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南 台 科 技 大 擘 曾 ^ ^ 系事题研究幸艮告目前我H GAAP舆H除IFRS之金融股榷投资畲i t虑理差臭典探官寸擘 生：49690085割怡芳496A0031 朱^ 涓496A0034何慧芳496A0035吴佳津496A0036竦美竹指醇老肺： 何 威 德 老 肺中莘民域, 一百年一月目 ^表目iiIB 目 ^iv摘要v第一章11 - 1研究勤檄 11 - 2研究目的 2第二章依照目前阈内一般公IS^ ^ 原 即 公 辍 之 虞 理（ 祷 充 ^ 明 典U除时移辍醇型期之不同） 82 - 1探成本法下之曾ttJ®理 122-1-1交易目的金融资羟之曾t h t理 132-1-2倩供出售金融资羟之曾言十虞理 172 - 2探榷益法下之曾ttJ®理 382-2-1具重大影警力 392-2-2具控制能力 501 .禊雄榷益法（ 完全榷益法） 502 .曾罩榷益法（ 不完全榷益法） 623 .成本法 642 - 3母公司主勤改建其股榷比例 722-3-1分批取得股榷 722-3-2期中取得 802-3-3出售股榷 982 - 4子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤 1132-4-1子公司凌放股票股利 11324-2子公司樊行新股 11324-3子公司暹行股票分割 11524-4子公司翼回JW藏股 115第三章118表 目 ^表1 全球前10大资本市埸IFRS遹用情形 2表2 ROCGAAP、IFRS名耦封照表 3表3 （ 成本法） : 交易目的金融资羟- 股票科目封照表 3表4 （ 成本法） : 交易目的金融资羟- 曾言力t理差昊分析 3表5 （ 成本法） ： 借供出售金融资羟- 股票科目封照表 4表6 （ 成本法） : 借供出售金融资羟- 股票曾ttJ t理差昇 4分析表7 （ 禊雄耀益法） 5表8 （ 禊雄耀益法） : 具重大影警力差昇分析 5表9 （ 禊雄耀益法） : 具控制能力差昇分析雄耀益法 6表10 （ 禊雄槿益法） : 具控制能力差昇分析- 曾罩耀益法 6表11 （ 禊雄耀益法） : 具控制能力差昇分析- 成本法 7表12 母公司主勤改建其股榷比例 7表13 子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤 7表14 傅统（ 非衍生性） 金 融 资 羟 -股 耀 投 资 之 分11表15 金融资羟之槿^ 及FHI名耦 13表16 合伊支出之曾ttJ t理 50表 17 出售部份投资丧失、非丧失控制能力之含r t t 理 104H目 ^ffl 1 投资公司依持股比例之衡量方式 9ffl 2 差昊撰^ 起算之方式 72摘 要由於阈内企棠舆威I^ ^ 的 交 易 日 渐 频 繁，故 探 用I F R S不僮能快速的舆全球金融i f系接f l ,甚至能提升我阈舆H除企渠的兢事力 ， 迤而降低域I内企渠的海外^ 管成本。

依行政院金管曾rr定 及 公 怖: 上市檀公司自2013年起探用IFRS U编裂时矜辍表， 而 公 行 公 司 即 自2015年起遹用但由於必须编裂前一年度的比较辍表， 故上市檀公司符於2012年探用曼勒， 制 度 ，也就是ta ,企渠必须同B寺编裂IFRS及ROC GAAP的雨套时矜辍表IFRS雎然是同矜举即的燮勤， 但舆以往ROC GAAP的性^ 不太一W ,封企棠而言，必须要检视探用不同的规定下封企棠相I I的流程及资鬣 M B ,收入、费用等熬列的影警而企渠也有可能因悬不同的曾i t政策 ， 厚致改建公司的内部作棠流程、系统、人景、管i l管理模式， 甚至奉涉到时矜^ 度及箓瓷f t副 等 等 ， 故公司的管i l、时矜及税矜活勤等各盾 面 ， 最^ 皆有可能因此而受到IFRS影警而有所不同本文内容主要是金十封樽投资较易彝生之曾FHt理 ， 罩褐探言寸以目前我 阈ROC GAAP悬本祷充^ 明阈除时移辍醇型划， 共分四第J固小^ 曾列示差昇性， 或有相I I冏题之题目， 特殊名耦曾用H腕I加 以 ^ 明 ， 以求能迅速掌握、釐清新蕾内容之差巽第 一 章 ^ ^1-1研究勤械我 阈 近 年 来 展 快 速 ， 交易亦趣禊雄, 投 资 大 聚 封 ^ 的 需求亦更悬殷切， 如何提供允富表逵之时矜辍表， 且清楚及曾瀑的表逵各项揭露来K助使用者优事各项决策、促使^ 潸赞展及资源有效分配， 或保障投资大冢之利益， ^^我n曾n•人员常矜之急。

