ABC烟草公司内部审计问题.doc

ABC 烟草公司内部审计问题烟草公司内部审计问题第 3 章 ABC 烟草公司内部审计存在的问题及原因烟草行业属于法定国家垄断性经营行业，目前虽然已建立起现代企业制度，但仍具有浓重的计划经济色彩，存在政企不分、内部控制制度不健全等突出问题，这也导致了其内部审计不适应当前国企体制改革和世界烟草经济发展的要求本部分以 ABC 市级烟草公司为案例，分析其存在的问题及原因3.1 烟草行业及其内部审计的基本状况3.1.1 烟草行业的特殊性烟草行业属法定垄断性经营行业，具有鲜明特殊的行业特点其一，以《烟草专卖法》为依据，实行烟草专卖制度由于烟草这种商品的特殊属性——嗜好性、成瘾性、危害性，所以世界各国都对其实行严格管制1981年我国国务院改革烟草管理体制，实行烟草专卖管理制度，并于当年 1 月成立中国烟草总公司，对全国烟草行业的产供销、人财物、内外贸实行集中统一管理；1984 年 1 月国务院批准成立国家烟草专卖局，行使行政管理职能，与总公司一套机构，两块牌子1991 年和 1997 年，全国人民代表大会常务委员会和国务院分别通过了《中华人民共和国烟草专卖法》和《中华人民共和国烟草专卖法实施条例》 ，为确立和强化国家烟草专卖制度提供了法律保障。

其二，投资主体单一，通过法律的形式实行国家垄断，属于国有独资公司根据国家关于理顺烟草行业资产管理体制、深化烟草企业改革的意见和烟草行业的总体改革部署，中国烟草按照分工环节不同，分别实行两级或三级母子公司体制在卷烟工业环节，实行中国烟草总公司与经过公司制改造后的重点骨干企业二级母子公司体制，总公司为出资人，卷烟工业企业成为总公司的全资子公司在商业环节实行总公司与省级烟草公司、省级烟草公司与地市级烟草公司三级体制，总公司对省级烟草公司行使出资人权利，省级烟草公司代表总公司对地市级烟草公司行使出资人权利目前，我国烟草母子公司的层级设定为：在卷烟工业环节有 16 家全资子公司；在烟草商业环节有 33 家省级（含计划单列市）烟草公司和 300多家由省级烟草公司代表总公司行使出资人权利的地市级烟草公司（目前国家地级行政区划数为 333 个） ；在烟草配套环节有 6 家总公司直属专业化公司，以及数十家全资或实现投资主体多元化的下属专业配套公司 （国家烟草专卖局内网）其三，公司法人治理结构还不完善，仍具有计划经济色彩早在 1998 年，国家烟草专卖局就提出要完善企业内部法人治理结构，找到垄断经营与建立现代企业制度的契合点。

但是直到目前来看，烟草行业的公司法人治理结构仍存在这样那样的问题，具有浓重的计划经济色彩究其原因，笔者认为政企不分、出资人缺位等是困扰烟草行业的主要问题国家是烟草企业的所有者，烟草专卖总局是受托对烟草企业进行管理，它只是所有者的代理，而不是真正的所有者法人治理结构只有在私人产权或产权明晰的前提下才能发挥作用，但是，传统的烟草企业产权实际上分散在企业，出资人职责不能到位，产权关系没有理顺，责权利不统一，内部控制制度不健全，这些都成为长期困扰烟草行业改革与发展的突出问题3.1.2 我国烟草行业内部审计的发展现状我国烟草行业的内部审计实践已经有了长足的发展，由传统的财务收支审计向内控制度的评审、管理审计、人力资源审计等领域拓展，烟草各个企业都在根据自身的特点不断开拓审计范围2008 年中国国有企业内部审计发展研究报告显示，我国烟草企业与其他国有企业相比发展较快，具有较大优势1.关于内部审计机构的设置根据《08 中国国有企业内部审计发展研究报告》的统计，截止到 2007 年末，接受调查的 105 家央级企业、834 家省级企业和 41 家烟草企业中，烟草企业全部（100%）设有内部审计机构，高于一般的中央所属企业（99.05%）和省级企业（81.06%） ，其中 80%隶属于总经理，17.5%隶属于副总经理或总会计师，仅有 2.5%隶属董事会（见表 3.1） 。

