2020年中级会计职称《中级会计实务》冲刺.docx

第1章总论ー、会计信息质量要求（★）1.实质重于形式【总结归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有:（1）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款:（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择:（3）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易,不确认商品销售收入：2.谨慎性［归纳总结］体现谨慎性会计信息质量要求的有：（1）计提资产减值准备:（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧;（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生当期期末计入当期损益;（4）在物价持续下降的情况下,发岀存货采用先进先出法计价;（5）或有事项;（6）递延所得税；（7）企业计提产品质量保证费用3.重要性企业应当根据所处环境的具体情况,从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性二、会计要素（★）1 .利得或损失（1）计入营业利润:公允价值变动收益、信用减值损失、资产减值损失、资产处置收益等（2）计入利润总额;营业外收入、营业外支出（3）计入所有者权益:其他综合收益2 .营业利润【快速记忆】排除法,除营业外收入、营业外支出、所得税费用不影响营业利润以外,其他均影响三、会计计量属性（★★）【归纳】（1）按照账面价值与可收回金额孰低进行后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发 支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉。

2）按照公允价值进行后续计量的:其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产、交易 性金融负债、投资性房地产（公允价值模式）、应付职エ薪酬（现金结算的股份支付）3）按照摊余成本进行后续计量的：债权投资、贷款、应收款项、大部分负债4）按照成本与可变现净值孰低进行期末计量的：存货第2章存货ー、存货的初始计量（★）1 .外购存货的成本存货的采购成本,包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的 增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理 费用等2 .委托外单位加工的存货（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、 运杂费用2） “两项”不一定计入收回存货的成本:①消费税:支付的用于连续生产应税消费品的消费税 应记入’’应交税费ーー应交消费税”科目的借方:支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的 消费税,应计入委托加工物资成本②增值税3.计入存货的内容包括：原材料、制造费用、生产成本、库存商品、合同履约成本二、存货的期末计量（★★）1 .可变现净值的确定（1）直接用于出售的商品存货。

可变现净值=估计售价ー估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价一至完工估计将要发生的加工成本一估计销售费 用和相关税费2 .可变现净值中估计售价的确定方法签订合同的用合同价格作为估计售价,没有签订合同的用市场价格作为估计售价3 .需要注意的事项同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的,应当分别确定其可变现净值, 并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额,由此计提的存货跌价准备 不得相互抵销4 .已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的情形应在原已计提的存货跌价准备金额内,按恢复增加的金额,借记“存货跌价准备”科目,贷记“资 产减值损失”科目5 .存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备的，如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时:借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷:库存商品、原材料【基本例题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备2020年12月31日，甲公司期末存货有关 资料如下：资料ー：2020年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元B产品年末库存300台，单位 成本为4. 5万元，B产品市场销售价格为每台4. 45万元。

甲公司己经与长期客户某企业签订ー份不可 撤销的销售合同,约定在2021年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台5万元向长 期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0. 35万元;向其他客户销售的B产品平均运杂费等 销售税费为每台0.45万元『正确答案』①签订合同部分的200台;可变现净值= 200X （5-0. 35） =930 （万元）；成本=200X4. 5=900 （万元）；成本小于可变现净值，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备②未签订合同部分的100台;可变现净值=100X （4. 45-0. 45） =400 （万元）；成本=100X4. 5 = 450 （万元）；成本大于可变现净值,存货跌价准备的余额=450-400=50 （万元）存货趺价准备年初余额:10发生额:40年末余额:450 - 400=50借:资产减值损失 40贷:存货跌价准备 40【思考题1] B产品期末资产负债表“存货”项目列示金额?『正确答案』“存货”项目列示金额=900+400 = 1 300 （万元）即签订合同部分存货成本900 万元与可变现净值930万元二者孰低,未签订合同部分存货成本450万元与可变现净值400万元二 者孰低,所以“存货”项目列示金额1 300万元。