惟受境影警， 营有曾t t政策的制定已不符畴代潮流， 势必要汰善换新近来IFRSU除同矜辍醇型即已成悬全球资本市埸之军一举即， 直接探用阈除财矜辍醇型即成悬阈除资本市埸之超势在阈除时矜辍醇型即理事曾1的制定下， 我 阈 的 「 规划曾1十2」傅 向 悬 「 原即曾if3」， 但因截至2005年的曾n■主醴阈内是探用美阈方式至2005年彳度才改探IFRS制 度 ， 加在1现行IFRS多数承襄1973至2001年, 由阈除曾I t型即委具曾所(IASC)彝布之阈除曾言十型即(IAS)2001年 起 ,H除曾言十型即理事曾(IASB)承接所 有|AS及其彳度^ 之彝展， 而新彝布之举即耦之悬IFRSo2规即曾ft■ ， 是指所有能封曾言十^ 矜起的束作用的原即、型即、法规、＜例和道德守期等的^ 和， 用於指醇和的束曾it■行悬的举，^3原即曾ft ,是指辗FT定细项的^, 其曾ttJS理皆以原划定之因此需要言午多的事渠判断2012年僵先由上市檀公司全面探用 依金管曾FT定 及 公 怖 之 『 我阈企棠探用U除时移辍蹲型期之推勤架情』， 上市（ 檀） 公司在2012年即必须同畤编裂符合IFRS及ROC GAAP规靶的雨套时矜辍表1 ） 因悬政府政策上的建勤, 蹲致目前的曾tl•资SI在制令的街接上略有困辘。

1.2研究目的卷何本事题致力於金融股椎投资新普差臭的探剖?资本市埸之全球化已是一股不可搐之潮流， 饕於阈内言午多大型之上市（ 檀） 公司均已前往阈外交易所坍牌交易， 或於阈外彝行可斡换公司僮以募集 资 金 ，H内企殳置海外子公司之情形亦渐普遍， 相H时矜资弱, 之编裂及揭露均须符合富地规定然而台湾悬冢多资本市埸阈家中探用IFRS敕晚1俗耦曼轨制，2012年腐上市（ 檐） 公司之谩渡B寺期，因此除编裂符合ROCGAAP烷靶之时矜辍表，尚需悬2013之雨年期比较时矜辍表作举儒，举倩的年度悬2012及2013,所 以2012年上市傕） 公司亦需编裂符合IFRS^ 辍表之家，至2013年 ^ 施 前 ， 因 我 阈财 移 辍 的 不 透 明 常 令 官 午 多 外 资 望之 怯 步 ， 非因我阈企H管 效 不 良 ， 只因缺乏一致的判断檄型而白白^失檄曾依照金管曾规定中， 上市（ 槽） 公司於2012年才须编裂符合IFRS之时矜格式内容， 雎 然 尚 有 黑 年 的 ^ ^ 期 ^ ， 但由於是全新的烷靶, 於2012所编裂的时矜辍表不一定能完全符合其内容， 另外目前金十封同矜相I I人具在瞭解IFRS金融股榷投资道［1现相I I知也略^不足， ^此 ， 其可依本^ ^ 所作的名言司解释、差昊分析及相H曾tl■虑理方式作悬辅助工具。

