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[注册会计师教材审计抽样的基础原理和步骤] cpa 审计教材 　　审计抽样的基础原理和步骤　　样本设计阶段　　内容导航：　　控制测试的样本设计　　细节测试的样本设计　　所属章节：　　本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基础原理和步骤的内容　　知识点：样本设计阶段　　控制测试的样本设计 解读控制测试的样本设计需要处理的是“抽取什么样的样本? ”的问题，需要从以下5个要素展开： 1. 控制测试目标 控制测试是为了获取有关某项控制运行是否有效的证据　　注册会计师实施控制测试的目标是提供有关控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评定水平　　Y=K/X　　2. 定义总体　　评价总体的合适　　注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包含适合于控制测试的方向　　比如：测试用以确保全部发运商品全部已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将全部已发运的项目作为总体　　评价总体的完整性　　注册会计师应该从总体项目内容和包括时间等方面确定总体的完整性　　比如：假如注册会计师从档案中选择付款证实，除非确信全部的付款证实全部已归档，不然注册会计师　　不能对该期间的全部付款证实得出结论 。

　　又如：假如注册会计师对某一控制活动在财务汇报期间是否有效运行得出结论，总体应包含来自整个汇报期间的全部相关项目 　　3. 定义抽样单元　　抽样单元，是指组成总体的个体项目　　在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个统计或其中一行 　　4. 定义偏差　　在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况 　　在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中经常采取偏差率的表现形式 　　5. 定义测试期间　　控制测试需要得出“某一控制活动在财务汇报期间是否有效运行”的结论，所以控制测试的期间和财务报表期间一致　　期中实施的控制测试 　　剩下期间的补充测试　　细节测试的样本设计　　解读细节测试的样本设计需要处理的是“抽取什么样的样本? ”的问题，需要从以下5个要素展开：　　1. 细节测试目标　　细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，获取和存在的错报相关的证据　　在细节测试中，抽样通常见来为相关财务报表金额的一项或多项 提供特定水平的合理确保　　2. 定义总体　　评价总体的合适性　　注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包含适合于细节测试的方向。

　　比如：测试应付账款的高估时，将应付账款明细表定义为总体　　比如：测试应付账款的低估时，将被审计单位的供货商对账单作为总体比将应付账款明细表作为总体愈加合适; 也能够用以后支付的证实、未付款的发票、未付款的验收汇报等也能够作为总体，它们全部能提供低估应付账款的证据　　评价总体的完整性　　注册会计师应该从总体项目内容和包括时间等方面确定总体的完整性　　从代表总体的实物中选择样本项目　　注册会计师通常从代表总体的实物中选择样本项目　　比如，假如将总体定义为特定日期的全部应收账款余额，代表总体的实物就是该日应收账款余额明细表　　又如，假如总体是某一测试期间的销售收入，代表总体的实物就可能是统计在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票　　注册会计师必需具体了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包含整个总体注册会计师通常经过加总或计算来完成这一工作　　比如，注册会计师可将发票金额总数和已记入总账的销售收入金额总数进行查对　　3. 定义抽样单元　　抽样单元，是指组成总体的个体项目　　在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项统计，甚至为每个货币单元 　　4. 分层　　分层是指将总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组含有相同特征 的抽样单元组成;　　假如总体项目存在重大的变异性，注册会计师能够考虑分层;　　分层能够降低每一层中项目标变异性，从而在抽样风险没有成百分比增加的前提下减小样本规模，提升审计效率。

　　比如，函证应收账款时，能够按应收账款账户金额大小分为三层：　　第1层：对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;　　第2层：对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选择样本进行函证;　　第3层：对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选择样本进行函证　　5. 定义误差　　在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况　　在细节测试中，误差是指错报，实际审计工作中经常采取错报金额 的表现形式。