差异分析与例外管理PPT课件.ppt

差异分析和例外管理差异分析和例外管理 2021/6/71contentscontentsp标准成本差异的含义及类型标准成本差异的含义及类型p标准成本差异分析标准成本差异分析p差异分析案例差异分析案例p例外管理例外管理2021/6/72一、一、标准成本差异的含义及类型标准成本差异的含义及类型p标准成本是企业奋斗的目标，由于种种原因，产品的实际成本和标准标准成本是企业奋斗的目标，由于种种原因，产品的实际成本和标准成本不相一致，它们之间的差额即为标准成本差异成本不相一致，它们之间的差额即为标准成本差异2021/6/73一、一、标准成本差异的含义及类型标准成本差异的含义及类型p成本差异按照不同标志可分为以下几类：成本差异按照不同标志可分为以下几类：p一）、数量差异和价格差异一）、数量差异和价格差异p数量差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际用数量差异反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异价格差异是反映由量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。

差异分析图如下：价格不一致而产生的成本差异差异分析图如下：2021/6/74一、一、标准成本差异的含义及类型标准成本差异的含义及类型p差异分析图差异分析图2021/6/75一、一、标准成本差异的含义及类型标准成本差异的含义及类型p二）、有利差异与不利差异二）、有利差异与不利差异p成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异有利差异是指因实成本差异按数量特征可分为有利差异和不利差异有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差不利差异则指因实际成本高于际成本低于标准成本而形成的节约差不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差但这里有利与不利是相对的，并不是有利标准成本而形成的超支差但这里有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好有时为了盲目追求成本的有利差异，有的企业不惜以差异越大越好有时为了盲目追求成本的有利差异，有的企业不惜以牺牲质量为代价牺牲质量为代价2021/6/76一、一、标准成本差异的含义及类型标准成本差异的含义及类型p三）、可控差异和不可控差异三）、可控差异和不可控差异p可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。

它是控制的重点所在不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主它是控制的重点所在不可控差异是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又称为客观差异要受客观原因影响而形成的差异，又称为客观差异2021/6/77二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p标准成本差异的分析包括三个步骤：标准成本差异的分析包括三个步骤：1）计算差异的数额并分析其种）计算差异的数额并分析其种类；类；2）在此基础上进行差异调查，找出差异的具体原因；）在此基础上进行差异调查，找出差异的具体原因；3）判明责）判明责任，采取措施，改进成本控制任，采取措施，改进成本控制2021/6/78二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p差异分析流程差异分析流程2021/6/79二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析一一)、变动成本差异的分析、变动成本差异的分析p变动成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，它们的成本差异变动成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用，它们的成本差异的分析方法相同变动成本差异有两种类型：的分析方法相同变动成本差异有两种类型：1）价格脱离标准造成）价格脱离标准造成的价格差异；的价格差异；2）用量脱离标准造成的数量差异。

标准成本差异可以）用量脱离标准造成的数量差异标准成本差异可以用以下公式来表示：用以下公式来表示：p成本差异成本差异=实际成本实际成本—标准成本标准成本=实际数量实际数量×实际价格实际价格—标准数量标准数量×标准标准价格价格=实际数量实际数量×实际价格实际价格—实际数量实际数量×标准价格标准价格+实际数量实际数量×标准价格标准价格—标准数量标准数量×标准价格标准价格=实际数量实际数量×（实际价格（实际价格—标准价格）标准价格）+（实际数（实际数量量—标准数量）标准数量）×标准价格标准价格=价格差异价格差异+数量差异数量差异2021/6/710二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析二、二、直接材料成本差异分析直接材料成本差异分析p直接材料价格差异直接材料价格差异=实际数量实际数量×（实际价格（实际价格—标准价格）标准价格）p直接材料数量差异直接材料数量差异=（实际数量（实际数量—标准数量）标准数量）×标准价格标准价格p直接材料的价格差异是在采购过程中发生的，不应由耗用材料的生产直接材料的价格差异是在采购过程中发生的，不应由耗用材料的生产部门负责，而应由采购部门对其负责造成材料价格差异的原因很多，部门负责，而应由采购部门对其负责。