表1全球前10大资本市土剔FRS遹用情形:美国提 ^ ^ 於 2014年全面探用IFRSo日本M•耋在2011年6 月前排除舆IFRS之主要差Mo英阈自2005年起全面探用IFRSo法国自2005年起全面探用IFRSo加拿大宣布自2011年起全面探用IFRSo德§ 9自2005年起全面探用IFRSo中88/香港自2007/2005年起全面接勒, IFRSo西班牙自2005年起全面探用IFRSo瑞士自2005年起全面探用IFRS或 US GAAPo澳洲自2005年起全面接轨IFRSo台湾 自2013年全面探用IFRSo资料来源： 路 文献参考日期2009/11在^ 始暹入本U li -目前我H GAAP舆U除IFRS之金融股榷投资曾tHS理差昊典探甜内容前， 须先釐清新蕾内容之差巽， 以方便效述本事题是以我H GAAP曾tfj®理 悬 本 ， 祷 充 ^ 明 其 典IFRS之不同表2R0CGAAP、 IFRS名耦封照表新营名耦封照表ROC GAAPIFRS资羟负债表财矜状况表损益表粽合浮利表（ 损益表+ 其他粽合损益）棠主榷益燮勤表棠主榷益建勤表现金流量表垣金流量表资羟负债表日甄 厚 期 结 束 日资筐负僮表日彳及辍醇期^ 结束日接（ 辍醇期彳约公平僵值公允僵值资料来源 : 本^ 研究整理成本法科目封照表ROC GAAPIFRS交易目的金融资羟- 股票金融资羟- 按公允僵值衡量（ 股票）金融资筐rp ii利益金融资羟公允11值燮勤损益金融资羟r n i损失金融资羟公允11值燮勤损益资料来源： 本^ 研究整理表3 （ 成本法） : 交易目的金融资筐- 股票科目封照表结! § ： 除上述之不同外， 其它曾rh®理方式均相同。

差昊分析ROC GAAPIFRS（ 1）入幔科目交易目的金融资羟- 股票金融资羟- 按公允僵值衡量（ 股票）（2）科目金融资羟rw i利益金融资羟1阴1损失金融资羟公允僵值燮勤损益资料来源： 本^ 研究整理表4（成本法） : 交易目的金融资羟- 曾ttJ®理差巽分析表5 （成本法） ：借供出售金融资羟- 股票科目封照表成本法科目望寸照表W供出售金融WMROC GAAPIFRS借供出售金融资羟- 股票金融资羟- 按公允僵值衡量（ 股票）金融资羟未置现损益其他粽合损益- 金融资羟公允僵值资料来源： 本^ 研究整理表6（成本法） ：借供出售金融资羟- 股票曾t t虑理差累分析差昊分析ROC GAAPIFRS（ 1）入幔科目借供出售金融资筐- 股票金融资羟- 按公允^ 值衡量（ 股票）（ 2）清算股利依我阈34虢公辍J1理辗规定(3)FHI科目金融资羟未^ 现损益其他粽合损益- 金融资资料来源： 本^ 研究整理羟公允僵值燮勤(4)FHI科目表逢股束榷益作加，成项其他粽合损益作加减(5)减损潮IBS鹰轨行不愿轨行(6)出售方法步骤一: r n i^ 整幔面金额至公平僵值( 不需扣除交易成本) ， 熬列金融资 羟 未 ^ ^ i t 益。

步骤二: 作出售分^除列畤如彝生出售成本即有出售损益步骤一: r n i^ 整幔面金额至公允11值( 需扣除交易成本) ， 熬列其他粽合损益步骤二: 作出售分^除列B 寺必辗出售损益^ 除 上 述 之 不 同 外 ， 其它曾ttJ®理方式均相同表7（禊雄榷益法）分成持有之股榷具重大影警力舆具控制能力来探寻寸， 依序1寸1 . 取得成本的熬定2 . 收到现金股利3 . 收到股票股利4 . 内部交易之未置现损益IS列5 . 投 资 成 本 舆 股 榷 浮 值 ^ 差 之 撰 ^6 . 被投资公司彝生盈绘或黯损7 . 期 末 探 市 慎 法 之 损 益8 . 期末减损^9 . 出售资料来源： 本^ 研究整理表8（禊轴榷益法） : 具重大影警力差累分析差昊分析ROC GAAPIFRS4. 内部交易之未资料来源： 本^ 研究整理益熬列-差黑假IJ流交易未 ^ ^ 部 分 按 「 的常持股比例相乘彳及」消除瓢规定5.投资成本舆股榷浮值^ 差额之擦差黑公平慎值法（ 或成本法）建更悬榷益法畴1.可追溯2.可不追溯瓢规定6.被投资公司凌生盈绘或黯损-差黑被投资公司浮损而蹲致投 资 公 司 「 投资科目」之幔面慎值成悬负数畴原即上宜以使封^ 被投资 公 司 之 「 投资科目」及 「 塾款」 （ 包括愿收幔款及其他往来项目） 之幔面绘额降之悬零悬限。

