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第第￿ ￿8章章￿￿￿￿行为税制行为税制 10.1 行为税制概述行为税制概述￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿10.2 印花税印花税￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿10.3 城市维护建城市维护建设税设税￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿10.4 车辆购置税车辆购置税10．1 行为税制概述• 10.1.1 行为税制的概念行为税制的概念•行为税，又称特定目的行为税，是对纳税人的某些特殊行特殊行为为（（或特定行为）征收的一类税种的总称我国现行税制体系中属于行为税的税种主要有：印花税印花税，城市维护建设城市维护建设税税和车辆购置税车辆购置税等• 10.1.2 行为税制与一般税制的关系行为税制与一般税制的关系•任何税收都是与纳税人的特定经济行为紧密相联的，之所以将它们划分成行为税与一般税两种类型，主要在于说明这两种税收在征税目的、征税方式、征税效果、存续时间、法律地位等方面的明显区别事实上，这两种税的兴废和发展之间有着紧密的内在联系，其划分标准也是相对的。

￿￿•总体来看，行为税是税收杠杆的一种特殊运用行为税是税收杠杆的一种特殊运用，是在一般税收基础上对税收外延税收外延和作用领域作用领域的一种有意识的拓展有意识的拓展• 10.1.3行为税制特点和开征的意义行为税制特点和开征的意义•行为税由于选择对特定的行为进行课税，具有极强的目的极强的目的性性，因此其调节经济的作用极为明显调节经济的作用极为明显￿•由于行为税具有上述特点，使得它在组织财政收入方面，不可能像流转税、所得税那样稳定和可靠，行为税的税收收入通常有明确的用途明确的用途或不以取得收入不以取得收入为主要目的，甚至有“寓禁于征”的特征，同时，在整个税制体系中，只能做为辅助税种辅助税种发挥拾遗补缺拾遗补缺的作用10．2 印花税• 10.2.1 印花税概述印花税概述•￿￿￿￿￿￿￿￿10.2.1.1 印花税的概念印花税的概念•印花税是对经济活动和经济交往中书立书立、使用使用、领受领受应税应税凭证凭证的单位和个人征收的一种税因其完税方法是在应税凭证上购买和粘贴一定数量的印花税票而得名•印花税是世界各国普遍征收的税种，有着悠久的历史￿•我国的印花税是由北洋军阀政府于1912年年首次开征的，1927年国民党政府公布了印花税条例。

改革开放后，我国恢复了印花税的征收1988年年8月6日，国务院发布《中华人民共和国印花税暂行条例》，从自当年10月1日起施行￿￿• 10.2.12 印花税的特点印花税的特点•￿￿￿￿1. 以应税凭证应税凭证为课税对象，征税范围广印花税的课税对象是条例列举的各种应税凭证，包括合同合同或者具有合同具有合同性质的凭证性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及权利、许可证照等五大类13个税目，涉及经济活动的方方面面，范围广泛，内容丰富，形式多样•￿￿￿2. 采用粘贴印花税票粘贴印花税票的方式完税印花税的应纳税额不采取直接向税务机关缴纳的办法，而是由纳税人根据自己书立、使用和领受应税凭证的情况，事先向税务机关购买印花税票，然后按应纳税额将其一次性粘贴在各种应税凭证上，并自行注销或画销•￿￿￿3. 轻税重罚轻税重罚印花税根据应税凭证的不同性质和特点规定了高低不同的税率，其中按比例税率纳税的，最高税率为最高税率为千分之四千分之四，最低税率为万分之零点五最低税率为万分之零点五；按定额税率征税的，每件贴花5元与其他税种相比，税负非常轻，易于为纳税人所接受但是，纳税人如果违反税法，未贴、少贴、不注销印花税票或把已贴用的税票揭下来重用等，税务机关将依法对其处以数倍的罚款，体现了轻税重罚的特点。

• 10.2.1.3 开征印花税的意义开征印花税的意义•开征印花税的意义在于：•￿￿￿￿￿￿1.有利于筹集稳定可靠的财政收入筹集稳定可靠的财政收入经济生活中的应税凭证面广量大，使用频繁，凡税法列举的都必须纳税，这就给印花税提供了广泛的税源；印花税以应税凭证上记载的经济活动金额或账簿凭证数量为计税依据，随着经济活动规模的不断扩大，相应的应纳税额也会同步增长；印花税应纳税额的计算与纳税人经营成本和盈利水平的高低没有直接联系，计税简便，征纳成本低，收入稳定，不会出现大的起伏；印花税税负虽轻，但积少成多，取微用宏印花税税负虽轻，但积少成多，取微用宏，可以为国家筹集稳定可靠的财政收入•￿￿￿￿￿￿2.有利于促进经济行为规范化经济行为规范化合同凭证是经济活动的真实记录和法定文书随着经济活动规模和层次的不断发展，各类合同、凭证、证照会大量增加，通过粘贴印花和证照检查，可以督促纳税人正确使用各种经济合同、凭证，增强遵纪守法意识，提高履约率，从而有利于促进经济行为的规范化和市场经济秩序的建立•￿￿￿￿￿3.有利于增强纳税人的自觉纳税意识印花税实行由纳税人自行计算、自行购买、自行贴花的“三自”纳税办法，有利于增强纳税人的自觉纳税意识。

