第8章其他中间业务审计.doc

第八章 其他中间业务审计本章所指的其他中间业务包括除上述第六、七章的支付结算和银行卡业务之外的所有中间业务，有：代理类中间业务、担保类中间业务、承诺类中间业务、交易类中间业务、基金托管业务、咨询顾问类业务以及其他中间业务第一节 其他中间业务概述及审计目标一、其他中间业务概述（一）代理类中间业务代理类中间业务指商业银行接受客户委托、代为办理客户指定的经济事务、提供金融服务并收取一定费用的业务，包括代理政策性银行业务、代理中国人民银行业务、代理商业银行业务、代收代付业务、代理证券业务、代理保险业务、代理其他银行银行卡收单业务等1．代理政策性银行业务，指商业银行接受政策性银行委托，代为办理政策性银行因服务功能和网点设置等方面的限制而无法办理的业务，包括代理贷款项目管理等2．代理中国人民银行业务，指根据政策、法规应由中央银行承担，但由于机构设置、专业优势等方面的原因，由中央银行指定或委托商业银行承担的业务，主要包括财政性存款代理业务、国库代理业务、发行库代理业务、金银代理业务3．代理商业银行业务，指商业银行之间相互代理的业务，例如为委托行办理支票托收等业务4．代收代付业务，是商业银行利用自身的结算便利，接受客户的委托代为办理指定款项的收付事宜的业务，例如代理各项公用事业收费、代理行政事业性收费和财政性收费、代发工资、代扣住房按揭消费贷款还款等。

5．代理证券业务是指银行接受委托办理的代理发行、兑付、买卖各类有价证券的业务，还包括接受委托代办债券还本付息、代发股票红利、代理证券资金清算等业务此处有价证券主要包括国债、公司债券、金融债券、股票等代理证券业务中，除代理发行、代理兑付和承销政府债券业务外，其他代理证券业务适用审批制为防止银行资金违规流入股市，目前商业银行不能开办代理股票买卖业务6．代理保险业务是指商业银行接受保险公司委托代其办理保险业务的业务商业银行代理保险业务，可以受托代个人或法人投保各险种的保险事宜，也可以作为保险公司的代表，与保险公司签订代理协议，代保险公司承接有关的保险业务代理保险业务一般包括代售保单业务和代付保险金业务7．其他代理业务，包括代理财政委托业务、代理其他银行银行卡收单业务等银行卡收单业务是指签约银行向特约商户提供的本外币资金结算服务（特约商户是指与发卡银行签订协议，受理银行卡，为持卡人提供购物消费服务的单位）二）担保类中间业务担保类中间业务指商业银行为客户债务清偿能力提供担保，承担客户违约风险的业务主要包括银行承兑汇票、备用信用证、各类保函等1．银行承兑汇票，是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的商业汇票。

2．备用信用证，是开证行应借款人要求，以放款人作为信用证的受益人而开具的一种特殊信用证，以保证在借款人破产或不能及时履行义务的情况下，由开证行向受益人及时支付本利3．各类保函业务，包括投标保函、还款保函、履约保函、借款保函等保函是商业银行应申请人的要求以自己的名义向受益人开出的书面付款保证承诺其中投标保函是根据招标人的要求由投标人委托银行开具的担保函，保证投标企业按照投标条件履约履约保函是银行根据申请人的要求出具的保证书，保证在申请人不履行其在合同中应承担的义务和责任时，由银行对受益人进行赔偿还款保函是银行应申请人（货物或劳务提供方）的请求出具给受益人或购货方的书面担保，如果申请人没有按照合约条件履行义务，担保银行保证偿还受益人预付给申请人的金额借款保函是银行应借款人的申请向贷款人开出的保函，保证借款人按期还本付息，否则由银行代为还本付息4．其他担保业务，如保理业务、福费廷业务商业银行的保理（Factoring）业务是指应进出口企业及国外保理行的申请，对进出口企业的应收应付账款进行买单和授信，在授信额度内负有连带的付款责任，并按规定收取手续费的中间业务保理业务分为出口保理业务和进口保理业务。