思考题2】所得税的会计处理;假定税前利润为10 000万元『正确答案』①应交所得税=（10 000+40） X25%=2510 （万元）；②资产的账面价值=1 300 （万元）；计税基础=成本900+450=1 350 （万元）；累计可抵扣暂时性差异=1 350-1 300=50 （万元）〇③递延所得税资产的发生额=50X25%—10X25%=10 （万元）借:所得税费用 （2 510-10） 2 500递延所得税资产 10贷:应交税费——应交所得税 2 510资料二：2020年1月1日C产品“存货跌价准备”的余额为100万元2020年5月销售上年结存 的C产品的70%,并结转存货跌价准备70万元C产品年末库存600台，单位成本为2. 55万元，C产 品市场销售价格为每台3万元,预计平均运杂费等销售税费为每台0. 3万元未签订不可撤销的销售合 同『正确答案』①可变现净值=600X （3-0.3） =1 620 （万元）；②产品成本=600X2. 55=1 530 （万元）；成本小于可变现净值,C产品未发生减值,应转回原已计提的存货跌价准备主营业务成本 存货跌价准备ー«— 结转:存货跌价准备70 年初余额:10。

资产减值损失结转,—转回:存货跌价准备30年末余额:0借：存货跌价准备 70贷:主营业务成本 70借：存货跌价准备 30贷:资产减值损失 30【思考题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额?『正确答案』“存货”项目列报金额为1 530万元即存货成本1 530万元与可变现净值1 620 万元二者孰低,所以“存货”项目列示金额1 530万元资料三:年末库存E配件1 000公斤,每公斤配件的账面成本为1万元,市场价格为1. 1万元该 批配件可用于加工800件E产品，估计每件加工成本尚需投入1.7万元E产品2020年12月31日的 市场价格为每件2. 8?万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元E配件以前年 度未计提存货跌价准备『正确答案』①E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值②E产品的可变现净值= 800X （2. 87-0. 12） =2 200 （万元）；③E 产品成本=1 000X1+800X1. 7 = 2 360 （万元）；④E产品的成本大于可变现净值,说明E产品发生减值，判断,E配件应按成本与可变现净值 孰低计量⑤E配件的可变现净值= 800X （2. 87-1.7-0. 12） =840 （万元）；⑥E配件成本=1 000X1 = 1 000 （万元）；⑦E配件应计提的存货跌价准备=1 000-840=160 （万元）。

借:资产减值损失 160贷:存货跌价准备ーーE配件 160【思考题】E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额?（正确答案』“存货”项目列示金额为840万元即E配件成本1 000万元与E配件可变现净值 840万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额840万元第3章固定资产ー、外购固定资产（★）企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的 可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等二、自行建造固定资产（★）自行建造的固定资产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括 工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等1 .建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入 所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本2 .高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费通过“专项储备”科目核算3 .待摊支出也计入固定资产包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符 合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

4 .弃置费用应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值,借记’’固定资产”科目,贷记“预计负债”科目三、固定资产折旧（★★）1 .固定资产的折旧范围企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,两个内容不计提:ー是已提足折旧仍继续使用的固定资 产:二是单独计价入账的土地注意以下几点:（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本,并 计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧:（3）因大修理而停用的固定资产,照提折旧4）未使用、不需用的固定资产2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期谑方式合理选择折旧方法1）年限平均法年折旧额=（原价一预计净残值）・预计使用年限（2）双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限最后两年改为直线法教师提示】严格来说,上述计算公式中应该是“期初固定资产账面价值”而不是“期初固定资产 净值”3）年数总和法年折旧额=（原价ー预计净残值）义年折旧率年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限合计数四、固定资产后续支出（★★）1 .符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除计入营业 外支出。

基本例题】2020年12月对ー项固定资产的某ー主要部件进行更换,被更换部件的原值为300万 元该生产设备为2017年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年, 预计净残值为零2021年4月购买工程物资，价款400万元，增值税税额52万元符合固定资产确认 条件,不考虑残值I・正确答案』对该项固定资产进行更换前的账面价值=600-600/10X3=420 （万元）减去：被更换部件的账面价值=300—300〃0X3=210 （万元）加上：发生的后续支出:400万元对该项固定资产进行更换后的原价（成本）=420-210+400=610。