造成材料价格差异的原因很多，如供应商的价格变动、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加、不必如供应商的价格变动、采购时舍近求远使运费和途中损耗增加、不必要的快速运输方式、承接紧急订单造成额外采购等只有具体问题具要的快速运输方式、承接紧急订单造成额外采购等只有具体问题具体分析，才能找到其根源和明确其责任归属体分析，才能找到其根源和明确其责任归属2021/6/711二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，但它的原因很多，例直接材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，但它的原因很多，例如操作技术改进而节约材料、新工人上岗造成多用材料、机器或工具如操作技术改进而节约材料、新工人上岗造成多用材料、机器或工具不适用造成用料增加等材料的数量差异不一定由生产部门负责，如不适用造成用料增加等材料的数量差异不一定由生产部门负责，如购入材料质量低劣而使使用的材料超过标准就应由采购部门负责因购入材料质量低劣而使使用的材料超过标准就应由采购部门负责因此，对直接材料数量差异应具体调查研究，才能找到根源和明确其责此，对直接材料数量差异应具体调查研究，才能找到根源和明确其责任归属。

任归属2021/6/712二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p三、直接人工成本差异分析三、直接人工成本差异分析p直接人工成本差异（工资率差异）直接人工成本差异（工资率差异）=实际工时实际工时×（实际工资率（实际工资率—标准工标准工资率）资率）p直接人工数量差异（人工效率差异）直接人工数量差异（人工效率差异）=（实际工时（实际工时—标准工时）标准工时）×标准标准工资率工资率p工资率差异的原因有：工资率差异的原因有：1）直接生产工人升级或降级使用；）直接生产工人升级或降级使用；2）工资率）工资率的调整；的调整；3）加班及出勤率的变化等工资率差异的原因复杂而且难）加班及出勤率的变化等工资率差异的原因复杂而且难以控制，一般地说应归属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉以控制，一般地说应归属于劳动人事部门管理，差异的具体原因会涉及生产部门或其他部门及生产部门或其他部门2021/6/713二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p直接人工效率差异形成的原因包括：直接人工效率差异形成的原因包括：1）工作环境不良；）工作环境不良；2）劳动情绪）劳动情绪不佳；不佳；3）机器工具选用不当；）机器工具选用不当；4）设备故障较多；）设备故障较多；5）作业计划安排）作业计划安排不当；不当；6）产量太少无法发挥批量节约的优势。

直接人工效率差异主）产量太少无法发挥批量节约的优势直接人工效率差异主要应由生产部门负责，但也不是绝对的，例如所采购的材料质量低劣要应由生产部门负责，但也不是绝对的，例如所采购的材料质量低劣也会影响工作效率也会影响工作效率2021/6/714二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析四、四、变动制造费用差异分析变动制造费用差异分析p变动费用耗费差异（价格差异）变动费用耗费差异（价格差异）=实际工时实际工时×（变动费用实际分配率（变动费用实际分配率—变动费用标准分配率）变动费用标准分配率）p变动费用效率差异（数量差异）变动费用效率差异（数量差异）=（实际工时（实际工时—标准工时）标准工时）×变动费用变动费用标准分配率标准分配率p变动制造费用的耗费差异反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动变动制造费用的耗费差异反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动费用脱离了标准该项差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费费用脱离了标准该项差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限度之内变动制造费用效率差异是由于实际工时用控制在弹性预算限度之内变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准，因此，其形成原因与人工效率差异相同。

脱离了标准，因此，其形成原因与人工效率差异相同2021/6/715二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析二）固定制造费用的差异分析二）固定制造费用的差异分析p固定制造费用耗费差异（价格差异）固定制造费用耗费差异（价格差异）=固定制造费用实际数固定制造费用实际数—固定制固定制造费用预算数造费用预算数p固定制造费用能量差异（数量差异）固定制造费用能量差异（数量差异）=固定制造费用预算额固定制造费用预算额—固定制固定制造费用标准成本造费用标准成本=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率×生产能量生产能量—固定制造费用固定制造费用标准分配率标准分配率×实际产量标准工时实际产量标准工时=（生产能量（生产能量—实际产量标准工时）实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率p固定制造费用与变动制造费用不同，不因业务量的增减而变动，因此，固定制造费用与变动制造费用不同，不因业务量的增减而变动，因此，其差异分析也有别于变动制造费用其差异分析也有别于变动制造费用2021/6/716二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p在考核固定制造费用时因不考虑业务量的变动，所以，以原来的预算在考核固定制造费用时因不考虑业务量的变动，所以，以原来的预算数为标准，实际数超过预算数则视为耗费差异。