差额部分仍鹰畿^ 分撰至非控股榷益（ 具重大影警力） ， 即使非控股榷益已悬负数表9（禊雄榷益法） : 具控制能力差昇分析- 禊雄榷益法差昊分析ROC GAAPIFRS1.取得成本的IS定：参考本表154.内部交易之未宣琪损益IS列：差黑假U流交易未^ ^ 部分按■勺富持股比例相乘彳及」消除辗规定5.投资成本舆股榷浮值差泉投资成本〈 股榷浮值食商春（ 须分撰）伊晴利得（ 不须分擦）6.被投资公司凌生盈绘或黯损-差泉投资公司全额熬列非控股榷益超遇其「 投资科目」之差额损失差额部分仍鹰畿^ 分撰至非控股榷益（ 具重大影警力） ， 即使非控被投资公司浮损而蹲致投资公司「 投资科目」 之幔面11值成悬负股榷益已悬负数资料来源： 本^ 研究整理表10（ ^^ 榷 益 法 ） : 具控制能力差昇分析- 曾罩榷益法差昊分析ROC GAAP IFRS1.取得成本的熬定：差泉同 具 控 制 能 力 之 益 法 6.被投资公司凌生盈绘或黯损-差泉同 具 控 制 能 力 之 益 法 资料来源： 本^ 研究整理表11（ ^益法） : 具控制能力差昇分析- 成本法差昊分析ROC GAAPIFRS1.取得成本的IS定 ：差 黑同具控制能力之禊雄榷益法。

资 料 来 源 ： 本 ^ 研 究 整 理表12母公司主勤改建其股榷比例:2.3.1分批取得股榷:母公司在第一次投资畴尚未能控制子公司 ， 但 ^ 逐 步 投 资 取 得股 榷 ， 最彳矍逢到控股之目的-差黑母公司第一次投资畴尚未能控制子公司之投资成本舆股^ 浮值之差昇1 .追溯2 .不追溯先前取得的股耀投资皆需以收月莆日的公平11值 再 衡 量 ， 舆投资成本的差累熬列常期损益2.3.2分批期中取得差黑有全部合伊法瓢全部合伊法2.3.3出售股槿-差黑出售部份投资- 投资公幔上仍探原来之曾FHS幔 上 仍 探 原 来 之 ^ ^司若辗丧失控制能力理 ， 虑分损益列悬富期虑 理 ， 虑分损益列悬损益资本公稹之加、减工部资料来源： 本^ 研究整理表13子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤:ROC GAAPIFRS2.4.4子公司^ 回康藏股差累: 方法(1)成本法(2)面 法辗规定资料来源： 本 研 究 整 理第二章目前国内一般公熬曾tt原即公辍之虞理壹: 富投资公司取得被投资公司之普通股作悬投资畴:一、按投资公司取得被投资公司普通股的持有襟的可分悬：1、交易目的金融资羟2、倩供出售金融资羟3、探榷益法之晨期股榷投资二、按入幔基磁可分悬: ( 如圈11)1 .交易目的金融资羟: 公平市慎法一 持有被投资公司普通股及有表决榷的特别股20%以下者。

2 .借供出售金融资羟: 公平市慎法或成本法一 持有被投资公司普通股及有表决榷的特别股20%以下者3 .探耀益法之晨期股榷投资: 按投资公司持有被投资公司之股榷比例又可分悬下列雨槿投资檄的：(1)具 「 重大影辔力」之探榷益法之晨期股榷投资f持有普通股及有表决榷的特别股20%〜 50%者取得之入幔基磁: 按探榷益法之房期股榷投资衡量2)具 「 控制能力」之探榷益法之晨期股榷投资一 持有普通股及有表决榷的特别股50%以上者取得之入幔基碘: 母公司平日寺幔上可探下列三槿方式< 1>禊雄榷益法衡量< 2>曾罩榷益法衡量< 3>成本法衡量取得彳及之曾tH 1理: 按取得比例是否有重大影警力或控制能力来决定判断是否具有重大影警力或控制力畤， 鹰 是 以 ^ 潸 寅 ^ 判新 ， 最重大的因素是持有比例三、期末押僵方法及时矜甄表上的表逵方式: 按其投资目的而有所不同0% 20%50%k_____ ______ )<______ _ ______ )<_____ 、 , _____ )YYY1.成本法榷益法1.禊雄榷益法2.公平僵值法2.曾军榷益法(1)交易目的3.成本法(2)借供出售Bl 1投资公司依持股比例之衡量方式资 料 来 源 堂 授 予贰: 晨期股橇投资按其封被投资公司之影警力大小， 可 分 ^一、 辗重大影警力：投资公司持有被资公司有表决榷之股份低於百分之二十者, 封被投资公司通常不具重大影誓力。

