第2章财务报表审计的目标和一般原则精编版.ppt

审计学审计学主主 讲：田国林讲：田国林E-mail:tiangl2004@E-mail:tiangl2004@第二章第二章 财务报表审计的目标和财务报表审计的目标和一般原则一般原则本章要点本章要点 第一节第一节 财务报表的审计目标财务报表的审计目标第二节第二节 财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则第三节第三节 财务报表的审计范围财务报表的审计范围 第四节第四节 财务报表审计的组织方式财务报表审计的组织方式本章要点本章要点§1.审计总目标的演变审计总目标的演变§2.财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标§3.管理层的认定管理层的认定§4.财务报表审计的具体目标财务报表审计的具体目标§5.财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则§6.财务报表的审计范围财务报表的审计范围§7.财务报表审计的组织方式财务报表审计的组织方式§8.业务循环及划分业务循环及划分返回返回第一节第一节 财务报表的审计目标财务报表的审计目标一、财务报表审计目标的体系一、财务报表审计目标的体系二、财务报表审计的总目标二、财务报表审计的总目标一、财务报表审计目标的体系一、财务报表审计目标的体系§在注册会计师财务报表审计中，审计目标在注册会计师财务报表审计中，审计目标包括财务报表审计的总目标和与各类交易、包括财务报表审计的总目标和与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。

层次§(1)财务报表审计总目标是最高层次的目标，财务报表审计总目标是最高层次的目标，它是针对整个财务报表审计而言的它是针对整个财务报表审计而言的§(2)具体审计目标是在审计总目标的统驭下，具体审计目标是在审计总目标的统驭下，以证实管理层的认定为出发点，针对各类以证实管理层的认定为出发点，针对各类交易、账户余额、列报的审计而确定的审交易、账户余额、列报的审计而确定的审计目标二、财务报表审计的总目标二、财务报表审计的总目标(一一)审计总目标的演变审计总目标的演变§在详细审计阶段，查错防弊是这一阶段的在详细审计阶段，查错防弊是这一阶段的审计目审计目 §在资产负债表审计阶段，审计目标是对历在资产负债表审计阶段，审计目标是对历史财务信息进行鉴证，查错防弊目标虽依史财务信息进行鉴证，查错防弊目标虽依然存在，但已退居第二位，审计的功能从然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性防护性发展到公证性 §在财务报表审计阶段，审计目标不再局限在财务报表审计阶段，审计目标不再局限于查错防弊和历史财务信息公证，而向管于查错防弊和历史财务信息公证，而向管理领域深入和发展理领域深入和发展 二、财务报表审计的总目标二、财务报表审计的总目标(二二)财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标§根据根据《《中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则》》的规定，财务的规定，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：对财务报表的下列方面发表审计意见：§(1) 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制计制度的规定编制(合法性合法性)；；§(2) 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量计单位的财务状况、经营成果和现金流量(公允性公允性)。

§因此，可以将我国注册会计师审计的总目标概括因此，可以将我国注册会计师审计的总目标概括为对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表为对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见三、被审计单位管理层的认定三、被审计单位管理层的认定(一一)认定的含义认定的含义§认定是指被审计单位管理层对财务报认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达的明确或隐含的表达 §管理层在财务报表上的认定有两种类型：管理层在财务报表上的认定有两种类型：一是明示性的认定；二是隐含性的认定一是明示性的认定；二是隐含性的认定 返回返回三、被审计单位管理层的认定三、被审计单位管理层的认定(二二)认定的类型认定的类型1.对各类交易和事项的认定对各类交易和事项的认定§(1)发生即记录的交易和事项已发生，且与被审发生即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关计单位有关§(2)完整性即所有应当记录的交易和事项均已记完整性即所有应当记录的交易和事项均已记录§(3)准确性即与交易和事项有关的金额及其他数准确性即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录据已恰当记录。