数为标准，实际数超过预算数则视为耗费差异p能量差异是实际业务量的标准工时和生产能量的差额与标准分配率相能量差异是实际业务量的标准工时和生产能量的差额与标准分配率相乘所得的金额，它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失乘所得的金额，它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失2021/6/717二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析三）标准成本差异的账务处理三）标准成本差异的账务处理p在标准成本制度下，要按照成本差异的类别分别设置成本差异账户，在标准成本制度下，要按照成本差异的类别分别设置成本差异账户，对各种成本差异进行分类归集，将标准成本与实际成本的差异反映在对各种成本差异进行分类归集，将标准成本与实际成本的差异反映在有关成本差异账户上，以便用于成本控制和期末结转差异需设置的有关成本差异账户上，以便用于成本控制和期末结转差异需设置的成本差异账户主要有：成本差异账户主要有：“直接材料价格差异直接材料价格差异”、、“直接材料数量差异直接材料数量差异”、、“直接人工价格差异直接人工价格差异”、、“直接人工数量差异直接人工数量差异”、、“变动制造费变动制造费用价格差异用价格差异”、、“变动制造费用数量差异变动制造费用数量差异”、、“固定制造费用耗费差固定制造费用耗费差异异”、、“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”和和“固定费用生产能力利用差异固定费用生产能力利用差异”账户等，也可将账户等，也可将“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”账户和账户和“固定制造费用生固定制造费用生产能力利用差异产能力利用差异”账户合并为账户合并为“固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异”账户。

账户2021/6/718二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p成本差异账户的本期发生额反映了这一会计期的标准成本的完成情况成本差异账户的本期发生额反映了这一会计期的标准成本的完成情况和成本控制的业绩每一会计期期末各个差异账户均应结清，将其转和成本控制的业绩每一会计期期末各个差异账户均应结清，将其转到当期的到当期的“产品销售成本产品销售成本”账户中2021/6/719二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析四）差异分析报告四）差异分析报告p差异一经发生后，应尽早向管理人员报告差异分析报告应适时、定差异一经发生后，应尽早向管理人员报告差异分析报告应适时、定期（如按月、周或日）呈报给公司管理当局，指出差异是属于不利差期（如按月、周或日）呈报给公司管理当局，指出差异是属于不利差异还是属于有利差异差异分析报告应重点报告可控差异在实践中，异还是属于有利差异差异分析报告应重点报告可控差异在实践中，管理者往往更能控制数量差异，而较少能控制价格差异管理者往往更能控制数量差异，而较少能控制价格差异p差异分析报告还应试图指出重大可控不利差异，告知管理当局为何会差异分析报告还应试图指出重大可控不利差异，告知管理当局为何会发生这样的差异，这是实施例外管理的前提。

经理们可以集中时间、发生这样的差异，这是实施例外管理的前提经理们可以集中时间、注意力和技能解决所发生的重大问题，努力采取正确的行动注意力和技能解决所发生的重大问题，努力采取正确的行动2021/6/720二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p实施差异分析，会消耗成本，也花费时间企业管理部门在采取差异实施差异分析，会消耗成本，也花费时间企业管理部门在采取差异分析前，应当慎重评估其成本与效益在一般情况下，差异分析的效分析前，应当慎重评估其成本与效益在一般情况下，差异分析的效益总是超过其所耗费的成本因此，对整个企业而言是有益的如果益总是超过其所耗费的成本因此，对整个企业而言是有益的如果采用例外管理的方法，实施差异分析的成本还会进一步降低在差异采用例外管理的方法，实施差异分析的成本还会进一步降低在差异分析中采用例外管理的方法，意味着只有那些超过差异限度的差异才分析中采用例外管理的方法，意味着只有那些超过差异限度的差异才应当向经理人员报告（这些差异限度由管理当局制定）而经理人员应当向经理人员报告（这些差异限度由管理当局制定）而经理人员则据此假定，如果没有接到差异分析报告，就表明他所负责的那些成则据此假定，如果没有接到差异分析报告，就表明他所负责的那些成本或收入控制得宜。