福费廷业务（Forfaiting）是指银行从出口商处无追索权地购买已经承兑的，并通常由进口商所在地银行担保的远期汇票和本票，也即对远期票据的无追索权贴现，使出口商得以提前取得现款的一种针对进出口贸易的贷款方式三）承诺类中间业务承诺类中间业务是指商业银行在未来某一日期按照事前约定的条件向客户提供约定信用的业务，主要指贷款承诺，包括可撤销承诺和不可撤销承诺两种1．可撤销承诺附有客户在取得贷款前必须履行的特定条款，在银行承诺期内，客户如没有履行条款，则银行可撤销该项承诺可撤销承诺包括透支额度等2．不可撤销承诺是银行不经客户允许不得随意取消的贷款承诺，具有法律约束力，包括备用信用额度、回购协议、票据发行便利等四）交易类中间业务交易类中间业务指商业银行为满足客户保值或自身风险管理等方面的需要，利用各种金融工具进行的资金交易活动主要包括以下金融衍生业务：1．远期合约，是指交易双方约定在未来某个特定时间以约定价格买卖约定数量的资产，包括利率远期合约和远期外汇合约2．金融期货，是指以金融工具或金融指标为标的的期货合约3．互换，是指交易双方基于自己的比较利益，对各自的现金流量进行交换，一般分为利率互换和货币互换。

4．期权，是指期权的买方支付给卖方一笔权利金，获得一种权利，可于期权的存续期内或到期日当天，以执行价格与期权卖方进行约定数量的特定标的的交易按交易标的分，期权可分为股票指数期权、外汇期权、利率期权、期货期权、债券期权等五）基金托管业务基金托管业务是指有托管资格的商业银行接受基金管理公司委托，安全保管所托管基金的全部资产，为所托管基金办理基金资金清算款项划拨、会计核算、基金估值、监督管理人投资运作包括封闭式证券投资基金托管业务、开放式证券投资基金托管业务和其他基金托管业务六）咨询顾问类业务咨询顾问类业务指商业银行依靠自身在信息、人才、信誉等方面的优势，收集和整理有关信息，并通过对这些信息以及银行和客户资金运动的记录和分析，并形成系统的资料和方案，提供给客户，以满足其业务经营管理或发展需要的服务活动1．企业信息咨询业务，包括项目评估、企业信用等级评估、验证企业注册资金、资信证明、企业管理咨询等2．资产管理顾问业务，指为机构投资者或个人投资者提供全面的资产管理服务，包括投资组合建议、投资分析、税务服务、信息提供、风险控制等3．财务顾问业务，包括大型建设项目财务顾问业务和企业并购顾问业务大型建设项目财务顾问业务指商业银行为大型建设项目的融资结构、融资安排提出专业性方案。

企业并购顾问业务指商业银行为企业的兼并和收购双方提供的财务顾问业务，银行不仅参与企业兼并与收购的过程，而且作为企业的持续发展顾问，参与公司结构调整、资本充实和重新核定、破产和困境公司的重组等策划和操作过程4．现金管理业务，指商业银行协助企业，科学合理地管理现金账户头寸及活期存款余额，以达到提高资金流动性和使用效益的目的七）其他类中间业务包括保管箱业务以及其他不能归入以上八类的业务保管箱业务是指商业银行以其自身较为可靠的安全保险机构和设施，代客户保管某些贵重物品，并收取代保管手续费的业务二、其他中间业务流程由于其他中间业务品种繁多，这里不进行一一赘述其基本业务流程为：（一） 接受客户委托；（二） 审查客户资格、条件、提供的担保措施；（三） 与客户签订协议，明确双方的权利和义务；（四） 根据客户委托办理经济事务或出具担保承诺、或进行资金交易；（五） 资金清算、交易平盘（如需）；（六） 收取手续费；（七） 必要时根据协议规定履行相关担保或承诺三、审计目标（一）真实性，指商业银行各项中间业务及各项中间业务收入真实发生二）完整性，指商业银行发生的所有中间业务及相应的中间业务收入均已按规定记入有关账簿并列入财务会计报告。