•【知识库知识库】印花税起源趣谈印花税起源趣谈￿`• 10.2.2 印花税征收制度印花税征收制度•￿￿￿￿￿￿￿￿10.2.2.1 征税对象征税对象•印花税的征税对象是条例列举的各种应税凭证具体包括五大类13个应税项目：•￿￿￿￿￿1. 合同类合同类•合同是指根据《中华人民共和国经济合同法》、《中华人民共和国涉外经济合同法》和其他有关合同法规订立的合同合同以及具有合同性质的具有合同性质的凭证凭证其中，具有合同性质的凭证是指具有合同效力的协议、契约、具有合同效力的协议、契约、单据、确认书以及其他各种名称的凭证单据、确认书以及其他各种名称的凭证•条例列举的应税合同有：•（（1）购销合同）购销合同￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（6）仓储保管合同）仓储保管合同•（（2）加工承揽合同）加工承揽合同￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（7）借款合同）借款合同•（（3）建设工程承包合同）建设工程承包合同￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（8）财产保险合同）财产保险合同•（（4）财产租赁合同）财产租赁合同￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（9）技术合同）技术合同•（（5）货物运输合同）货物运输合同￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（10）具有合同性质的其他凭证。

具有合同性质的其他凭证• 2. 产权转移书据类产权转移书据类•产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据具体包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据其中，财产所有权转移书据的征税范围是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所书立的书据，以及企业股权转让所立的书据•￿￿￿￿3. 营业账簿类营业账簿类•营业账簿是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿记载资金的账簿,是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿；其他账簿，是指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿，包括日记账簿和各种明细分类账簿•￿￿￿￿4. 权利、许可证照类权利、许可证照类•权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证和土地使用证•￿￿￿￿5. 其他凭证类其他凭证类•指除上述四类凭证以外，经财政部确定征税的其他凭证• 10.2.2.2 纳税人纳税人•印花税的纳税人是指在我国境内书立、使用、领受上述应税凭证的单书立、使用、领受上述应税凭证的单位和个人位和个人。

根据书立、使用、领受应税凭证的不同，纳税人可具体划分为以下五种：•￿￿￿￿￿￿1．立合同人立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人•￿￿￿￿￿￿2．立据人立据人是指书立产权转移书据的单位和个人•￿￿￿￿￿￿3．立账簿人立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人•￿￿￿￿￿￿4．领受人领受人是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人•￿￿￿￿￿￿5．使用人使用人是指在国外书立或领受，在国内使用应税凭证的单位和个人•合同、书据等凡是由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都为纳税人政府部门发给的权利、许可证照，领受人为纳税人￿•￿￿￿￿￿￿6. 各类电子应税凭证的签订人电子应税凭证的签订人即以电子形式签订的各类应税凭证的当事人• 10.2.2.3 税率税率•印花税的税率根据应税凭证的性质，分别规定了比例税率比例税率和定额税率定额税率两种形式•￿￿￿￿1. 比例税率•适用对象为各类经济合同及合同性质的凭证、记载资金的账簿、产权转移书据等这些凭证一般都载有金额，可按比例计算应纳税额并贴花•印花税的比例税率分为五档次五档次，分别为万分之零点五、万分之三、万万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之二。

分之五、千分之一、千分之二•（（1）适用万分之零点五税率的为）适用万分之零点五税率的为借款合同借款合同(0.05‰)￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（2）适用万分之三税率的为）适用万分之三税率的为购销合同购销合同、建筑安装工程、建筑安装工程承包合同承包合同、、技术合同技术合同(0.3‰)•（（3）适用万分之五税率的为）适用万分之五税率的为加工承揽加工承揽合同、建筑工程合同、建筑工程勘察设计勘察设计合同、合同、货物运输货物运输合同、合同、产权转移产权转移书据、书据、营业账簿营业账簿中记载资金的账簿中记载资金的账簿(0.5‰ )•（（4）适用千分之一税率的为）适用千分之一税率的为财产租赁财产租赁合同、合同、仓储保管仓储保管合同、合同、财产保险财产保险合同合同(0.1‰)•（（5）适用千分之一税率的为）适用千分之一税率的为股权转让股权转让书据书据(0.1‰)•【背景知识】证券交易印花税• 2. 定额税率定额税率•权利、许可证照和营业账簿权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿适用定额税率，税额均为每件5元元￿•￿￿￿￿￿￿10.2.2.4 税基税基•￿￿￿￿1.计税依据的一般规定•￿￿￿￿印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。

