税法第二章第四节二.ppt

应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额（月）（月）销售额销售额* *税率税率(17%/13%)(17%/13%)（不含税销售额）（不含税销售额）一般销售方一般销售方式下式下特殊销售方特殊销售方式下式下视同销售方视同销售方式下式下（价款（价款+ +价外价外费用）费用）（（6 6种）种）（（8 8种）种）准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣以票以票扣税扣税（（2 2票）票）计算计算扣税扣税（（2 2种）种）二、进项税额的计算二、进项税额的计算（难点）（难点）纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额为进项税额它与销售方收取的销项税额相对应 （1）以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（一）准予抵扣的进项税额例：某一般纳税人购进自行车零部件、原材料，取得的专用发票上注明销售金额140000元,注明税款23800元 问：若该纳税人当期无其他购货业务，则当期可抵扣的进项税为多少？ 答案：进项税额=23800 （2）计算抵扣（P44 “3”、“4”） 计算抵税： 1.外购免税农产品：进项税额＝买价×13% 2.支付运费：进项税额＝运输费用×7% 1.购进免税农产品的计算扣税：（P44“3.”）（1）基本规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税 进项税额=买价*13% 【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。

该一般纳税人准予抵扣的进项税额是多少？　『正确答案』进项税额＝56830×13%＝7387.9（元） 2.运输费用的计算扣税（P45“4.”） 一般纳税人外购货物和销售货物以及在生产经营过程中所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣 进项税额＝运费金额×7% 注意：注意： 1. 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金 （P45“（3）”） 【例】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元其可计算抵扣多少增值税进项税？ （800+80）*7%=61.6（元） 2. 购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣P45“（1）”）购进免税农产品所发生的运输费用，应当计算进项购进免税农产品所发生的运输费用，应当计算进项税额抵扣重点掌握这一推论）税额抵扣重点掌握这一推论）【提示】运输费用的进项税计算抵扣伴随货物本身的进项税抵扣而发生【例题·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

该纳税人当期的可抵扣进项税额为多少？进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程•【例题1·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付月末将其中的5%作为福利发放给职工• 问：当月可以抵扣的进项税额是多少？•　『正确答案』当月可以抵扣的进项税＝13600×95%＝12920（元） •【例题2·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元月末将其中的5%作为福利发放给职工• 问：当月可以抵扣的进项税额是多少？•　『正确答案』当月可以抵扣的进项税＝（13600＋1000×7%）×95%＝12986.5（元） •【例题3·计算题】某工业企业月初自制了一批货物，一共160件。

月末将其中的5%作为福利发放给职工，其余的对外销售，对外销售不含税单价为500元/件• 问：该货物5%的部分增值税该如何处理？金额是多少？•　『正确答案』作视同销售处理，• 销项税额＝500*160*5%*17%＝2550（元） 【例4】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（    ）A．将外购的货物用于基建工程B．将外购的货物发给职工作福利C．将外购的货物无偿赠送给外单位 D．将外购的货物作为实物投资AB2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失例】某服装厂数月前外购一批面料因保管不善丢失，购买成本10000元，则这批面料的进项税是否能抵扣销项？若不能，其金额是多少？答案：不能，不予抵扣的进项税额=10000×17%=1700（元）3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；•【例】某服装厂的一批产成品服装因保管不善丢失，服装账面成本10000元，耗用的材料成本占60%，则不予抵扣的进项税额为多少？•答案：因不予抵扣而应作进项税转出的金额为：10000×60%×17%=1020（元） 补充：不得抵扣进项税的两类处理（了解）补充：不得抵扣进项税的两类处理（了解）第一类，购入时不予抵扣，第一类，购入时不予抵扣，直接计入购货成本直接计入购货成本例题：某企业购入一批材料例题：某企业购入一批材料用于在建工程，增值税发用于在建工程，增值税发票注明价款票注明价款100,000100,000元，增元，增值税值税1700017000元。

则该企业不元则该企业不得抵扣增值税进项税，该得抵扣增值税进项税，该批货物采购成本为批货物采购成本为117000117000第二类，已抵扣后变更第二类，已抵扣后变更用途、发生损失等用途、发生损失等做进项税转出处理做进项税转出处理例题：某企业将数月前外例题：某企业将数月前外购的一批生产用材料改购的一批生产用材料改变用途，用于在建工程，变用途，用于在建工程，账面成本账面成本1000010000元，元，则需要做进项税转出则需要做进项税转出10000*17%=170010000*17%=1700元元应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期销项税额 - - 当期进项税额当期进项税额（月）（月）销售额销售额* *税率税率(17%/13%)(17%/13%)（不含税销售额）（不含税销售额）一般销售方一般销售方式下式下特殊销售方特殊销售方式下式下视同销售方视同销售方式下式下（价款（价款+ +价外价外费用）费用）（（6 6种）种）（（8 8种）种）销项税额和进项税额小结销项税额和进项税额小结准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣以票以票扣税扣税（（2 2票）票）计算计算扣税扣税（（2 2种）种）。