企业环境绩效审汁评价指标体系构建研究.docx

企业环境绩效审汁评价指标体系构建研究 张 静 宋付杰（中国海洋大学管理学院，青岛 266100）【摘要】企业要实现其可持续发展必须考虑环境因素，其中环境绩效审计是个重要环节构建企业环境绩效审计评价指标体系，有利于反映企业环境绩效全貌，发现其环境管理存在的问题，提高环境管理绩效关键词】企业 环境绩效审计 评价指标体系一、企业环境绩效与企业环境绩效审计企业环境绩效一般是指企业持续改善其资源利用、污染防治和生态环境保护等方面所取得的有形和无形收益，是企业反映其环境保护和污染治理的效率和效果关于“环境绩效审计”，目前国内外尚无统一的定义本文基于众多学者的前期研究，认为该定义至少应包含五项要素，即环境绩效审计的目标、实施主体、依据的标准、实施审计的对象以及环境绩效审计的本质，它由独立的审计机构或审计人员，按照相关的环境法律法规、环境标准以及企业各类环境管理政策和目标，通过一定的技术方法，依据一定的指标，对被审计单位的环境政策和各项环境管理活动进行监督、审查和分析，评价其在资源开发利用、污染防治和生态环境保护方面的经济性、效率性、效果性，并对其效率、效果表示意见的一种鉴证行为二、环境绩效审计指标体系研究回顾在国际标准化组织1999 年发布的ISO 14031 环境绩效评价标[来自Www.lW]准中，将评价指标分为环境状况指标、经营绩效指标和管理绩效指标三类。

加拿大特许会计师协会在《环境绩效报告》中，列举了资源、公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业共7 种行业15 个方面的环境绩效指标（丁艳秀，2009）林逢春、陈静（2006）建立了由环境守法指标、环境管理指标、先进性指标和生命周期环境影响指标等构成的企业环境绩效指标体系，并给出了一种新的评估模型——模糊综合指数评价模型曹建新和詹长杰（2009）认为，可以借鉴ISO 14031 来构建适合我国国情的评价指标他们将环境绩效审计的评价指标分为两类：一类是评价环境治理状况的指标，包含生物丰度指数和植被覆盖指数等；另一类是评价可持续发展能力的指标，包含社会、经济和环境三类具体指标李山梅、陈佳稳（2011）提出，基于压力—状态—响应(PSR)概念框架，以城镇环境治理项目为代表，构建环境项目绩效审计评价指标体系，并运用环境优值模型作为评价方法，将传统GDP指标与环境评价指标结合起来进行综合评价，为环境绩效审计提供了一种新思路以上学者从不同视角，选取环境绩效审计的评价指标对环境绩效审计指标体系进行了探讨，丰富了环境绩效审计理论体系，为企业环境绩效审计乃至环境审计工作的开展提供了一定的理论基础和依据。

三、企业环境绩效审计评价指标的选择企业环境绩效审计[来自wwW.lW]评价指标的优劣往往影响到审计机构对企业环境管理责任现状和潜力的评价因此，其评价指标的选择应遵循以下原则：（1）重要性；（2）稳定性；（3）适应性；（4）可操作性；（5）成本效益；（6）定性指标与定量指标相结合本文依据上述指标设计原则，通过对现有文献进行总结和归纳，同时结合现行企业资源利用和污染治理的实际情况，将评价指标分为定性指标和定量指标两大类定量指标分为效率性、效果性和经济性三项一级指标，每类一级指标又下设若干二级指标；定性指标则包括五项一级指标和若干明细指标，在实际应用时可根据具体情况适当增减一）定量指标的选取1. 效率性指标具体分为五个二级指标，其中物耗系数、新鲜水耗系数、能耗系数属于资源能源消耗类指标；水资源重复利用率和“三废”综合利用产品率属于资源循环利用效率类指标1）物耗系数该指标是指在正常的操作下，生产单位产品消耗的构成产品的主要原材料和对产品起决定性作用的辅料的量，物耗系数= 主要原辅材料年用量之和 产品年产量2）新鲜水耗系数企业生产单位产品的新鲜水耗表明企业使用水资源的效率，在不同企业之间也有较好的可比性。