具体规定为：￿￿•￿（1）购销合同的计税依据为合同记载的购销金额购销合同的计税依据为合同记载的购销金额￿ ￿•￿ ￿（（2）加工承揽合同的计税依据是）加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额加工或承揽收入的金额•￿ ￿（（3）建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用•￿ ￿（（4）建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额•￿ ￿（（5）财产租赁合同的计税依据为）财产租赁合同的计税依据为租赁金额租赁金额；经计算，税；经计算，税额不足额不足1元的，按元的，按1元贴花• （（6）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额）货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即即运费收入运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等•￿￿￿￿￿￿￿￿（（7）仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用•￿￿￿￿￿￿￿￿（（8）借款合同的计税依据为借款金额借款合同的计税依据为借款金额•￿￿￿￿￿￿￿￿（（9）财产保险合同的计税依据为支付）财产保险合同的计税依据为支付(收取收取)的保险费，的保险费，不包括所保财产的金额。

不包括所保财产的金额•￿￿￿￿￿￿￿￿（（10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费或使用费•￿￿￿￿￿￿￿￿（（11）产权转移书据的计税依据为所载金额产权转移书据的计税依据为所载金额•￿￿￿￿￿￿￿￿（（12）营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为）营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额两项的合计金额•￿￿￿￿￿￿￿￿其他账簿的计税依据为应税凭证件数其他账簿的计税依据为应税凭证件数•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿（（13）权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数￿￿•￿￿￿￿￿￿2.计税依据的特殊规定• 10.2.2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算•印花税应纳税额，根据应税凭证的性质，分别按比例税率或定额税率计算具体计算方法分为三类：•￿￿￿￿1、合同和具有合同性质的凭证以及产权转移书据•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应纳税额应纳税额=计税金额计税金额×适用税率适用税率•￿￿￿￿2、资金账簿•￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿应纳税额应纳税额=（实收资本（实收资本+资本公积）资本公积）×适用税率适用税率•￿￿￿￿3、权利、许可证照和其他账簿•￿￿￿￿￿￿￿￿￿应纳税额应纳税额=应税凭证件数应税凭证件数×单位税额单位税额•【例10-1】 • 10.2.2.6 减免税减免税•根据条例规定，下列凭证免纳印花税：•￿￿￿￿1．已缴纳印花税已缴纳印花税的凭证的副本或抄本。

•￿￿￿￿2．财产所有人将财产赠给赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据•￿￿￿￿3．国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人签订的农副产品农副产品收购合同收购合同•￿￿￿￿4．无息、贴息贷款合同无息、贴息贷款合同•￿￿￿￿5．外国政府或国际金融组织外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠优惠贷款贷款所书立的合同•￿￿￿￿6．房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同生活居住的租赁合同•￿￿￿￿7．农牧业保险合同农牧业保险合同•￿￿￿￿8．特殊货运凭证特殊货运凭证•￿￿￿￿9．自2006年1月1日起至2008年l2月31日，对与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税•￿￿￿10.企业改制过程企业改制过程中有关印花税征免规定• 11.自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房销售或购买住房暂免征收印花税•￿￿12. 经财政部批准免税的其它凭证•￿￿￿￿10.2.2.7 征收管理征收管理•￿￿1.缴纳方法•根据税额大小、贴花次数以及税收征管的需要，印花税分别采用以下三种纳税办法：•（1）自行贴花自行贴花办法•是指由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(以下简称贴花)的缴纳办法，又称“三自纳税”法。

•（2）汇贴汇贴或汇缴汇缴办法•对于有些应纳税额较大，不便于在凭证上粘贴印花税票的，以及同一类应税凭证需频繁贴花的，为简化贴花手续，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳按期汇总缴纳的办法• （3）委托代征委托代征办法•是指税务机关委托权利、许可证照的发放单位和办理应纳税凭证的鉴证、公证及其他有关事项的单位代征印花税税款的一种征管办法•￿￿￿2.纳税地点•印花税应当在书立、领受时贴花书立、领受时贴花即在合同签订时合同签订时、账簿账簿启用时启用时和证照领受时贴花证照领受时贴花•￿￿3.纳税地点•印花税实行就地纳税•【知识库】印花税吹响美国独立战争的号角10．3 城市维护建设税• 10.3.1 城市维护建设税概述城市维护建设税概述•￿￿￿￿￿￿￿￿10.3.1.1 城市维护建设税的概念城市维护建设税的概念•城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人，按其实际缴纳的“三税三税”税额的一定比例征收税额的一定比例征收，所筹资金专门用于城市维护建设城市维护建设的一种税• 10.3.1.2 城市维护建设税的特点城市维护建设税的特点•￿￿￿1. 具有附加税附加税性质•城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税额为税基，附加于“三税”税额之上，是税上加税税上加税，本身并没有特定没有特定的、独立的征税对象的、独立的征税对象。