但若有下列情形之一者， 通常视， 悬有重大影辔力：1 .投资公司持有被投资公司有表决榷之股份百分比悬最高者2 .投资公司指派人员推聘悬被投资公司, 穗、 ^ 理 者 3 .投资公司依合资^ 管契的规定， 挑有^ 管 榷 者 4 .有其他足以瞪明投资公司封被投资公司具有重大影警力之事项者凡履以上具有重大影警力之晨期股榷投资愿探榷益法， 但若被投资公司已宣告破羟或在法院签督下暹行重整者， 得不遹用榷益法， 但破羟或重整裁定前， 富年度已亵生之损益仍愿依榷益法熬列 参考曾I t研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之房期股^ 投资）二、 有重大影辔力投资公司持有被投资公司有表决榷之股榷之股份百分之二十以上者 ， 通常封被投资公司之^ 管、理财及股利政策具有重大影警力但 有 示 上 述 其 持 股 未 具 有 重 大 影 警 力 者 ， 不在此限 参考曾n•研究彝展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）三、有控制能力：投资公司直接或^ 接持有被投资公司有表决榷之股份超遇百分之五 十 者 ， 通常封被投资公司有控制能力但若有下列情形之一者， 仍视悬封被投资公司有控制能力：1 .舆其他投资人余勺定下，具超谩半数之有表决榷股份之能力。

2 .依法令或契余力勺定， 可操控公司之时矜、管i l及人事方金十3 .有榷任免董事曹（ 或余勺常^ 超谩半数之主要成具， 且公司之控制操 控 於 董 事 曹 （ 或 的 常 ^ ^ ） 4 .有榷主醇董事曾（ 或 的 常 ^ 超 谩 半 数 之 投 票 榷 , 且公司之控制操於 ^ 董 事 曾 （ 或的富，徂 ^ ） 5 .其他且有控制能力者但有瞪^ ^ 示上述其持股未具有控制能力者， 不在此限 参考^ ^ 研究赞展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）股耀投资是否有重大影警力20%A 探榷益法之: f t 期股^ 投资否是否有活络市埸（ 公^ 市埸）表14傅统（ 非衍生性） 金融资羟- 股榷投资之分^ 圃借供出售金融资羟（ 公平值值燮勤列入股柬榷益）否以成本衡量之金融资羟（ 成本法）资料来源季午瑞斌（ 初级曾it擘）2 -1 探成本法下之畲t t 虑理ROC GAAP之烧定：投资公司持有被资公司有表决榷之股份低於百分之二十且不具重大影 ^ 力 畴 , 其曾th®理方式鹰探成本法成本法之虞理^ 似现金基磁的翻念 ， 由於投瓷公司不具重大影警力， 只能就被投资公司亵放的股利依持股比例享有投资之收益。

原 划 上 , 投资幔户保持原始成本之金额, 不随被投资公司管之盈厨或股柬榷益之其他燮勤而改建富投资公司出售股榷投瓷日寺， 依出售比例符投资成本^ I己， 按 照 现 金 ^ 收 数 借 ^ ^ 金 ， 借 ^ 差 额悬出售股榷投资损益， 此即悬成本法基本虑理原即又成本法可分悬狼羲及JW羲1, 在此悬增添曾Fh®理的可看性， 一律探用JW羲成本法而遹用於廉羲成本法之曾r h t理又可分悬交易目的金融资羟及借供出售金融资羟IFRS之规定：1狼羲成本法指: 投资公司所持有之股票辗市僵且辗影警力20%以下JX羲成本法指: 投资公司所持有之股票有市11但舞影警力20%以下IFRS 9『 金融工具』重黠摘要: 榷益工具. 金融资羟分^ 舆衡量之新规定. 删除交易目的典倩供出售之金融资羟. 僮须卦以^ ^ 彳及成本衡量之金融资羟迤行减损^金融资羟之分^ 舆衡量方式决定：IFRS 9规 定 , 公司持有金融资羟之目的， 必 须 在 一 ^ 始 就 分 ^ , 依照金融资羟的「 管棠模式」及合然） 现金流量特性去分^ , 分悬三大^ :一、如果收取本金典利息的现金流量舆管渠模式接近停统商棠金艮行的放款 ， 划端腐於「 ^ ^ 彳矍成本」M ,建勤谨入股柬榷益项下， 不影警损益表。

