021年提出价值链会计概念，得到了广泛的响应本文从价值链会计信息需求、传统会计理论和方法的局限来探讨价值链会计的必须性，并综合提出价值链会计的基础理论框架一、构建价值链会计的必须性1、会计信息需求的改变首先，内部价值链管理对会计信息有新的要求内部价值链管理依靠作业成本和价值增值信息。

从内部价值链角度观察，企业由一系列不一样作业组成，通常包含研究和开发、设计、生产、销售和服务等作业，它们共同发明了产品的价值内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理所以，需要依靠作业成本信息进行内部价值链分析，并在此基础上区分价值链作业，确定战略性价值链作业，追踪其作业成本，对战略性价值链作业进行更有效地管理，实现企业竞争优势其次，外部价值链管理对会计信息的需求有新的特点外部价值链管理的主体是价值链关键企业和其它组员企业，她们全部是价值链联盟的参加者，全部有对价值链会计信息的需要，但其需求又各有特点:价值链关键企业是价值链联盟的提议者和主导者从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理，和价值链的评价和调整，全部必需依靠价值链联盟体的必须会计信息第一，在价值链合作伙伴评价指标中，财务指标是主要的组成部分;第二，在价值链绩效评价指标体系中，财务指标也占了主要份量价值链其它组员企业，她们是价值链的加盟者和关键企业的追随者她们在加人前的评定、加人过程的整合和加人后的日常运行管理中，全部需要进行跨企业的信息交换，并在此基础上进行经营管理决议。

另外，价值链联盟之外的其它利益相关者也将提出对价值链会计信息的需求其它利益相关者的成份复杂，关心并需要价值链会计信息的关键是价值链各实体企业的投资者、关键债权人、政府管理部门等她们的决议行为或行政行为，也将由原来基于单个企业分析，而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析2、传统会计方法的不足价值链管理模式下，会计环境发生了很大改变传统的财务会计和管理会计遭到垢病财务会计方面，焦点在于财务会计无法反应企业价值的信息传统的管理会计忽略了新的制造环境和新的管理理念如在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，很多优秀企业已经实施按时制制造方法，实现了零存货在这种情况下，管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最好生产批量”等方法已经没有意义变革现行的会计模式已是大势所趋价值链会计是适应这一变革趋势的一个选择3、传统会计理论的存在条件发生改变第一，有关会计主体假设价值链会计所管理的范围已不但仅是单一的企业，价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体，变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业这种会计主体能够依据需要扩大或缩小，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围含有“可变性”，从而把握会计主体变得十分困难。

第二，有关连续经营假定在价值链中，会计主体存在时间长短有很大的不确定性虚拟企业”能够随业务活动结束，或需要调整该项业务时，“虚拟企业”能够随时终止连续经营假定将不再适用在传统财务会计中，非连续经营条件下应适用清算会计;在价值链虚拟企业会计中，是适用清算会计还是发明新的财务会计方法值得研究第三，有关会计期间假设会计期间假设是指为了定时总结企业经营结果，人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间，并将其作为编制财务汇报的时间范围显然，这一假设的提出和会计信息的加工和传输技术受到限制相关价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式，实时汇报成为现实，信息使用者则可从络上随时取得最新的会计汇报，而无须等到某个会计期间结束再取得，从而大大提升了会计信息的立即性二、价值链会计基础理论框架的构建1、价值链会计的概念和本质价值链会计，是以用户需求为导向，以价值链关键企业为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标，以提升价值链竞争力、市场拥有率、用户满意度和获取最大利润为详细目标，以商务和会计协同为运作模式，经过利用当代信息技术和通讯技术，实现对价值链物流、信息流和资金流有效计划和控制的一个管理活动。

2、价值链会计的目标定位会计目标是指会计工作期望达成的目标或境界，它的内容既是大家主观愿望的表现，又要受到客观环境条件的制约和影响价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达成的目标或结果所以，价值链会计的目标能够表述为:为信息使用人提供动态的价值信息，借以优化价值链步骤和价值链联盟，并同时以实时控制为关键协调和优化价值链，最终实现价值链联盟和关键企业价值最大化的目标动态地看，价值链管理实际上是一个围绕价值增值，不停协调和优化价值链的过程价值链会计既是价值链管理的主要工具，也是价值链管理的主要组成部分所以，价值链会计必需服务和服从于价值链管理的目标和要求3、价值链会计基础假设价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基础前提价值链会计假设和传统会计假设既相联络又有突破其内容分别是:价值链联盟会计主体假设、和清算假设并存的继续经营假设、实时处理和会计分期相结合，和价值计量假设1)价值链联盟会计主体会计主体假设限定了会计核实和汇报的特定的空间范围，强调企业以独立实体作为会计主体，为企业投资者和债权人提供会计信息同时也许可将多个相联络的法律实体整合为一个会计实体对于在何种条件下整合和怎样整合，则仅对于母子企业之间的合并报表事项有所包括。