•￿￿￿2. 具有特定用途•城市维护建设税具有明确的征税目的，所筹资金专用于城城市公用事业市公用事业和公共设施公共设施的维护和建设• 10.3.1.3 征收城市维护建设税的意义征收城市维护建设税的意义•￿￿￿￿1.征收城市维护建设税，有利于扩大和稳定城市建设所需资金的来源，加速全国城市的维护建设•￿￿￿￿2.促进新兴城市的开发和老城市的扩展及改造，迅速改变我国城市市政设施陈旧落后的状况，改善城镇居民生活环境，使城市的维护建设随经济的发展而不断发展，更好地发展生产，繁荣经济• 10.3.2 城市维护建设税征收制度城市维护建设税征收制度•￿￿￿￿￿￿10.3.2.1 征税对象征税对象•城市维护建设税的征税对象是纳税人所缴纳的“三税三税”税税额额，但海关海关对进口产品代征的消费税、增值税不征收城市对进口产品代征的消费税、增值税不征收城市维护建设税维护建设税•￿￿￿￿￿￿10.3.2.2 纳税人纳税人•城市维护建设税以缴纳“三税”的单位和个人为纳税人，但对外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税外商投资企业和外国企业暂不征收城市维护建设税• 10.3.2.3 税率税率•城市维护建设税实行地区差别比例税率。

纳税人所在地不同，适用的税率档次也不同具体规定是：•￿￿￿￿1．纳税人所在地为市区市区的，税率为7%；•￿￿￿￿2．纳税人所在地为县城、建制镇县城、建制镇的，税率为5%；•￿￿￿￿3．纳税人所在地不在市区、县城或建制镇不在市区、县城或建制镇的，税率为1%•￿￿￿￿￿￿10.3.2.4 应纳税额的计算应纳税额的计算•纳税人应缴纳城建税税额的多少，由纳税人实际缴纳的“三税”税额决定，其计算公式为：•应纳税额应纳税额=纳税人实际缴纳的纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额×适用税率适用税率•【例10-2】 • 10.3.2.5 减税、免税减税、免税•城市维护建设税以“三税”的实缴税额为税基并同时征收，故不应另行规定减免税但个别纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府酌情予以减免税照顾•￿￿￿￿￿￿￿￿10.3.2.6征收管理征收管理•￿￿￿￿1.纳税环节•城市维护建设税的纳税环节，就是纳税人缴纳“三税”的环节纳税人只要发生“三税”的纳税义务，就要在同样的环节，计算缴纳城市维护建设税•￿￿￿￿2.纳税期限•由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“三税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“三税”的纳税期限一致。

￿• 3.纳税地点￿￿•城市维护建设税的纳税地点是纳税人缴纳“三税”的地点•教育费附加的有关规定10.4 车辆购置税• 10.4.1 车辆购置税概述车辆购置税概述•￿￿￿￿￿￿￿￿10.4.1.1 车辆购置税的概念车辆购置税的概念•车辆购置税是对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征对在我国境内购置应税车辆的单位和个人征收的一种税收的一种税•车辆购置税的前身是车辆购置附加费，是我国税收体系中新增加的一个税种，从2001年1月1日起在全国施行• 10.4.1.2 车辆购置税的特点车辆购置税的特点•￿￿￿￿￿1．对应税车辆征税，征税范围较广泛•￿￿￿￿￿2．以车辆的购置价为税基购置价为税基，实行单一比例税率，计税简便，税负透明度高•￿￿￿￿￿3．对内外籍纳税人普遍征收•￿￿￿￿￿4．在车辆购置环节征税，实行一次课征制•￿￿￿￿￿5．由国税局负责征收管理• 10.4.1.3 开征车辆购置税的意义开征车辆购置税的意义•￿￿￿￿1. 车辆购置税是税费改革的一项重要举措•￿￿￿￿2. 开征车辆购置税,有利于提高征管效率，降低征纳成本，遏制腐败现象的滋生和漫延•￿￿￿￿3．有利于为城市维护建设和道路养护筹集稳定可靠的资金•￿￿￿￿4．有利于节能减排，引导汽车消费健康发展•【知识库】我国古代的车辆• 10.4.2 车辆购置税制度车辆购置税制度•￿￿￿￿￿￿10.4.2.1 课税对象课税对象•车辆购置税的征税对象是购置暂行条例中列举的各种应税车辆的行为。

这里所称的购置行为购置行为，是指购买、进口、自购买、进口、自产、受赠、获奖产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为具体征税范围包括：•￿￿￿￿1．汽车包括各类汽车包括各类汽车•￿￿￿￿￿￿￿￿2．摩托车．摩托车￿ ￿•￿￿￿￿￿￿￿￿3．电车．电车•￿￿￿￿￿￿￿￿4．挂车．挂车•￿￿￿￿￿￿￿￿5．农用运输车．农用运输车•车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并发布• 10.4.2.2 纳税人纳税人•在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人•￿￿￿￿￿￿￿￿10.4.2.3 税率税率•车辆购置税的税率为税率为10%•车辆购置税税率的调整，由国务院决定并公布•￿￿￿￿￿￿￿￿10.4.2.4 计税依据计税依据•车辆购置税的税基（又称计税价格）根据不同情况，按照下列规定确定：•￿￿￿￿1．纳税人购买自用的应税车辆的税基，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款全部价款和价外费用价外费用（包括销售方在车价以外向购买方收取的手续费、基金、违约金、包装费、运输费、保管费、代收款项、代垫款项和其他收费），但不包括增值税税款但不包括增值税税款• 2．纳税人进口自用的应税车辆的税基，为进口应税车辆的关税完税价格、关税和消费税税额之和。

