中级财务会计赵静讲稿第三章应收款项.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第三章 应收款项,应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索取要求的一种权利应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个营业周期内收回企业应加强应收账款的管理，减少坏账的发生应收款项按经济内容可分为，应收账款、应收票据、预付帐款和其他应收款前三项属于经营性应收款项1,第一节 应收账款,概念,应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权包括应收的销货款、代垫的运杂费代收的增值税销项税额也记入“应收账款”账户应收账款的确认和计价,应收账款在销售收入实现时确认在商品已经交付或劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款入帐金额应收账款的计价,在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账款入帐金额时，还要考虑折扣因素2,商业折扣：企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除是一种促销手段通常在交易发生时确定，不需在账面上反映只需根据扣除商业折扣后的实际售价确认一般用百分数表示，如,5%,、,10%,；或采用打折方式表示，如九折、八折。

例如企业出售甲产品，售价为每件,1000,元，购买,30,件以上，可以享受,10%,的商业折扣某公司购买,50,件，这应收账款入帐金额应为,45000,元商业折扣对应收账款入帐金额的确认无实质性影响3,现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中对销货方来说，称为“销货折扣”；对购货方而言称为“购货折扣”目的是鼓励购货方早日付款现金折扣一般采用,2/10,、,1/20,、,n/30,表示，其含义是,:,信用期限为,30,天，,10,天内付款给予,2%,的折扣，,11,20,天付款给于,1%,的折扣，,2130,天内付款不予折扣在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两种方法：“总价法”，“净价法”4,1,总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费用”账户的借方目前会计实务采用此法例：某企业销售一批产品，金额为,10000,元，规定的现金折扣条件为,2/10,、,n/30,，适用的增值税率为,17%,，产品交付并办妥手续借：应收账款,11700,贷：主营业务收入,10000,应交税金,-,应交增值税（销项）,1700,10,天内收款 借：银行存款,11466,财务费用,234,贷：应收账款,11700,5,超过,10,天收款 借：银行存款,11700,贷：应收账款,11700,2,净价法：应收账款和销售收入均按扣除现金折扣后的金额入账。

在一般情况下，客户会争取享受现金折扣，如超过折扣期付款，多收的金额视为利息收入，计入“财务费用”的贷方销售实现时 借：应收账款,11466,贷：主营业务收入,9800,应交税金,-,应交增值税（销项）,1666,在,10,天内收款 借：银行存款,11466,贷：应收账款,11466,6,超过,10,天收款 借：银行存款,11700,贷：应收账款,11466,财务费用,234,应收账款的核算,设置“应收账款”总帐帐户，反映应收账款的增减变动及结存情况同时按购货单位或接受劳务单位设置明细帐，进行明细核算7,坏账损失的核算,坏账的含义：又称“呆帐”，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（不包括应收票据）由于发生坏账而产生的损失，称为“坏账损失”确认坏账的条件,债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回,债务人在较长时间内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小8,坏账损失的核算,坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法1,直接转销法：在应收账款确实无法收回时，确认坏账损失，作为管理费用，计入当期损益，同时注销应收账款优点，帐务处理简单、实用。

缺点，忽略坏账损失与购销业务在时间上的联系，与权责发生制、配比原则相违背，夸大账面价值发生坏账时 借：管理费用,贷：应收账款,9,2,备抵法：按期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，计入“管理费用”实际发生坏账时，冲减“坏账准备”，注销应收账款优点，符合权责发生制、配比原则，避免虚盈实亏账面价值较为真实估计坏账损失的方法：,应收账款余额百分比法：按照会计期末应收款项余额的一定比率估计坏账损失的方法估计坏帐率可以按照以往的数据资料加以确定会计期末，企业应提的坏账准备大于其账面余额，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额，按其差额冲回坏账准备10,帐龄分析法：根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失在估计坏账损失时，将应收款项按拖欠时间长短划分为若干个区间，计算各区间应收款项的金额，每个区间估计一个坏账损失比例，以此估计坏账损失金额销货百分比法：根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法企业可自行确定坏账准备的计提方法，制订计提坏账准备的政策（计提的范围、方法、比例），一经确定，不得任意变更特殊情况，企业可全额计提坏账准备11,坏账准备的核算,估计坏账损失时 借：管理费用,贷：坏账准备,实际发生坏账时 借：坏账准备,贷：应收账款,坏账收回时 借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,12,第二节 应收票据,应收票据的概念,应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是企业因销售商品、提供劳务而收到商业票据所形成的债权。