债券工具）二、如果持有的股票腐於是交易性^ , 管棠模式悬投资^ 行， 即 腐 依 「 公1因IFRS9金十封金融股榷之衡量3& 不含以^ ^ 彳度成本方式， 所以不须金十封取得之股榷作减损测I t平 值 」来 衡 量 的 ^ 别 ， 燮勤迤入损益表， 影警富期时辍三、公司如果持有股票的目的悬「 策略性投资」， 即只有股利迤入损益表，其绘的慎格建勤， 或者未来虑分出售， 都列在其他粽合损益项下， 不暹入富期损益， 此一规定的可以有效避免公司^ ^ 人利用主觐意BI分 ^ , 操作时甄表 15金 融 资 羟 之 槿 ^ 及 名 耦 :项目股票债券1:金融资崖- 按公允慎值衡量(1 )公允僵值燮勤i t 入损益(2 )公允僵值建勤11•入其他粽合损益/Z/X2:金融资羟一按^ ^ 彳度成本衡量X：/资料来源: 郝强( 中级含ft■擘，IFRS祷充IS羲)2-1-1交易目的(Trading)金融U崖 之 畲 理鹰分^ ^ 交易目的金融资羟的有下列黑项:1 . 取得的主要目的在於短期内（ 通常悬一他月内） 出 售 ， 以 彳 及 再M出 ， 重覆迤行（ 意 即 ^ 常 性 出 以 赚 取 短 期I I差） 。

2 .^金 融 瓷 筐 有 示 近 期 悬 短 期 推 利 3 . 未被指定悬有效避^ 工具的所有衍生性金融商品公司因其持有目的悬言十副於短期内^ 出， 取得投资I I差作悬短期掩利 ， 因此符交易目的金融资羟m分於短期投资- 交易目的金融资崖而其期末 押 慎 所 熬 列 之 未 ^ ^ 益 表 蓬 於 损 益 表 下 的 管 渠 外 损 益 项 下 以下符金十封上述第一项、作深入探寻寸相n ^ n■虑理方式:1. 取得成本的熬定：投资公司若取得交易目的金融资羟畤, 其交易成本作悬资羟成本， 亦可作悬管棠费用， 因 交 易 目 的 金 融 瓷 羟 性 ^ ^ ^ 常 ^ 迤 ^ 出 ， 期末rn s按公平僵值衡量且t t入损益 ， 故交易成本作资羟或费用雨者结果於期末损益中均相同原划上即成本二^ ^ + 到逵持有前合理必要支出矜上交易成本大多列悬管H费 用，目的悬麓化曾rt'j®理（ 1）、富交易成本作悬资羟畤:ROC GAAP交易目的金融资羟（ ^ ^ + 交 易 成 本 ） XXX愿付款项XXXIFRS金融资羟- 按公允^ 值衡量（ 股票） （ ^^+ 交易成本）XXX愿付款项XXX（ 2）、富交易成本作悬费用畴:ROC GAAPIFRS交易目的金融资羟管棠费用愿付款项XXXXXXXXX金融资羟- 按公允僵值衡量（ 股票） （ ^^）XXX管渠费用XXX鹰付款项 XXX2. 收到现金股利：第一年收到现金股利畴， 保腐於上年度盈绘的分配， 原即上鹰以清算股利IS列（ 作悬投资成本回收） ， 第二年彳爰以股利收入熬列。

但因交易目的金融资羟期末按公平僵值衡量， 加符差额i t入损益故第一年收到的现金股利^ ^ 是^ 言己交易目的金融资羟（ 清算股利） 或股利收入， 於期末押11彳爰富期损益均相同（ 通常悬曾FHS理方便， 可一律富股利收入虞理） 第一年：ROC GAAP垣金XXX交易目的金融资羟XXX或琪金XXX股利收入 XXXIFRS现金XXX金融资羟- 按公允11值衡量（ 股票） XXX或现金XXX股利收入 XXX第二年：ROC GAAP现金XXX股利收入 XXXIFRS现金XXX股利收入XXX3 . 收到股票股利：不 作 分 , 佳作股数之倩忘言己^ , 她重新^ 算每股幔面慎值 IFRS 同 ROC GAAP )4 . 被投资公司彝生盈绘或黯损：富掩利畴： 不作分富厨损畴： 不作分II( IFRS 同 ROC GAAP )5 . 期末探公平I I值法押僵之损益：期 末 保 金 融 资 筐 於 资 羟 负 债 表 日 按 公 平I I值 衡 量 ， 公平I I值典幔面僵值差额熬列损益， 即押僵损益富公平僵值大於瓷羟成本B寺， 悬上升利 益 ； 反 之，富公平僵值小於瓷羟成本R寺即悬下跌损失。