用公式表示如下：•税基＝关税完税价格税基＝关税完税价格￿ ￿+ 关税关税￿ ￿+ 消费税消费税•￿￿￿￿3．纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的税基，由主管税务机关参照暂行条例规定的应税车辆的最低计税价格核定• 10.4.2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算•车辆购置税实行从价定率从价定率办法计算应纳税额应纳税额的计算公式为：•应纳税额应纳税额=计税依据计税依据×税率税率•【例10-3】 • 10.4.2.6 减免税减免税• 10.4.2.7 征收管理征收管理•￿￿￿￿1.征税环节•车辆购置税的征税环节为使用环节，及纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税•￿￿￿￿2.纳税期限•纳税人购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得自用应税车辆的，应当自取得之日起60日申报纳税•￿￿￿￿3.纳税地点•纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税•￿￿￿￿4.纳税申报•车辆购置税实行一次课征制以下幻灯片为知识链接以下幻灯片为知识链接【【知识库知识库】】印花税起源趣谈印花税起源趣谈 •印花税是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人印花税是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。

知• 从税史学理论上讲，任何一种税种的从税史学理论上讲，任何一种税种的“出台出台”，都离不开当时的政，都离不开当时的政治与经济的需要，印花税的产生也是如此其间并有不少趣闻治与经济的需要，印花税的产生也是如此其间并有不少趣闻• 公元公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难当时执掌政权的年，荷兰政府发生经济危机，财政困难当时执掌政权的统治者摩里斯（统治者摩里斯（Maurs）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税）为了解决财政上的需要，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便要求政府的大臣们出谋献策众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来于是，出谋献策众大臣议来议去，就是想不出两全其美的妙法来于是，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，荷兰的统治阶级就采用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出谋求敛财之妙策印花税，就是从千万个应征者设计的方案中精选出来的来的“杰作杰作”可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩。

可见，印花税的产生较之其他税种，更具有传奇色彩•印花税的设计者可谓独具匠心他观察到人们在日常生活中使用契约、印花税的设计者可谓独具匠心他观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的续简便、成本低廉的“良税良税”路易十四时代法国最著名的政治家、路易十四时代法国最著名的政治家、国务活动家、长期担任财政大臣和海军国务大臣的让国务活动家、长期担任财政大臣和海军国务大臣的让-巴普蒂斯特巴普蒂斯特·柯柯尔培尔（尔培尔（Jean-Baptiste Colbert，，1619年年8月月29日日-1683年年9月月6日）日）曾经说过：曾经说过：“征税的艺术好比拔鹅毛，讲究拔得最多的鹅毛，听到最征税的艺术好比拔鹅毛，讲究拔得最多的鹅毛，听到最少的鹅叫少的鹅叫”。

印花税就是具有印花税就是具有“听最少鹅叫听最少鹅叫”的税种•从从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税年世界上第一次在荷兰出现印花税后，由于印花税“取微用宏取微用宏”，简便易行，欧美各国竟相效法丹麦在，简便易行，欧美各国竟相效法丹麦在1660年、法国在年、法国在1665年、年、美国在美国在1671年、奥地利在年、奥地利在1686年、英国在年、英国在1694年先后开征了印花税年先后开征了印花税它在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛它在不长的时间内，就成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行•资料来源：资料来源：http://www.portal.gd-n- 【【背景知识背景知识】】证券交易印花税证券交易印花税•证券交易印花税是从普通印花税发展而来的，专门针对股票交易发生证券交易印花税是从普通印花税发展而来的，专门针对股票交易发生额征收的一种税证券交易印花税是政府增加税收收入的一种手段，额征收的一种税证券交易印花税是政府增加税收收入的一种手段，也是政府调控资本市场的重要工具也是政府调控资本市场的重要工具 •证券交易印花税的征税对象是证券交易印花税的征税对象是企业股权转让书据和股份转让书据企业股权转让书据和股份转让书据，纳，纳税义务人是股份转让双方，并由证券交易所代扣代缴。