新鲜水耗系数= 新鲜水年耗量 产品年产量3）能耗系数反映企业主要能源消耗情况能源系数指标进一步细分为：生产单位产品的电耗、油耗、煤耗和气耗等，即单位产品耗电量、单位产品耗油量、单位产品耗煤量和单位产品耗气量等总指标：能耗系数= 能源年消耗量 产品年产量4）水资源重复利用率水资源重复利用率= 重复利用水量 总用水量；其中，总用水量= 重复利用水量+ 生产中取用的新水量5）“三废”综合利用产品率三废”综合利用产品率=“三废”作为主要原料生产的产品年产量 产品年产量；该指标表明企业综合利用“三废”进行生产的能力2. 效果性指标效果性是指企业生产经营活动产生的影响，即相关环境、技术标准与生产经营活动产生的结果之间的对比关系包括七个二级指标，其中前四个属于污染物产生类指标，后三个属于环境治理类指标：（1）废水产生系数= 废水年产生量 产品年产量2）废气产生系数= 废气年产生量 产品年产量3）固体废物产生系数= 固体废物年产生量 产品年产量4）产污有毒系数=“三废”中有毒有害污染物年产生量 产品年产量；其中，“三废”中有毒有害污染物依国家“三废”标准排放标准中的定义来确定在产品年产量不变的情况下，污染物产生类指标越小，说明企业产生的污染越小，环境管理越得力，对环境污染的控制绩效越好。

5）废水排放达标率= 废水排放达标量 废水排放量；其中废水排放达标量是指各项指标达到国家或地方排放标准的废水排放量6）废气去除率= 废气中污染物的去除量 废气中污染物的产生量；其中，废气中的污染物主要包括二氧化硫、粉尘、氟化物和氮氧化物等，废气中污染物的去除量则是指企业经过处理后去除的上述污染物的重量7）固体废弃物处置率= 固体废弃物处置量 固体废弃物产生量3. 经济性指标经济性指标用来衡量企业各项环境管理活动实施过程中成本节约的水平和程度，即要求企业获得一定数量和质量的产品和服务时所耗费的成本最小，并且使环保项目投资尽可能快的收到经济实效具体包括两个二级指标：（1）环境系数环境系数是指企业或环保项目创造每元产值所付出的代价，计算公式：环境系数= 年环境代价（元） 年产值其中环境代价分为内部和外部两部分：内部环境代价包括能耗、水耗、原辅材料消耗、废弃物处理和减量费用、回收费用、末端处理费用、环境损害补救费用、环保研发费用等；外部环境代价包括排污费、环保罚款和其他费用2）环保项目方案投资偿还期指环保项目方案投资费用与投资所产生的年经济收益之比，计算公式：环保项目方案投资偿还期= 环保项目方案投资额（元）（方案投资年收益- 方案年运转费用）。

二）定性指标的选取在现阶段，我国环境绩效审计评价指标以定量指标为主，但是定量指标并不能反映企业环境绩效的全貌定性指标则主要用来衡量那些难以用科学方法计量和量化的环境影响因素，在一定程度上可以与定量指标互补，从而有效地对企业的环境绩效进行审查、分析和评价，推动环境绩效审计工作顺利开展具体包括：1. 总体指标主要反映现代企业管理和企业文化中体现出的环保意识程度，包括：企业管理层以及员工的环境意识；遵守环境法律法规和环境标准的程度，例如企业大型工程项目建设、资源能源开发利用以及末端治理项目等是否符合国家发展规划和环保政策等2. 环保政策的制定执行状况指标包含：企业是否制定其环境政策和目标；企业环境制度的制定执行情况；环境保护年度计划的执行情况等3. 环境保护系统自身建设指标分为：是否设置环境保护相关的部门和人员；是否建立环境监测机制；环境管理人员的数量、级别和处理环境事故能力；参与环境方案的员工数量；企业工作人员环境保护的培训情况等4. 环保行动的创新和落实情况指标主要反映企业在制定计划、产品生产、产品销售和排污治理等环节环保行动的创新和执行情况，包括以下指标：是否实施清洁生产项目；是否具有绿色工程计划；是否落实绿色生产工艺流程；企业绿色产品的开发与销售情况；排污申报登记情况；排污费缴纳情况等。