三）准确性，指商业银行各项中间业务均已准确地记入相关帐户，业务交易金额和账户余额记录准确四）合法性，指商业银行各项中间业务活动符合法律法规的要求五）计价，指商业银行各项中间业务所形成的各项（或有）资产、（或有）负债、收入和支出等要素均已按适当方法进行估价和计量，列入财务会计报告的金额正确六）截止期，指商业银行各项中间业务均按规定准确地记录于恰当的会计期间七）分类与披露，指商业银行各项中间业务所形成的、列示于财务会计报告上的各要素均已被适当地加以分类，财务会计报告恰当地反映了账户余额或发生额，披露了所有应该披露的信息根据《商业银行信息披露暂行办法》，商业银行应在会计报表附注中说明本行对衍生金融工具的计价方法；说明银行承兑汇票、对外担保、融资保函、非融资保函、贷款承诺、金融期货、金融期权等表外项目，包括上述项目的年末余额及其他具体情况四、应索取的电子数据、相关文件与会计账簿（一）电子文件：机构代码表、科目代码表、交易代码表、客户信息文件、交易员权限表、交易流水等二）相关内部控制制度各项中间业务的管理办法或操作规程、风险管理规定或程序、对风险管理程序定期评估制度、重要空白结算凭证管理制度、业务复核和授权制度、岗位责任制度、计算机系统的风险控制制度等。

三）报表、账册、会计凭证1．报表：业务状况报告表、资产负债表、利润表、余额表、日计表等2．表内科目或表外科目：其他应收款、其他应付款、委托贷款、委托贷款基金、中央/地方预算收入存款（代理收缴税款）、待结算财政款项、存放中央银行准备金（与中央银行清算资金、中央银行拨付代理手续费）、贵金属（代理收兑、配售金银）、代理发行证券、代理兑付证券、保证金、开出保函款项、备付保函款项、开出银行承兑汇票、开出贷款承诺、开出备用信用证、出口保理款项、进口保理款项、外汇买卖、期收款项、期付款项、存放系统内款项、系统内存放款项、存放境外同业款项、其他营业收入（如违约金或补偿金）、其他营业支出（如对客户平盘收益的给付、对上下级行的平盘补偿）、基金存款、各种中间业务收入（基金托管业务收入、代理其他银行结算业务收入、担保业务收入、代保管业务收入、代理保险业务收入、外汇业务收入、代理债券业务收入、代理发放工资收入、代收公用事业费收入、委托贷款业务收入、信息服务业务收入、个人理财顾问收入、账户管理业务收入等等）、代保管有价值品、代销毁有价单证、未发行债券、有价单证3．各种登记簿、台帐：金银保管登记簿、代售旅行支票登记簿、保管箱登记簿、委托贷款台帐、交易台帐等。

4．相关会计凭证、原始凭证四）其他文件或报表有关合同和协议书，《中间业务基本情况统计表》、《委托贷款情况表》、《保管箱出租情况表》、《交易统计表》、《对外担保登记表》和《对外担保反馈表》等各种中间业务的统计报表 第二节 其他中间业务内部控制测评一、中间业务中的主要风险及表现中间业务品种繁多，有的中间业务银行只是收取手续费不承担额外的风险，有的中间业务则存在一定的风险如担保承诺类业务存在的主要风险就有：信用风险、法律风险、汇率风险交易类业务存在的主要风险有：市场风险、信用风险、法律风险和操作风险中间业务常见的问题有：（一）代理业务：1．超额发行国债、卖空国债、挪用发行国债的资金2．转移、挪用被代理单位的资金和利息3．以代理委托放款的名义，行发放贷款之实4．为被代理单位垫支放款的资金二）银行承兑汇票：1．违规办理银行承兑汇票形成垫款2．通过签发银行承兑汇票变相发放贷款或融资3．出票人签发无交易对价的商业汇票，经银行承兑后骗取银行资金4．保证金管理混乱，无保证金、保证金不足、保证金未专款专用、专户管理等三）其他担保业务：1．不具备对外担保资格，违规对外担保、违反授权授信管理规定擅自对外提供担保。

2．违规办理担保业务形成担保项下银行垫款，银行表外担保。