财务管理第八章审计证据与审计工作底稿.pptx

第八章 审计证据和审计工作底稿 审计基本原理认定计划证据底稿信息技术审计抽样第一节 审计证据及其证明力n一、审计证据的含义及分类n1审计证据的含义n审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息n2会计记录n（1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分n n 原始凭证n 记账凭证n（2）会计记录主要有 总分类账和明细分类账n 未在记账凭证中反映的n 对财务报表的其他调整n 手工计算表和电子计算表n（3）会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性二、审计证据的种类n按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类n（1）实物证据n实物证据是指通过实际观察或清点、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据n 通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据，并不能完全证实其所有权n 实物清点难以判断资产质量以至于资产的价值，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计2）书面证据n书面证据按其来源可分为外部证据和内部证据。

n外部证据n由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据一般具有较强的证明力nA 直接递交给注册会计师的外部证据nB 为被审计单位持有并提交注册会计师的外部证据nC 注册会计师自己编制的各种计算表、分析表等n内部证据n由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据n一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性；如果被审计单位内部控制较为健全，其内部证据的可靠程度也是较高的nA 会计记录n包括原始凭证、记账凭证、账簿记录，各种试算表和汇总表等n会计记录的可靠性，主要取决于被审计单位在填制时内部控制的完善程度nB 被审计单位管理当局声明书n 口头证据n口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做口头答复所形成的一类证据n一般而言，口头证据本身并不足以证明事情的真相，往往需要得到其他相应证据的支持，但有利于发掘线索n口头证据要及时记录，必要时还应获得被询问者的签名确认环境证据n环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实它包括：nA 有关内部控制情况n内部控制愈健全、愈严密，所需的其他各类审计证据就愈少；否则，注册会计师就必须获取较大数量的其他审计证据。

nB 被审计单位管理人员的素质n被审计单位管理人员的素质越高，则其所提供的证据发生差错的可能性就越小nC 各种管理条件和管理水平n环境证据一般不属于基本证据，但它可帮助注册会计师了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是注册会计师进行判断所必须掌握的资料三、审计证据的证明力及其影响因素（教材P139-140）n1.审计证据的充分性n（1）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量；n n（2）审计证据质量影响审计证据数量的因素n错报风险、检查风险n 审计经验2.审计证据的适当性n（1）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性n 审计证据的相关性n（2）审计证据的适当性 审计证据的可靠性3.确定相关性时应当考虑因素n（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；n（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；n（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据4判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（教材P182）n（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可 n【例题1简答题】L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：n（1）收料单与购货发票；n（2）销货发票副本与产品出库单；n（3）领料单与材料成本计算表；n（4）工资计算单与工资发放单；n（5）存货盘点表与存货监盘记录；n（6）银行询证函回函与银行对账单。

n要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由2006年）n【答案】n（1）购货发票比收料单可靠这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的n（2）销货发票副本比产品出库单可靠这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转n（3）领料单比材料成本计算表可靠这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转n（4）工资发放单比工资计算单可靠这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转n（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的n（6）银行询证函回函比银行对账单可靠这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性n（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；n（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；n（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；n（5）从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠。

n【例题2多选题】在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )nA.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠nB.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠nC.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠nD.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠n【答案】ABDn【解析】A属于外部证据，它比内部证据可靠；B属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；D属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证5充分性与适当性的关系n（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；n（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补 6评价充分性和适当性时的特殊考虑n（1）对文件记录真伪的考虑n如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

n（2）使用被审计单位生成信息的考虑n如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据n（3）证据相互矛盾时的考虑n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序n（4）获取审计证据时对成本的考虑n注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序n【例题3单选题】下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是( )nA.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性nB.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据nC.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序nD.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序n【答案】Dn【解析】在选项D中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。

三）获取审计证据的具体程序n1总体审计程序与具体程序的关系（准则内容）n注册会计师可以将八种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序；或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到八种具体审计程序来实现如下图：风险评估程序（必须）控制测试（可以不）实质性程序（必须）检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序含义和特点具体程序含义义特点1检查记录检查记录 或文件指注册会计师对计师对 被审计审计单单位内部或外部生成的，以纸质纸质 、电电子或其他介质质形式存在的记录记录 或文件进进行审查审查 可提供可靠程度不同的审计证审计证 据，审计证审计证 据的可靠性取决于记录记录 或文件的来源和性质质2检查检查 有形资产资产 （监盘监盘 ）指注册会计师对资产实计师对资产实物进进行审查审查 能为为存在性提供可靠的审计证审计证 据，但不一定能够为权够为权 利和义务义务 或计计价认认定提供可靠的审计证审计证 据3观观察指注册会计师计师 察看相关人员员正在从事的活动动或执执行的程序观观察提供的审计证审计证 据仅仅限于观观察发发生的时时点需要其他证证据佐证证4询问询问指注册会计师计师 以书书面或口头头方式，向被审计单审计单 位内部或外部的知情人员获员获 取财务财务 信息和非财务财务 信息，并对对答复进进行评评价的过过程。

询问询问 本身不足以发现认发现认 定层层次存在的重大错报错报 ，也不足以测试测试 内部控制运行的有效性证证据较较差需要其他证证据佐证证2八种具体审计程序的含义和特点含义和特点具体程序含义义特点5函证证指注册会计师为计师为 了获获取影响财务报财务报 表或相关披露认认定的项项目的信息，通过过直接来自第三方的对对有关信息和现现存状况的声明，获获取和评评价审计证审计证 据的过过程函证获证获 取的审计证审计证 据可靠性较较高6重新计计算指注册会计师计师 以人工方式或使用计计算机辅辅助审计审计 技术术，对记录对记录 或文件中的数据计计算的准确性进进行核对对通常包括计计算销销售发发票和存货货的总总金额额、加总总日记账记账 和明细账细账 、检查检查 折旧费费用和预预付费费用的计计算、检查应检查应纳纳税额额的计计算等7重新执执行指注册会计师计师 以人工方式或使用计计算机辅辅助审计审计 技术术，重新独立执执行作为为被审审计单计单 位内部控制组组成部分的程序或控制注册会计师计师 重新编编制银银行存款余额调额调节节表与被审计单审计单 位编编制的银银行存款余额调节额调节 表进进行比较较就是一种重新执执行程序8分析程序指注册会计师计师 通过过研究不同财务财务 数据之间间以及财务财务数据与非财务财务 数据之间间的内在关系，对财务对财务 信息做出评评价。

分析程序的使用需要存在有预预期数据关系目的在于发现发现 异常波动动【例题4单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是( )nA.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据nB.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点nC.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证nD.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系n【答案】An【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定第二节 审计工作底稿概述n一、审计工作底稿的含义（教材P264）n1审计工作底稿的含义n审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录n2审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料n3审计工作底稿形成于审。