税基是买卖双税义务人是股份转让双方，并由证券交易所代扣代缴税基是买卖双方持有的成交过户交割单为加强征收管理和防止税款流失，股份转方持有的成交过户交割单为加强征收管理和防止税款流失，股份转让书据由证券交易所在办理成交过户交割单时代扣代缴印花税，对有让书据由证券交易所在办理成交过户交割单时代扣代缴印花税，对有关印花税的违章行为，按照关印花税的违章行为，按照《《中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法》》的有的有关规定处理关规定处理 •过去过去18年来，根据资本市场的发展情况，我国曾对股票交易印花税的年来，根据资本市场的发展情况，我国曾对股票交易印花税的税率进行过多次调整具体情况如下：税率进行过多次调整具体情况如下：•（（1）证券交易印花税自）证券交易印花税自1990年首先在深圳开征，当时主要是为了稳定年首先在深圳开征，当时主要是为了稳定初创的股市及适度调节炒股收益，由卖出股票者按成交金额的初创的股市及适度调节炒股收益，由卖出股票者按成交金额的6‰缴纳同年同年11月份，深圳市对股票买方也开征月份，深圳市对股票买方也开征6‰的印花税，内地双边征收印的印花税，内地双边征收印花税的历史开始。

花税的历史开始•（（2））1991年年10月，深圳市将印花税税率调整到３月，深圳市将印花税税率调整到３‰，上海也开始对股，上海也开始对股票买卖实行双向征收，税率为票买卖实行双向征收，税率为3‰•（（3））1992年年6月，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股月，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股票交易双方按票交易双方按3‰缴纳印花税缴纳印花税•（（4））1997年年5月，证券交易印花税税率从月，证券交易印花税税率从3‰提高到提高到5‰•（（5））1998年年6月，证券交易印花税税率从月，证券交易印花税税率从5‰下调至下调至4‰•（（6））1999年年6月，月，B股交易印花税税率降低为股交易印花税税率降低为3‰•（（7））2001年年11月，财政部决定将月，财政部决定将A、、B股交易印花税税率统一降至股交易印花税税率统一降至2‰•（（8））2005年年1月，财政部决定将证券交易印花税税率由月，财政部决定将证券交易印花税税率由2‰下调为下调为1‰•（（9））2007年年5月月30日起，财政部决定将证券交易印花税税率由日起，财政部决定将证券交易印花税税率由1‰调调整为整为3‰。

•（（10））2008年年4月月24日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定将证券（股票）交易印花税税率由定将证券（股票）交易印花税税率由3‰调整为调整为1‰•（（11））2008年年9月月19日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决日起，经国务院批准，财政部、国家税务总局决定将证券（股票）交易印花税由双边征收改为单边征收，即只对出让定将证券（股票）交易印花税由双边征收改为单边征收，即只对出让方征税，受让方不再缴税，税率仍为方征税，受让方不再缴税，税率仍为1‰【【例例10-1】】•某企业某年发生以下业务事项：某企业某年发生以下业务事项：（（1）实收资本比上一年增加）实收资本比上一年增加100万元，其他营业账簿万元，其他营业账簿12本；本；•（（2）与银行订立一年期借款合同一份，所载金额）与银行订立一年期借款合同一份，所载金额200万元；万元；•（（3）与）与A公司订立产品购销合同一份，所载金额公司订立产品购销合同一份，所载金额120万元；万元；（（4）与）与B公司签订受托加工合同一份，公司签订受托加工合同一份，B公司提供价值公司提供价值100万元的原材料，本企业提供价值万元的原材料，本企业提供价值12万元的辅助材料并万元的辅助材料并收加工费收加工费32万元。

万元5）与运输公司订立货物运输合同一份，合同金额）与运输公司订立货物运输合同一份，合同金额10万万元（元（ 其中：装卸费用其中：装卸费用0.4万元，保险费万元，保险费0.2万元）；万元）；•（（6）与）与C公司订立转让技术合同，所载金额公司订立转让技术合同，所载金额80万元万元•要求：计算该企业该年度应缴纳的印花税要求：计算该企业该年度应缴纳的印花税•解析：解析：•（（1）记载资金账簿应纳税额）记载资金账簿应纳税额•应纳税额应纳税额=100万元万元×0.5‰＝＝500（元）•其他营业账簿应纳税额其他营业账簿应纳税额•应纳税额应纳税额=12×5=60（元）（元）（（2）订立借款合同应纳税额）订立借款合同应纳税额•应纳税额应纳税额=200万元万元×0.05‰＝＝100（元）3）订立购销合同应纳税额）订立购销合同应纳税额 应纳税额应纳税额=120×0.3‰＝＝360（元）4）订立加工承揽合同应纳税额）订立加工承揽合同应纳税额•应纳税额应纳税额=（（12+32））×0.5‰＝＝220（元）•（（5）订立货物运输合同应纳税额）订立货物运输合同应纳税额•应纳税额应纳税额=（（10-0.4-0.2））×0.5‰＝＝47（元）。

