2013年最新企业会计准则的最新变化.ppt

2013-4-18企业会计准则的最新变化1企业会计准则的最新变化企业会计准则的最新变化o 第一部分 存货准则的最新变化 o 第二部分 长期股权投资准则的最新变化 o 第三部分 投资性房地产准则的最新变化 o 第四部分 固定资产准则的最新变化 o 第五部分 无形资产准则的最新变化 o 第六部分 收入准则的最新变化 o 第七部分 外币折算准则的最新变化 o 第八部分 财务报表列报准则的最新变化 o 第九部分 合并财务报表准则的最新变化 o 第十部分 企业会计准则的其他最新变化2013-4-18企业会计准则的最新变化22013-4-182第一部分 存货准则的最新变化oo 一、周转材料的主要变化一、周转材料的主要变化周转材料是指企业能够多次使用多次使用的材料，包括：⑴ 为了包装本企业商品而储备的各种包装物包装物；⑵各种管理 用具、工具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程 中周转使用的容器等低值易耗品低值易耗品；⑶建造承包商建造承包商的钢模的钢模 板、木模板、脚手架板、木模板、脚手架等其他周转材料 oo （一）周转材料的分类（一）周转材料的分类————将周转材料区分为存货和固将周转材料区分为存货和固 定资产定资产1. 1. 使用期间在使用期间在1 1年以上年以上, , 符合固定资产定义的周转材符合固定资产定义的周转材 料：料：应当作为固定资产进行核算和管理。

2. 2. 不符合固定资产定义的周转材料：不符合固定资产定义的周转材料：应当作为存货 进行核算和管理2013-4-18企业会计准则的最新变化32013-4-183第一部分 存货准则的最新变化oo （二）（二）作为存货核算的作为存货核算的周转材料的成本结转周转材料的成本结转1. 1.原规定原规定————对建造承包商单独规定对建造承包商单独规定⑴企业的包装物和低值易耗品，应当采用一次转销一次转销 法法或者五五摊销法五五摊销法进行摊销；⑵建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周 转材料，可以采用一次转销法一次转销法、五五摊销法五五摊销法或者分次摊分次摊 销法销法进行摊销2. 2. 修订后修订后————不再对建造承包商单独规定，并取消不再对建造承包商单独规定，并取消 了五五摊销法了五五摊销法⑴⑴一次转销法：一次转销法：对于符合存货定义和确认条件且金金 额较小额较小的周转材料，可以在领用时一次计入成本费用，2013-4-18企业会计准则的最新变化42013-4-184第一部分 存货准则的最新变化o 以简化核算但为加强实物管理，应当在备查簿备查簿上进行 登记⑵⑵分次摊销法：分次摊销法：对于符合存货定义和确认条件且金金 额较大额较大的周转材料，按照使用次数使用次数分次计入成本费用。

2013-4-18企业会计准则的最新变化52013-4-185第一部分 存货准则的最新变化oo 二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定——企业应当按照资产负债 表日后事项准则的规定，正确区分资产负债表日后调整调整 事项事项和非调整事项非调整事项存货的可变现净值存货的可变现净值＝存货的估计售价存货的估计售价－至完工时估至完工时估 计将要发生的成本计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费在确定存货可变现净值时，企业应以资产负债表日资产负债表日 取得最可靠的证据取得最可靠的证据估计的售价估计的售价为基础，并考虑持有存货持有存货 的目的的目的如果资产负债表日至财务报告批准报出日之间资产负债表日至财务报告批准报出日之间 存货售价发生波动存货售价发生波动的，且有确凿的证据表明其对资产负 债表日的存货已经存在的状况提供了新的或进一步的证 据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则, 应当作为资产负债表日后非调整事项2013-4-18企业会计准则的最新变化62013-4-186第一部分 存货准则的最新变化oo 例：例：2009年12月31日，甲公司某库存商品的市场报 价为500元/吨。

进入2010年以后 ，该库存商品的价格逐该库存商品的价格逐 渐攀升，渐攀升，截止2009年度财务报告批准报出日2010年3月8 日时，该库存商品的价格已经攀升至700元/吨解析：解析：甲公司在编制2009年度财务报表、确定2009 年12月31日该库存商品的可变现净值时 ，应以500元/吨 的市场报价作为估计售价估计售价但是，由于在2009年度财务 报告于2010年3月8日对外报出时，已有确凿的证据表明 其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据, 即资产负债表日后事项期间该商品的价格攀升至700元/ 吨，应当作为资产负债表日后调整事项调整事项进行处理2013-4-18企业会计准则的最新变化7第二部分 长期股权投资准则的最新变化通常情况下通常情况下：两头用成本法，中间用权益法：两头用成本法，中间用权益法成本法成本法权益法2013-4-18企业会计准则的最新变化82013-4-188第二部分 长期股权投资准则的最新变化oo一、成本法的最新变化一、成本法的最新变化 oo（一）原规定（一）原规定 采用成本法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分 派的现金股利或利润中，投资企业按照应享有的部分确认为 当期投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于投资企业确认的投资收益仅限于所获得的所获得的 被投资单位被投资单位在接受投资后在接受投资后产生的累积净利润的分配额产生的累积净利润的分配额。