因而例外管理的方法可以缩小分析报告的规模，本或收入控制得宜因而例外管理的方法可以缩小分析报告的规模，减少报告次数，并进而节约管理时间，以使经理人员集中精力处理更减少报告次数，并进而节约管理时间，以使经理人员集中精力处理更重要的差异重要的差异2021/6/721二、二、标准成本差异分析标准成本差异分析p尽管运用例外管理的方法可体现良好的经营管理意识，但是，许多企尽管运用例外管理的方法可体现良好的经营管理意识，但是，许多企业还是倾向于将所有差异分析的结果（不管是否差异、差异金额大小）业还是倾向于将所有差异分析的结果（不管是否差异、差异金额大小）一并呈报经理人员其理由是一并呈报经理人员其理由是“做了什么事，就应当报告什么事做了什么事，就应当报告什么事”然而亢长的有时可能是不必要的不管往往会浪费经理人员宝贵的时间，然而亢长的有时可能是不必要的不管往往会浪费经理人员宝贵的时间，并可能最终使他们完全不理会报告，而错过某些深藏于报告之中的重并可能最终使他们完全不理会报告，而错过某些深藏于报告之中的重要差异2021/6/722差异分析案例差异分析案例p某车间某车间4月份计划生产月份计划生产A、、B两种产品，到月底，实际生产情况如下表，两种产品，到月底，实际生产情况如下表，试进行差异分析（假设该车间有采购权）。

试进行差异分析（假设该车间有采购权）产品产品计划数量计划数量实际数量实际数量标准材料价格标准材料价格(元元)实际材料价格（元）实际材料价格（元）A1008054.5B15020077.5C050662021/6/723差异分析案例差异分析案例p当月预实差异计算：当月预实差异计算：请判断本月份该车间指标完成情况！请判断本月份该车间指标完成情况！产品产品计划数计划数量量实际数实际数量量标准材料标准材料价格价格(元元)实际材料价实际材料价格（元）格（元）预算预算实际实际差异差异A1008054.5500360-140B15020077.510501500450C050660300300合计　　　　155021606102021/6/724差异分析案例差异分析案例p当月差异计算：当月差异计算：请根据本月份完成情况对该车间提出考核意见！请根据本月份完成情况对该车间提出考核意见！产品产品量差量差价差价差结构差结构差差异差异A-100-40　-140B350100　450C　　300300合计250603006102021/6/725三、三、例外管理例外管理p差异分析及差异报告是实施例外管理的工具。

每个企业日常出现的成差异分析及差异报告是实施例外管理的工具每个企业日常出现的成本差异往往是成千累万、头绪纷繁，而管理人员的时间和精力有限，本差异往往是成千累万、头绪纷繁，而管理人员的时间和精力有限，如事无巨细，每项差异均予以注意，是不可能的为了提高成本控制如事无巨细，每项差异均予以注意，是不可能的为了提高成本控制的工作效率，要求管理人员把注意力只集中在那些属于不正常的关键的工作效率，要求管理人员把注意力只集中在那些属于不正常的关键性差异上，并追根溯源、查明原因，以便迅速采取有效措施加以纠正性差异上，并追根溯源、查明原因，以便迅速采取有效措施加以纠正2021/6/726三、三、例外管理例外管理p当然，不是所有的差异均视为当然，不是所有的差异均视为“例外例外”通常确定通常确定“例外例外”的标准主的标准主要有以下四条：要有以下四条：p1）重要性）重要性p重要性主要是根据差异金额的大小决定的企业在实施成本控制时，通常规定有差异控制线差异控制线可以用绝对额表示，也可用百分率表示当差异超过控制线时，表示差异较大，应作为例外予以重视2021/6/727三、三、例外管理例外管理p2）一贯性）一贯性p差异虽然没有超过控制线，但一贯在控制线的上限或下限附近徘徊，则应视为例外，需引起管理人员的注意。

有的企业规定，如果差异连续几次接近控制线的上限或下限，就要引起注意，及时查明原因加以纠正2021/6/728三、三、例外管理例外管理p3）可控性）可控性p无法控制的项目，无论差异多大，均不应视作例外如税率变动、水电费调价等引起的重大差异，企业无须采取任何追查措施p4）特殊性）特殊性p凡对企业的长期获利能力有重要影响的项目，即使差异很小，也应视作例外，进行重点控制2021/6/729感谢关注感谢关注Thanks for your attention2021/6/730部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！。