元）•（（6）订立技术转让合同应纳税额）订立技术转让合同应纳税额•应纳税额应纳税额=80×0.3‰＝＝240（元）该企业该年度应缴纳的印花税共计：该企业该年度应缴纳的印花税共计：•500+60+100+360+220+47+240=1 527（元）（元）【【知识库知识库】】印花税吹响美国独立战争的号角印花税吹响美国独立战争的号角•独立战争、独立战争、1794年武装暴动、南北战争、内战后不断的叛乱冲突，美年武装暴动、南北战争、内战后不断的叛乱冲突，美国历史上的多次战争竟因征税而起经济学家查理斯国历史上的多次战争竟因征税而起经济学家查理斯•亚当斯在他的亚当斯在他的研究中从一个全新的角度考察了美国独立史，同时也描绘出了美国税研究中从一个全新的角度考察了美国独立史，同时也描绘出了美国税收的发展历程收的发展历程 •英国对北美殖民地多年来的重税不仅引起了革命，更重要的是，促成英国对北美殖民地多年来的重税不仅引起了革命，更重要的是，促成了本是一盘散沙的殖民地的统一殖民地的人民因为税收紧紧走在了了本是一盘散沙的殖民地的统一殖民地的人民因为税收紧紧走在了一起，拿起了反对英国人的武器，最终建立了美国始于一起，拿起了反对英国人的武器，最终建立了美国。

始于1766年的美年的美国独立战争，其背景就是殖民地的领袖们聚商如何反对英国政府订下国独立战争，其背景就是殖民地的领袖们聚商如何反对英国政府订下的印花税法案的印花税法案 • 英国征收重税不仅是为了收入，也为了保护本土商人的垄断地位，这英国征收重税不仅是为了收入，也为了保护本土商人的垄断地位，这真是一石二鸟这也是当时北美地区走私猖獗的根源所在北美人通真是一石二鸟这也是当时北美地区走私猖獗的根源所在北美人通常与西班牙做走私贸易，西班牙的金币银币不断涌入当地北美殖民常与西班牙做走私贸易，西班牙的金币银币不断涌入当地北美殖民者曾向英国王室请求开放对西班牙和西印度的贸易圈，但只是徒劳者曾向英国王室请求开放对西班牙和西印度的贸易圈，但只是徒劳殖民地中大量流通着西班牙元，以致新建国家打算采用一种全新的货殖民地中大量流通着西班牙元，以致新建国家打算采用一种全新的货币时，首先想到的是西班牙元，而不是英国先令，这便是美元的前身币时，首先想到的是西班牙元，而不是英国先令，这便是美元的前身 •连年的英法交战使得英国政府负债累累英王室认为，既然北美人从连年的英法交战使得英国政府负债累累英王室认为，既然北美人从战争中受了益，就应该承担债务。

但北美人却不这么看他们觉得英战争中受了益，就应该承担债务但北美人却不这么看他们觉得英国政府只在征税的时候想起他们，根本不管他们的死活北美投入人国政府只在征税的时候想起他们，根本不管他们的死活北美投入人力、物力和财力与法国军队作战，却没有得到英国的一分钱资助，甚力、物力和财力与法国军队作战，却没有得到英国的一分钱资助，甚至没听到一句奖赏至没听到一句奖赏 •英王室加征新税的黑手再次伸向北美英王室加征新税的黑手再次伸向北美1764年，英国议会在殖民地开年，英国议会在殖民地开征糖业税，但未尽人意的是该税并没像预期的那样减轻英国本土纳税征糖业税，但未尽人意的是该税并没像预期的那样减轻英国本土纳税人的负担人的负担 • 1765年，英王乔治三世提出了征收范围无所不包的印花税北美殖年，英王乔治三世提出了征收范围无所不包的印花税北美殖民地的报纸、印刷品、小册子、广告、票据、执照、遗嘱、法律文件，民地的报纸、印刷品、小册子、广告、票据、执照、遗嘱、法律文件，甚至历书、文凭等，都必须购贴印花税票英国议会在当年甚至历书、文凭等，都必须购贴印花税票英国议会在当年3月通过月通过了印花税法，实施日期定在了印花税法，实施日期定在11月月1日。

与印花税出台接踵而来的是，日与印花税出台接踵而来的是，殖民地立法机构的紧急会议和暴动，满街飞舞的咒骂印花税的小册子殖民地立法机构的紧急会议和暴动，满街飞舞的咒骂印花税的小册子印花税法案把殖民地联合了起来马萨诸塞立法机构建议成立殖民地印花税法案把殖民地联合了起来马萨诸塞立法机构建议成立殖民地总会，反对印花税，也反对其他破坏殖民地权利的行为总会，反对印花税，也反对其他破坏殖民地权利的行为 •1765年的春天，殖民地出现了秘密组织年的春天，殖民地出现了秘密组织??“自由之子自由之子”该组织积极该组织积极反对印花税法案，在电线杆和帽子上粘贴反对标语，标语上写着：反对印花税法案，在电线杆和帽子上粘贴反对标语，标语上写着：“要自由、财富，不要印花税要自由、财富，不要印花税人们击沉英国的关税巡逻船，捣毁税人们击沉英国的关税巡逻船，捣毁税务局，揪出国王特派的税官，在他脸上涂柏油、粘羽毛，游行示众务局，揪出国王特派的税官，在他脸上涂柏油、粘羽毛，游行示众农民们自发组织起来关闭税务法庭，烧毁印花税票在纽约，一次就农民们自发组织起来关闭税务法庭，烧毁印花税票在纽约，一次就把新运到的把新运到的10箱印花税票付之一炬。