5. 外界对企业的环境评价指标该项指标可以反映出政府、公众及其他利益相关者对企业环保状况的感性认识，能在一定程度上体现企业的环境绩效具体包括：获得有关环境保护奖项的数量；获得环境产品标志的个数或取得环境质量认证情况；获得政府或环保组织认可程度；周围居民满意度；环境事故发生次数；是否发生过环境方面的纠纷及发生的次数；环境报告的发布情况等四、企业环境绩效审计指标的评价（一）定量指标的评价假定每个级次指标的权重为“1”，运用统计平均法根据专家对各项指标所赋予的相对重要性系数分别求其算术平均值，计算出的平均数即为各项指标的权重，从而将权重“1”分配到各项具体指标然后把计算得出的具体指标的实际值乘以其相应权重，即为该指标的最终分值具体可根据以下步骤：1. 计算各二级指标的评价指数对建立的各二级指标依据公式计算得出的原始数据进行“标准化”处理，以相应的评价指标参照值作为评价标准，把评价指标转换成在同一尺度上可以相互比较的量，从而进行企业或行业间的对比分析，进而作出合理评价公式一：Zi =（C i / Si）（i=1，2，3，…，n）公式二：Zi=（Si / C i）（i=1，2，3，…，n）式中：Zi ——指标评价指数； Ci——某评价指标实际值( 或设计值)；Si——某评价指标参照值。

根据评价工作需要可采用法律规定的环境质量标准、污染物排放标准或历史和行业标准的数值对于效率性指标中资源与能源消耗类指标、效果性指标中污染物产生类指标以及经济性指标的评价适用公式一，该类指标的特点是，数值越小（低），越符合生态和环境保护的要求；对于效率性指标中资源循环利用效率类指标、效果性指标中环境治理类指标的评价适用公式二，该类指标数值越大（高），越符合生态和环保的要求2. 计算定量指标综合评价指数用上一步算出的各二级指标的评价指数乘以该指标相应的权重，加权平均得出效率性、效果性和经济性三项一级指标的评价指数（各一级指标下设的二级指标权重合计都为1）从而，定量指标综合评价指数=效率性指标评价指数相应权重+效果性指标评价指数相应权重+经济性指标评价指数相应权重（效率性、效果性和经济性指标的权重之和为1）3. 对定量指标的评价对定量指标的评价采用百分制，首先运用分级制模式将定量指标综合评价指数分成五个等级，然后按照上一步计算出的定量指标综合评价指数的实际值判断其所在的区间，即得出定量指标的最终得分值（见下表）二）定性指标的评价可以通过专家打分法或问卷调查法得出，请环境专家(40%) 、环境审计人员(30%)、企业高级管理人员(20%) 、政府部门和企业附近居民（20%）分别对定性指标的每一项明细指标进行评价打分。

将上述通过专家打分或者问卷调查得出的每项指标分值进行算术平均，计算出每项明细指标的实际分值，再根据该项指标所占的权重，计算出定性指标的最终得分值三）审计结论企业环境绩效审计评价指标最终得分= 定量指标的最终得分值 定量指标权重+ 定性指标的最终得分值定性指标权重假设评价指标最终得分为X，则审计结论分为以下五类：当X ∈［0，45)，企业环境绩效为淘汰水平；当X ∈［45，60)，企业环境绩效为中下水平；当X ∈［60，75)，企业环境绩效为平均水平；当X ∈［75，85) ，企业环境绩效为先进水平；当X ＞ 85 ，企业环境绩效为领先水平作者均为硕士研究生）参考文献[1] 林逢春，陈静．企业环境绩效评估指标体系及模糊综合指数评估模型[J]. 上海：华东师范大学学报（自然科学版），2006(6).[2] 曹建新，詹长杰．我国环境绩效审计评价体系。