§(4)截止即交易和事项已记录于正确的会计期间即交易和事项已记录于正确的会计期间§(5)分类即交易和事项已记录于恰当的账户即交易和事项已记录于恰当的账户三、被审计单位管理层的认定三、被审计单位管理层的认定(二二)认定的类型认定的类型§2.对期末账户余额的认定对期末账户余额的认定§(1)存在即记录的资产、负债和所有者权益是存存在即记录的资产、负债和所有者权益是存在的§(2)权利和义务即记录的资产由被审计单位拥有权利和义务即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务§(3)完整性即所有应当记录的资产、负债和所有完整性即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录者权益均已记录§(4)计价和分摊即资产、负债和所有者权益以恰计价和分摊即资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录分摊调整已恰当记录三、被审计单位管理层的认定三、被审计单位管理层的认定(二二)认定的类型认定的类型§3.对列报的认定对列报的认定§(1)发生以及权利和义务即披露的交易、事项和发生以及权利和义务。

即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关其他情况已发生，且与被审计单位有关§(2)完整性即所有应当包括在财务报表中的披露完整性即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括均已包括§(3)分类和可理解性即财务信息已被恰当地列报分类和可理解性即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚和描述，且披露内容表述清楚§(4)准确性和计价即财务信息和其他信息已公允准确性和计价即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当披露，且金额恰当四、具体审计目标四、具体审计目标§具体审计目标由被审计单位管理层的认定具体审计目标由被审计单位管理层的认定推导而来的推导而来的 (一一)各类交易和事项的审计目标各类交易和事项的审计目标1.真实性真实性2.完整性完整性3.准确性准确性4.截止截止5.分类分类四、具体审计目标四、具体审计目标§(二二)期末账户余额的审计目标期末账户余额的审计目标§1.存在存在§2.权利和义务权利和义务§3.完整性完整性§4.计价和分摊计价和分摊§资产、负债和所有者权益以恰当的金额包资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

调整已恰当记录四、具体审计目标四、具体审计目标(三三)列报的审计目标列报的审计目标1.发生及权利和义务发生及权利和义务2.完整性完整性3.分类和可理解性分类和可理解性4.准确性和计价准确性和计价第二节第二节 财务报表审计的一般原则财务报表审计的一般原则§一、遵守职业道德规范一、遵守职业道德规范§二、遵守质量控制准则二、遵守质量控制准则§三、遵守审计准则三、遵守审计准则一、遵守职业道德规范一、遵守职业道德规范§制定并遵循一套行业职业道德规范，是注制定并遵循一套行业职业道德规范，是注册会计师维护行业形象、取信于社会公众册会计师维护行业形象、取信于社会公众的基础§目前，注册会计师职业道德规范主要包括目前，注册会计师职业道德规范主要包括《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见《中国注册会计师职业道德规范指导意见》 二、遵守质量控制准则二、遵守质量控制准则§目前，财政部已发布两个质量控制准则，即目前，财政部已发布两个质量控制准则，即《《会会计师事务所质量控制准则第计师事务所质量控制准则第5101号号——业务质量业务质量控制控制》》和和《《中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号——历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制》》。

§注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所注册会计师应当遵守财政部发布的会计师事务所质量控制准则以及本所的质量控制制度在执行质量控制准则以及本所的质量控制制度在执行某项审计业务时，注册会计师还应当同时遵守会某项审计业务时，注册会计师还应当同时遵守会计师事务所制定的审计质量控制程序计师事务所制定的审计质量控制程序三、遵守审计准则三、遵守审计准则§注册会计师应当按照审计准则的规定执行注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量，维护社审计工作，以保证审计工作质量，维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心行业的信心第三节　财务报表的审计范围第三节　财务报表的审计范围 §一、财务报表审计范围的含义一、财务报表审计范围的含义§二、确定审计范围的依据二、确定审计范围的依据一、财务报表审计范围的含义一、财务报表审计范围的含义§财务报表的审计范围是指为实现财务报表财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和恰业判断实施的恰当的审计程序的总和。

恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的和范围是恰当的一、财务报表审计范围的含义一、财务报表审计范围的含义§审计程序的性质是指审计程序的目的和类型审审计程序的性质是指审计程序的目的和类型审计程序的目的包括：计程序的目的包括：①①通过了解被审计单位及其通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险；环境，识别、评估重大错报风险；②②通过实施控通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；制测试，确定内部控制运行的有效性；③③ 通过实通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报审计施实质性程序，发现认定层次的重大错报审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序计算、重新执行和分析程序§审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程审计程序的时间是指注册会计师何时实施审计程序，或指审计证据适用的期间或时点序，或指审计证据适用的期间或时点§审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。