商业汇票按是否计息可分为带息票据和不带息票据我国目前使用的商业汇票主要是不带息票据应收票据的计价,我国商业票据的期限一般较短（,6,个月），利息金额相对来说不大，用现值记账过于麻烦，一般不考虑货币时间价值，直接按面值入账但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，增加应收票据的账面价值13,应收票据的核算,设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况可按票据种类设置明细账进行明细核算不带息应收票据的核算,不带息票据的到期值等于应收票据的面值收到商业汇票时 借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税金,-,应交增值税（销项）,票据到期兑现 借：银行存款,贷：应收票据,14,带息应收票据的核算,应收票据利息,=,应收票据面值,利率,面值,利率一般是年利率，票据的期限，有按月表示、按日表示两种1,按月表示，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日利率换算成月利率（年利率,12,）,如,6,月,18,日出票，,2,个月期，到期日为,8,月,18,日1,月,31,日出票，,1,个月期，到期日为,2,月,28,日2,按日表示，从出票日起按实际经历天数计算通常“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能算其中的一天。

利率换算成日利率（年利率,360,）,15,如,6,月,12,日签发的,90,天期的票据算头不算尾：,6,月份,19,天，,7,月份,31,天，,8,月份,31,天，则,9,月,10,日到期不包括,9,月,10,日这天算尾不算头：,6,月份,18,天，,7,月份,31,天，,8,月份,31,天，则,9,月,10,为到期日包括,9,月,10,日这天收到商业汇票时 借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税金,-,应交增值税（销项）,票据到期 借：银行存款,贷：应收票据,财务费用,16,票据跨期计息 借：应收票据,贷：财务费用,票据到期不能兑现 借：应收账款,贷：应收票据,应收票据转让,企业可以将自己持有的商业汇票背书转让背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任17,企业采购一批材料，其中材料价款,10 000,元，增值税,1700,元，将票据金额为,12 000,元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款,300,元存入银行借：原材料,10000,应交税金,1700,银行存款,300,贷：应收票据,12000,18,应收票据贴现,收到的票据在到期前，如果企业急需资金周转，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。

贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的利率成为贴现率贴现息,=,票据到期值,贴现率,贴现天数,360,贴现净额,=,票据到期值,-,贴现息,19,不带追索权的票据贴现,贴现时，借：银行存款,财务费用,贷：应收票据,将不带追索权的应收票据贴现，企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任在我国，企业将银行承兑汇票贴现的业务基本上不存在到期不能收回票款的风险，企业可以将银行承兑汇票贴现视为不带追索权的商业汇票贴现业务对待20,例，企业于,2,月,10,日（当年,2,月份为,28,天）将签发承兑日为,1,月,31,日、期限,90,天、面值为,50000,元、利率为,9.6%,、到期日为,5,月,1,日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为,0.6,贴现息及贴现款的计算方法是：,票据到期利息,=500009.6,90/360,1200,（元）,票据到期值,=50000+1200=51200,（元）,贴现天数,=80,天,贴现息,=512000.6%80/30=819.2,贴现款,=51200-819.2=50380.8,借：银行存款,50380.8,贷：应收票据,50 000,财务费用,380.8,21,带追索权的票据贴现,将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险。

贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任，企业对票据到期无法收回的票据款所承担的连带偿还责任是企业的一种负债因此，将带追索权的商业汇票贴现后，企业可能成为被追索人而产生“或有负债”这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据款后方可解除在我国，商业汇票贴现就是一种典型的带追索权的票据贴现业务会计实务中反映因应收票据贴现而产生的或有负债的方法有两种22,第一种方法是，将因票据贴现而产生的或有负债，在资产负债表内以资产的备抵项目反映会计核算上，单独设置“应收票据贴现”科目核算已贴现票据的账面金额，并将其作为“应收票据”科目的备抵科目例，假设上例中贴现的汇票为商业承兑汇票，企业应编制会计分录如下：,借：银行存款,50380.8,贷：应收票据贴现,50000,财务费用,380.8,票据到期兑现 借：应收票据贴现,50000,贷：应收票据,50000,23,票据如果到期不能兑现,借：应收账款,51200,贷：银行存款,51200,同时，借：应收票据贴现,50000,贷：应收票据,50000,24,第二种方法是，将因票据贴现而产生的或有负债以会计报表附注的形式予以说明，不将其列入资产负债表内会计核算上，不单独设置“应收票据贴现”科目，与不带追索权的应收票据贴现的账务处理相同。

应收票据贴现时，直接冲销应收票据的账面金额以上两种处理方法相比较，第二种方法比较简单但不能通过账簿记录及时反映企业在票据贴现时所负的连带偿还责任，因而不大合理第一种方法能够及时确认企业的或有负债，便于报表使用者阅读和理解，只是处理方法相对复杂根据我国,企业会计制度,的有关规定，企业对应收商业承兑汇票的贴现采用第二种方法处理25,应收票据备查簿,企业应设置“应收票据备查簿”逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及收款。