对怎样将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体，则是一个新间题，这也正是价值链会计存在的一个基础前提在价值链管理中，价值链联盟体和虚拟企业的出现，使会计主体的经典形态—企业变得越来越模糊所以，会计主体假设的概念范围应扩大，主体的范围能够不局限于是否存在实体价值链中的会计主体能够是各个分立的价值链上的点，也能够是类似关键企业的母企业，及各外延企业为子企业的集团　　(2)连续经营假设和清算假设并存传统财务会计基础前提之一的连续经营假设是指在会计上假定企业将连续经营下去，在能够预见的未来企业不会被清算或破产价值链管理中，多变的经济环境加大了经营风险，络的扩张使企业虚拟性加强，这些全部对会计主体连续经营带有很大的不确定性首先，会计主体面临的是竞争日益剧烈、风险日益增大的经济环境，企业随时有被清算、终止的可能其次，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性虚拟企业能够随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或需要调整该项业务时，虚拟企业可随时终止投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时，可能更多地需取得特定时间假设下的财务汇报所以，价值链会计既要提供连续经营前提下的会计信息，又要提供清算假设甚至其它特定时间假设下的会计信息。

　　(3)会计分期和实时汇报会计分期假设是在会计主体终止前，应定时向会计信息需求者立即提供会计主体的财务情况和经营结果信息，人为地将会计主体连续不停的经营过程按一定的时间分割开来，形成一个个的会计期间但在价值链管理下，会计分期实际意义受到挑战计算机络的采取，使每笔交易在瞬间完成，虚拟企业可能在某项交易完成后立刻解散，存在时间长短含有不确定性在这种情况下，要人为地进行分割，不但是很困难的事，而且没有实际意义在此基础上的权责发生制和配比标准也受到质疑所以，价值链会计在满足传统会计分期反应基础上，还应该更灵活处理分期会计处理事项，诸如重视项目有效经营周期汇报、重视实时汇报，以填补传统会计分期核实的弊端4)价值计量在价值链管理中，给货币计量提出了强化和充实的要求首先价值链联盟体的货币环境复杂化，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变假设其次，在价值链中，知识资本作为一个独立的要素参加到企业的生产经营活动中，作为新经济时代最主要的企业企业有必须对知识资本、人力资本进行确定和计量而这些非传统资本全部难以用现有的货币计量模式进行衡量在价值链会计中，非货币计量形式将被大量应用在基础财务信息之外，以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的主要依据。

同时，在当代信息技术支持下，多个计量形式同时使用的可能性也大大增强4、价值链会计职能界定1)价值链会计的反应职能价值链会计是传统会计的发展，其职能也应包含反应和控制两项基础职能作为价值链会计的反应职能，其特点是动态性、实时性和全方面性，不受会计期间的限制，而以最快速度反应企业价值活动的信息:第一，更全方面价值链各个节点企业或关键节点企业全部成为价值链会计的反应对象第二，实时动态传统会计的反应职能也含有一定动态性，但这种动态性仅仅是反应对象的动态性价值链会计能做到反应行为的动态性，价值链会计反应含有实时的动态性2)价值链会计的其它职能价值链会计还包含战略和计划协同、多维控制和实时评价等职能战略协同:价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而形成所以，战略协同就是价值链会计的主要职能战略协同并非要求价值链上全部组员的战略目标全部相同战略协同的目标是全部组员企业各自的战略目标全部能统一到联盟体的整体战略中来这是联盟体建立的前提条件计划协同:是指对较短时期的预计、计划或预算进行协同，它是为详细落实战略协同而实施的一系列计划程序和实施程序的协调一致多维控制:企业的价值链经常不是单一的，而是一个纵横交错的价值链络。

由此服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制，而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制所以，对价值链的控制必定是一个多维控制实时评价:实时评价职能强调的是评价的即时性，要求以最快的速度揭示价值链的价值发明过程，对价值链运行绩效作出评判这种经过评价产生的即时性信息，更有利于正确立即地进行决议，实时采取对应的管理方法5、价值链会计对象会计对象是会计反应和控制的内容，它是独立于会计系统之外的客观存在传统财务会计对会计对象的表述是“企业资金及资金运动”价值链会计对象应该是价值运动或价值增值运动实际上资金运动和价值链全部是对企业价值运动在不一样的领域、从不一样的角度进行的论述不过一旦从价值链角度考察资金和资金运动，它就含有了新的特点:一是强调价值增值，二是强调价值链一体化企业价值链提供的产品和服务最终将成为用户价值的一部分，企业价值链内部的多种价值传输和价值递加，最终取决于用户价值链所以，取得和保持竞争优势有赖于企业价值链内部联络、有赖于企业在整个价值系统中相互联络、有赖于企业价值链和供给商价值链、渠道价值链和用户价值链的相互联　　。