2022年《税法二》考点纲要：个人所得税(9).docx

2022年《税法二》考点纲要：个人所得税(9)（二）境外缴纳税额抵免的计税方法我国个人所得税的抵免限额采纳分国分项限额抵免法境外已纳税额＞抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额＜抵免限额：在我国补交差额局部税额教材例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2022年10月取得美国一家公司净支付的薪金所得20800元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1200元同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴所得税1500元经核查，境外完税凭证无误计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税答案】该纳税人上述来源于两国的所得应分国计算抵免限额1）来自美国所得的抵免限额＝（20800－4800）×20%－375＝2825（元）（2）来自加拿大所得抵免限额＝8500×20%＝1700（元）（3）由于该纳税人在美国和加拿大已被扣缴的所得税额均不超过各自计算的抵免限额，故来自美国和加拿大所得的允许抵免额分别为1200元和1500元，可全额抵扣，并需在中国补缴税款4）应补缴个人所得税＝[（2825－1200）＋（1700－1500）]＝1625＋200＝1825（元）2022年 注册税务师考试中国居民王女士2022年在国内外供应劳务和完税状况如下：在国内设计甲工程，取得劳务酬劳30,000元，未被代扣代缴个人所得税；在A国和B国设计工程，各取得设计费80,000元，在A国根据税法规定缴纳了个人所得税15,000元，在B国根据税法规定缴纳个人所得税20,000元。

2022年王女士在中国应缴纳个人所得税( )元A．4800B．5200C．8800D．9800【答案】C【解析】境内劳务酬劳应纳的个人所得税：30,000×(1—20％)× 30％一2022=5200(元)两国劳务酬劳分别应纳个人所得税=80,000×(1—20％)× 40％－7000=18,600(元)，A国已纳15,000元．补税18,600—15000＝3600(元)，B国劳务酬劳不用补税合计应缴纳个人所得税=5200+3600=8800(元)（三）两个以上共同取得同一工程收入的计税方法处理原则：先分、后扣、再税【教材例题】某高校5位教师共同编写出版一本50万字的教材，共取得稿酬收入21000元其中主编一人得主编费1000元，其余稿酬5人平分计算各教师应缴纳的个人所得税　　【答案】（1）扣除主编费后所得＝21000－1000＝20220（元）（2）平均每人所得＝20220÷5＝4000（元）（3）主编应纳税额＝[（1000＋4000）×（1－20%）]×20%×（1－30%）＝560（元）（4）其余四人每人应纳税额＝（4000－800）×20%×（1－30%）＝448（元）（四）对从事建筑安装业个人取得所得的征税方法（1）凡建筑安装业各项工程作业实行承包经营，对承包人取得的所得，分两种状况处理：对经营成果归承包人个人全部的所得，或按合同（协议）规定、将一局部经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得工程征税；对承包人以其他方式取得的所得，按工资、薪金所得工程征税。

2）从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，根据个体工商户的生产、经营所得工程计征个人所得税3）对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别根据工资、薪金所得工程和劳务酬劳所得工程计征个人所得税五）对从事广告业个人取得所得的征税方法在广告经营中供应名义、形象，或在广告设计、制作、公布过程供应劳务并取得所得的个人，是个人所得税的纳税人1）纳税人在广告设计、制作、公布过程中供应名义、形象而取得的所得，应按劳务酬劳所得工程计算纳税2）纳税人在广告设计、制作、公布过程中供应其他劳务取得的所得，视其状况分别根据税法规定的劳务酬劳所得、稿酬所得、特许权使用费所得等应税工程计算纳税3）扣缴义务人的本单位人员在广告设计、制作、公布过程中取得的由本单位支付的所得，按工资、薪金所得工程计算纳税六）对演出市场个人取得所得的征税方法演职员参与非任职单位组织的演出取得的酬劳，应按劳务酬劳所得工程，按次计算纳税；演职员参与任职单位组织的演出取得的酬劳，应按工资、薪金所得工程，按月计算纳税凡有以下情形之一的演职员，应在取得酬劳的次月7日内，自行到演出所在地或单位所在地的主管税务机关申报纳税：（1）在两处或两处以上取得工资、薪金性质所得的，应将各处取得的工资、薪金性质的所得合并计算纳税；（2）分次取得属于一次劳务酬劳的；（3）扣缴义务人没有依法扣缴税款的；（4）主管税务机关要求其申报纳税的个人股票期权所得征收个人所得税的方法（七）个人股票期权所得征收个人所得税的方法2.期权所得性质及征税规定行为 计税方法 员工承受股票期权时 一般不作为应税所得征税（另有规定除外） 员工在行权日之前 股票期权一般不得转让；因特别状况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税 员工行权时 从企业取得股票的实际购置价（施权价）低于购置日公正市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税 员工将行权之后的股票再转让 获得的高于购置日公正市场价的差额，应根据“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税 【解释】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

参加企业税后利润安排 根据“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税 【相关链接】来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额 4.关于应纳税款的计算（1）认购股票所得（行权所得）的税款计算员工因参与股票期权打算而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资、薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资、薪金所得可区分于所在月份的其他工资、薪金所得，单独按以下公式计算当月应纳税款：应纳税额＝（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额÷规定月份数×适用税率－速算扣除数）×规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资、薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对比个人所得税税率表确定例：某企业员工小李目前月薪5000元，两年前公司小李在企业工作满两年则在一个纳税年度内分两次以每股1元的面值购置该企业股票40000股，每次20220股，该期权不行公开交易两年前小李得到期权时不需要对此行为纳税；两年后，小李第一次行权时，该股票市价每股2.5元，其次次行权时该股票市价每股2.7元小李月薪和行权所得都各自根据工资薪金纳税：小李5000元月薪应纳税：（5000-2022） × 15%-125=325元小李股票行权所得应纳税：应纳税所得额=20220 ×（2.5-1）+20220 ×（2.7-1）=64000元应单独计算税额=（64000/12 ×20%-375 ）× 12-=8300元小李当月共纳个人所得税=325+8300=11625元（2）转让股票（销售）取得所得的税款计算。

对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款3）参加税后利润安排取得所得的税款计算员工因拥有股权参加税后利润安排而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额　　2022年 注册税务师考试中国公民潘某为外资企业工作人员，2022年全年被派往境外工作，每月工资12022元 2022年3月潘某获得境外上市公司股票期权并在当年行权，2022年3月转让了该股票，取得转让净所得500，000元人民币按我国税法规定，潘某2022年的所得应缴纳个人所得税( )元A．15480B．20640C．62780D．1 12780【答案】D【解析】〔（12022－4800）×20%－375〕×12＋500000×20%＝112780。