从企业所属机构设置内部审计部门的情况来看，烟草企业的 498 家下属机构独立设立内部审计机构的有 57.43%，高于央级企业的 35.21%和省级企业的13.60%，合并设立内部审计机构的有 27.51%，也高于央级企业的 19.86%和省级企业的 5.51%，仅有 15.06%未设立内部审计机构2.关于内部审计制度的制定情况调查数据显示，烟草企业、中央所属企业制定审计相关规范所占比例都很高，分别达到 100%和 98.16%，省级企业制定内部审计规范所占比例较低，为 75.74%3.关于内部审计人员情况数据显示，烟草企业内部审计专职人员比例较高，占到 84.75%，专兼比达到 5.55:1，高于央级企业的 3.39:1 和省级企业的 1.34:1内部审计人员专业技术职称中，烟草企业会计类所占比例最高，为 76.24%，省级企业次之为 61.62%，中央所属企业会计类专业职称比例最低为 51.71%关于内部审计人员的学历构成，中央企业本科学历所占比例最高，为 47.81%，大专学历所占比例次之为39.60%烟草企业本科学历占到 43.80%，大专学历所占比例为 47.79%在内部审计执业资格构成的调查中，无论是烟草企业还是央级企业、省级企业，拥有内部审计师（CIA）和注册会计师（CPA）资格认证的比例较高，其中烟草企业占比为 38%和 62%，央级企业比例为 40.55%和 36.88%，省级企业占比为 34.02%和55.76%。

而获取英国特许公认会计师（ACCA） 、内部控制自我评估师（CCSA） 、注册信息系统师（CISA） 、注册管理会计师（CMA）等执业资格的较少（见表 3.2） 4.关于内部审计的范围调查数据显示，烟草企业内部审计活动列在前三位的是财务审计、经济责任审计、投资项目审计，所占比例分别为 27.22%、19.67%和 12.30%；中央所属企业内部审计人员业务活动范围排在前三位的为经济责任审计、财务审计、专项审计，所占比例分别为 25.97%、21.22%、13.80%；省级企业内部审计业务活动范围列在前三位的是财务审计、经济责任审计、经济效益审计，所占比例分别为22.66%、15%、10.02%但是，开展风险审计和内部控制审计的比例较低，其中烟草企业仅占 1.10%和 7.80%，央级企业占 1.96%和 7.93%，省级企业占到 4.73%和 9.36%（见表 3.3） 从以上各方面数据的比较分析中我们可以发现烟草行业内部审计机构的设置、人员的配备、制度的制定等方面做得较好，但是我们也看到，由于中国烟草行业是从计划经济过渡而来，内部审计存在很多不适应当前国企体制改革和世界烟草经济发展的要求，而且参加本次调查的烟草企业主要是烟草工业企业，与商业环节的企业相比，工业企业的现代企业制度和法人治理结构较为完善，内部审计相对来说发展较为规范。

下面我以 ABC 烟草商业企业为例，具体分析其内部审计中存在的问题3.2 ABC 烟草公司内部审计存在的问题随着烟草行业改革的不断深入，县级公司法人资格的取消，市级公司作为市场经营主体，按照现代企业制度要求成为“自主经营，自负盈亏、自我约束、自我发展”的法人实体和在专卖体制下的市场竞争主体，承担本辖区的专卖管理和卷烟经营职责，市县关系由分级管理模式向统一管理模式转变ABC 烟草公司于 1984 年成立，是处于商业环节的一家地市级烟草公司，是所在省份最大的地市级烟草公司，是省级烟草公司的全资子公司截至 2009 年底，该公司拥有资产总额 15 亿元，创税利 10 亿元，期末职工人数 1267 人，下辖六个县级分公司、五个区营销部、十二个机关处室、1 个烟叶生产管理处、2个烟叶生产经营部，1 个全资子公司该公司 2005 年实行审计制度（配有专职审计人员 1 名） ，与纪检监察部门合并办公，审计业务主要围绕财务收支审计、下级单位经济责任审计进行，从其短短五年内部审计的发展轨迹看，ABC 烟草公司的内部审计工作非常薄弱在机构设置、人员配备、审计范围以及审计手段等方面均存在问题3.2.1 内部审计机构设置不合理《中华人民共和国审计法》颁布后，相关的法律法规明确规定国有企业设置内部审计机构，烟草行业在 2004 年也要求市级烟草企业健全内部审计机构。