箱印花税票付之一炬 •印花税在一浪高过一浪的反对声中销声匿迹，从颁布到废止只有一年印花税在一浪高过一浪的反对声中销声匿迹，从颁布到废止只有一年的时间但英国政府并未死心英国议会随后又决定对北美从英国进的时间但英国政府并未死心英国议会随后又决定对北美从英国进口的特定商品征税，如纸张、染料、玻璃和茶叶，称之为口的特定商品征税，如纸张、染料、玻璃和茶叶，称之为“唐深税唐深税”唐深税唐深税”也遭到了人们的反对，特别是关税局长委员会成立后，税也遭到了人们的反对，特别是关税局长委员会成立后，税官们的傲慢行径更是激怒了殖民地的人们北美人民终于认识到，未官们的傲慢行径更是激怒了殖民地的人们北美人民终于认识到，未经他们同意就征税侵犯了他们的自由权，反抗的意识逐渐积聚起来经他们同意就征税侵犯了他们的自由权，反抗的意识逐渐积聚起来但与英国政府的第一次真正的较量却是在波士顿港！但与英国政府的第一次真正的较量却是在波士顿港！•资料来源：资料来源：•http://www.portal.gd-n- 【【例例10-2】】•某市区一企业某市区一企业10月份缴纳增值税月份缴纳增值税24万元，缴纳消费税万元，缴纳消费税38万元，缴纳营业税万元，缴纳营业税9万元。

万元•要求：计算该企业要求：计算该企业10月份应缴纳的城建税税额月份应缴纳的城建税税额•解析：应纳税额解析：应纳税额=（（24+38+9））×7%=4.97（万元）（万元） 【【知识库知识库】】我国古代的车辆我国古代的车辆•人类历史上的第一部车是中华民族的祖先发明的据史料记载，在公人类历史上的第一部车是中华民族的祖先发明的据史料记载，在公元前元前2000多年的夏初大禹时代，有一个叫奚仲的人，他发明的车由两多年的夏初大禹时代，有一个叫奚仲的人，他发明的车由两个车轮架起车轴，车轴固定在带辕的车架上，车架附有车箱，用来盛个车轮架起车轴，车轴固定在带辕的车架上，车架附有车箱，用来盛放货物这就是世界上的第一辆车这就是世界上的第一辆车 •最初的车辆，都是由人力来推动的，称为人力车后来人们开始用牛、最初的车辆，都是由人力来推动的，称为人力车后来人们开始用牛、马拉车，称为畜力车据传说，畜力车是商汤的先祖相土和王亥共同马拉车，称为畜力车据传说，畜力车是商汤的先祖相土和王亥共同发明的 •在历代车辆发展过程中，有重要技术价值的还要数指南车和记里鼓车在历代车辆发展过程中，有重要技术价值的还要数指南车和记里鼓车。

•在三国时期，有一位叫马钧的技术高明的大技师，他发明了指南车在三国时期，有一位叫马钧的技术高明的大技师，他发明了指南车指南车是一种双轮独辕车，车上立一个木人伸臂南指只要一开始行指南车是一种双轮独辕车，车上立一个木人伸臂南指只要一开始行车，不论向东或向西转弯，木人的手臂始终指向南方车，不论向东或向西转弯，木人的手臂始终指向南方 •记里鼓车是早在公元记里鼓车是早在公元3世纪时，中国最先发明的记录里程的仪器，可世纪时，中国最先发明的记录里程的仪器，可惜最初结构已失传，到宋代才由燕肃重新制造成功惜最初结构已失传，到宋代才由燕肃重新制造成功 •指南车和记里鼓车都是利用齿轮传动原理来进行工作的它的出现，指南车和记里鼓车都是利用齿轮传动原理来进行工作的它的出现，体现了体现了700多年前我国车辆制造工程技术已达到的高度水平，是我国多年前我国车辆制造工程技术已达到的高度水平，是我国古代技术的卓越成就古代技术的卓越成就•资料来源：资料来源： 【【例例10-3】】•A公司从汽车进出口公司购买一辆进口轿车，支付价款公司从汽车进出口公司购买一辆进口轿车，支付价款80万元，进出口公司开展万元，进出口公司开展“一条龙一条龙”销售服务，收取新车登销售服务，收取新车登记费、牌照费和代办手续费等费用记费、牌照费和代办手续费等费用6万元。

万元•要求：计算要求：计算A公司应缴纳的车辆购置税税额公司应缴纳的车辆购置税税额•解析：应纳税额解析：应纳税额=（（80+6））÷（（1+17%））×10%=7.35（万（万元）元）。