投资 企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过超过被 投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应当冲减 长期股权投资的账面价值清算股利）（清算股利） 借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利或利润（被投资单位宣告分派的现金股利或利润× ×持持股比例）股比例） 借或贷：长期股权投资借或贷：长期股权投资贷：投资收益( (≤ ≤被投资单位实现的净利润被投资单位实现的净利润× ×持股比例持股比例) )2013-4-18企业会计准则的最新变化92013-4-189第二部分 长期股权投资准则的最新变化oo （二）修订后（二）修订后1. 1.成本法下投资收益的确认成本法下投资收益的确认采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实 际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告 发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属不再划分是否属 于投资前和投资后被投资单位实现的净利润于投资前和投资后被投资单位实现的净利润（不管有关 利润分配是属于对取得投资前取得投资前还是取得投资后取得投资后被投资单 位实现净利润的分配） 借：应收股利 被投资单位宣告分派的现被投资单位宣告分派的现贷：投资收益 金股利或利润金股利或利润× ×持股比例持股比例2013-4-18企业会计准则的最新变化10第二部分 长期股权投资准则的最新变化oo 2. 2.对长期股权投资进行减值测试对长期股权投资进行减值测试投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或 利润后，如果长期股权投资的长期股权投资的账面价值账面价值大于大于应享有被投应享有被投 资单位净资产资单位净资产（（包括相关商誉包括相关商誉））账面价值账面价值的份额的份额，则投 资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进 行减值测试减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。

2013-4-18企业会计准则的最新变化112013-4-1811第二部分 长期股权投资准则的最新变化oo 二、权益法的最新变化二、权益法的最新变化————投资企业与其联营企业及合投资企业与其联营企业及合 营企业之间发生的营企业之间发生的未实现内部交易损益未实现内部交易损益的抵销与调整的抵销与调整 oo （一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则（一）未实现内部交易损益抵销与调整的会计处理原则1. 投资企业在确认对联营企业及合营企业的投资损 益时，应当抵销投资企业与其联营企业及合营企业之间 发生的未实现内部交易收益未实现内部交易收益按照按照持股比例持股比例计算归属于投计算归属于投 资企业的部分资企业的部分，并在此基础上确认投资损益；投资企业 与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损未实现内部交易损 失失，按照资产减值准则的规定属于资产减值损失资产减值损失的，应 当全额确认（即不予抵销）2. 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营 企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，也应2013-4-18企业会计准则的最新变化122013-4-1812第二部分 长期股权投资准则的最新变化o 当按照上述原则进行抵销，并在此基础上确认投资损 益。

3. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未 实现内部交易损益，应当分别投资企业个别财务报表和应当分别投资企业个别财务报表和 合并财务报表处理：合并财务报表处理：投资企业如需要编制合并财务报表 的，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实未实 现内部交易损益现内部交易损益，在合并财务报表中也应当进行调整调整 4. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未 实现内部交易损益的抵销实现内部交易损益的抵销和和母公司与子公司之间发生的母公司与子公司之间发生的 未实现内部交易损益的抵销未实现内部交易损益的抵销有所不同：有所不同：母子公司之间发 生的未实现内部交易损益，应当在编制合并财务报表时 予以全额抵销全额抵销；而投资企业与其联营企业及合营企业之 间发生的未实现内部交易损益的抵销，仅仅是投资企业2013-4-18企业会计准则的最新变化132013-4-1813第二部分 长期股权投资准则的最新变化o 或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司应享有联应享有联 营企业及合营企业的营企业及合营企业的权益份额权益份额 5. 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的内 部交易包括顺流交易和逆流交易。

其中：顺流交易顺流交易是指 投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的交易，逆逆 流交易流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的 交易顺流交易顺流交易逆流交易逆流交易当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营 企业、合营企业持有的资产持有的资产账面价值中时，相关的损益 在投资企业计算确认投资损益时应予抵销抵销投资 企业联营企业或 合营企业2013-4-18企业会计准则的最新变化142013-4-1814第二部分 长期股权投资准则的最新变化oo [ [要点提示要点提示] ]逆流交易逆流交易是站在投资企业的投资收益投资企业的投资收益的 角度进行会计处理的，如果投资企业不调减对联营企业 和合营企业的投资收益，就会增加投资企业在个别财务 报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投资收益来 虚增净利润（从合并财务报表的角度看，从合并财务报表的角度看，长期股权投资长期股权投资 项目项目应当保持不变应当保持不变）；顺流交易顺流交易是站在投资企业的营业投资企业的营业 收入与营业成本收入与营业成本的角度进行会计处理的，如果不调减投 资企业的营业收入与营业成本，就会增加投资企业的营 业利润，从而增加投资企业在个别财务报表中的净利润, 投资企业就可以通过增加营业利润来虚增净利润（从合从合 并财务报表的角度看，并财务报表的角度看，投资收益项目投资收益项目应当保持不变应当保持不变）。

2013-4-18企业会计准则的最新变化152013-4-1815第二部分 长期股权投资准则的最新变化oo （二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例）（二）逆流交易的抵销与调整（以存货为例） oo 1. 1. 逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理逆流交易发生当期且形成未实现内部交易收益的处理⑴⑴投资企业在个别财务报表中的处理投资企业在个别财务报表中的处理————投资企业投资企业 在编制个别财务报表时，应当按照在编制个别财务报表时，应当按照抵销未实现内部交易抵销未实现内部交易 收益后的被投资单位净利润收益后的被投资单位。