ABC烟草公司于 2005 年开始实行审计制度，设立了内部审计机构，也配备了相应的专职人员（见图 3.1） 不过，由于机构设置不合理，严重地影响了内部审计职能的落实及其工作效应第一，内部审计与纪检监察部门合并办公，内部审计工作的开展受到限制，无法触及企业的全方位和深层次的问题，无法保证内部审计的独立性和权威性；第二，内部审计机构与其他部门处于平行地位，同时要接受本单位行政领导，致使某些审计工作很难得到有效的执行；第三，内部审计人员的利益与被审计单位密切相关，工资福利由本单位发放，个人利益与企业利益的一致，而且在工作中可能会碍于情面致使内部审计人员独立性不强，内部审计人员不能真正客观、真实、公正、深入地开展工作，使得审计结论失真3.2.2 内部审计范围有限内部审计作为企业加强内部控制的重要手段，应是事前、事中、事后监督的全过程，在实际工作中，ABC 烟草公司远远不能做到这点由于内部审计机构设立时间短，目前该公司开展的审计项目仅有内部财务收支审计、下级部门经济责任审计以已发生的事项为被审计对象，重点审查其会计资料的真实性和合法性，这样使内部审计工作仅仅局限于财务会计方面在日常审计工作中，内部审计又往往是在规定的范围和规定的时间内进行审计，使内部审计工作相对处于一种静态和滞后的监督状态，仅能做到查错纠弊，却忽视了防错防弊这一职能，无法防 19患于未然，远没有真正发挥内部审计对企业经营管理工作的监督和控制作用。

3.2.3 内部审计技术手段相对滞后目前 ABC 烟草公司进行内部审计所采取的审计手段十分单一，技术含量较低，对计算机审计运用得不够，与会计电算化、网络化相比，明显处于滞后状态落后的内部审计技术手段使得许多审计项目只涉及到一些表面现象，审计报告很难深入实质追根寻源，项目审计质量不高，客观上制约了内部审计效率的提高和作用的充分发挥以账项审计为例，ABC 烟草公司内部审计人员是以全部业务和账目为基础，对会计软件中的财务信息如账簿、凭证、审计报告等进行逐项核对、详细审计，有时也采用抽样审计方法，随意性很大，缺乏科学性，审计的内容完全凭审计人员的经验判断，造成审计期长、审计成本高、审计效率低下可见，从审计证据的收集到审计信息的加工、传送、存储和分析，仍徘徊在低层次使用EXCEL 表格制作软件和 WORD 文字处理软件上，缺乏专用的审计软件在日益猖獗的高科技犯罪和审计风险面前，落后的内部审计手段显得越来越不合时宜，制约了内部审计工作效率和工作质量的提高3.2.4 内部审计人员素质偏低目前，ABC 烟草公司只配备内部审计人员 1 名，且是从财会部门分离出来一方面内部审计人员过少，但审计工作量较大，致使一些审计事项浮于表面，难以深入发现问题，没有多大参考价值和指导意义，甚至一些大型的审计项目无法进行审计。

而且只配有 1 名内部审计人员，使得岗位监督存在缺位现象另一方面，内审人员没有经过专门培训，缺乏审计专业知识，审计职业判断能力弱，具体表现在近年来审计人员发现问题不够敏锐、不够尖锐，查不出问题来此外，内审人员也缺乏相关的辅助知识，如与经营管理相关的知识和经验、计算机软件的应用知识等等，而现代企业制度下，内部审计工作要向事前、事中转移，要求审计人员具有综合性管理知识，深入到企业经营的过程中去向管理要效益，知识结构单一则面临审计风险203.3 ABC 烟草公司内部审计问题的原因分析3.3.1 投资者缺位当前国有企业改革中的一个突出问题就是“由于真正的投资者（国家）虚位而导致的内部人（高管层）控制问题” ，即由于国有资产产权属于全民所有，但是没有真正的主体对这些产权负责，国有资产部门仅仅是作为全民的代理人来监管和控制国有资产，导致经营者控制公司，权利过分集中于“内部人”。