二、确定审计范围的依据二、确定审计范围的依据§注册会计师应当根据审计准则和职业判断注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围确定审计范围第四节第四节 财务报表审计的组织方式财务报表审计的组织方式§一、财务报表审计的组织方式一、财务报表审计的组织方式 §二、业务循环的划分二、业务循环的划分§三、各业务循环的相互关系三、各业务循环的相互关系§四、账户余额与相关交易的关系四、账户余额与相关交易的关系一、财务报表审计的组织方式一、财务报表审计的组织方式(一一)账户法账户法§账户法是对财务报表涉及到的每个账户余账户法是对财务报表涉及到的每个账户余额单独进行审计的方法额单独进行审计的方法二二)循环法循环法§循环法是将财务报表分成几大块进行审计循环法是将财务报表分成几大块进行审计的方法，即把紧密联系的交易种类的方法，即把紧密联系的交易种类(含事项，含事项，下同下同)和账户余额归入同一块中，按和账户余额归入同一块中，按“块块”进行审计进行审计二、业务循环的划分二、业务循环的划分§业务循环是指处理某一类型经济业务的工业务循环是指处理某一类型经济业务的工作程序和先后顺序的总称作程序和先后顺序的总称。

§对于制造业企业来说，可划分为销售与收对于制造业企业来说，可划分为销售与收款循环、采购与付款循环、存货与仓储循款循环、采购与付款循环、存货与仓储循环环(包括工薪与人事循环包括工薪与人事循环)、筹资与投资循环、筹资与投资循环等等 三、各业务循环的相互关系三、各业务循环的相互关系§各业务循环存在着紧密联系，比如筹资与各业务循环存在着紧密联系，比如筹资与投资循环同采购与付款循环投资循环同采购与付款循环(也称支出循环也称支出循环)紧密联系，存货与仓储循环同其他循环所紧密联系，存货与仓储循环同其他循环所有循环紧密联系有循环紧密联系四、账户余额与相关交易的关系四、账户余额与相关交易的关系§交易的审计目标和余额的审计目标尽管有交易的审计目标和余额的审计目标尽管有所不同，却是紧密联系的所不同，却是紧密联系的§比如，资产负债表中比如，资产负债表中“应收账款应收账款”项目属销项目属销售与收款循环，审计时应分别测试影响该售与收款循环，审计时应分别测试影响该账户的四类交易，即销售、收现、销售退账户的四类交易，即销售、收现、销售退回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末回折让、坏账冲销等交易和该账户的期末余额完完谢谢大家谢谢大家•1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。

2024/9/102024/9/10Tuesday, September 10, 2024•2、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话2024/9/102024/9/102024/9/109/10/2024 12:56:06 PM•3、越是没有本领的就越加自命不凡2024/9/102024/9/102024/9/10Sep-2410-Sep-24•4、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿2024/9/102024/9/102024/9/10Tuesday, September 10, 2024•5、知人者智，自知者明胜人者有力，自胜者强2024/9/102024/9/102024/9/102024/9/109/10/2024•6、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏10 九月 20242024/9/102024/9/102024/9/10•7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我九月 242024/9/102024/9/102024/9/109/10/2024•8、业余生活要有意义，不要越轨2024/9/102024/9/1010 September 2024•9、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。

2024/9/102024/9/102024/9/102024/9/10•10、你要做多大的事情，就该承受多大的压力9/10/2024 12:56:06 PM2024/9/1010-9月-24•11、自己要先看得起自己，别人才会看得起你9/10/2024 12:56 PM9/10/2024 12:56 PM2024/9/102024/9/10•12、这一秒不放弃，下一秒就会有希望10-Sep-2410 September 20242024/9/10•13、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事Tuesday, September 10, 202410-Sep-242024/9/10•14、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了2024/9/102024/9/1010 September 202412:56谢谢大家谢谢大家。