1不作分^ 其理由悬: 在曾th®理 上 ， 股票股利或非收益且持股比例、股票, 穗、 僵值不燮利益畴：ROC GAAP交易目的金融资羟 XXX金融资羟押值利益 XXXIFRS金融资羟- 按公允^ 值衡量（ 股票）XXX金融资羟公允I I值燮勤损益 XXX损失畴：ROC GAAPIFRS金融资筐押僵损失 XXX交易目的金融资羟 XXX金融资羟公允僵值燮勤损益 XXX金融资羟- 按公允僵值衡量（ 股票）XXX6. 期末减损^不作; 咸损1 IFRS 同 ROC GAAP )7. 出售畴之理方式：ROC GAAP步骤一: 符金融资羟幔面11值 ^ 整 至JS分 日 的 公 平 值，差额熬列金融资羟押僵损益步 骤 二 ： 整彳度的金融资羟幔面慎值( = 霓分日的公平僵值) 舆浮售11相比较 ， 有差额畤熬列虑分金融资羟损失IS:原划上交易目的金融资羟虑分畴不曾有损益， 除非有出售成本凌生即出售成本=虑分金融资羟损失(1)辗出售成本：鹰收款项 XXX交易目的金融资羟 XXX(2)有出售成本：1 「 以公平慎值衡量且公平僵值燮勤列入损益之金融资羟」因悬每年底均愿熬列公平僵值燮勤之损益， 故辗须另行IS列减损损失。

鹰收款项 XXX分金融资羟（ 损失） XXX交易目的金融资羟 XXXIFRS（ 1）辗出售成本:鹰收款项 XXX金融资羟- 按公允^ 值衡量（ 股票） XXX（ 2）有出售成本：鹰收款项 XXX分金融资羟（ 损失） XXX金融资羟- 按公允慎值衡量（ 股票） XXX2-1-2 借供出售金融3ft幽 Available-for-sale Financial Assets , W AFS）之畲I t 虑理：封被投资公司不具有重大影警力或持股比例未逵20 %的榷益瞪券投W ,若主要目的不在赚取短期的^ ^ 差僵， 亦不在於晨期控制或影警被投资公司者， 保腐借供出售的瞪券投资, 其目的可能在雉持公司的流勤性，加 赚 取 投 资 收 益 依 其 性 ^ 或 期 持 有 期 ^ 之 房 短 ，10分悬流勤舆非流勤（ 房期投资） 二部分1、若投资公司颈高十在资羟负僮表日彳奏一年或一他管渠遇期内出售者 ， 作悬短期投资- 借供出售金融资羟2、若^ ^ 十在瓷羟负僮表日彳奏一年或一他管棠遇期饯出售者， 作 ^期投资- 借供出售金融资羟期 末 ^ ^ 所 熬 列 之 未 益 表 蓬 在 资 羟 负 债 表 的 股 束 榷 益 下 ， 作加项或; 咸项。

以下招金十封房期投资- 倩供出售金融资羟部分做深入探言寸相I I ^^ 虑理方式:1 . 取得成本的IS定：借供出售金融资羟瞒入成本1包 括 ^ 格 以 及 交 易 成 本 （ 但不包括借款瞒置投资的利息支出， 所以融资^ ^ 投资之利息支出愿列悬利息费用 ， 不得资本化富作交易成本） 成 本 = ^ ^ + 到 逵 持 有 前 合 理 必 要 支 出】 若有附（ 含） 息 股 ， 鹰 借 ^ 「 愿收股利」， 不得列悬投资成本但 在 ^ ^ 上一律以除息股看待， 目的悬麓化曾rn s理 ， 因悬雨者作法最彳度结果曾一致（ 不包括借款瞒置投资的利息） 瞒入除ROC GAAP［ 除息股］借供出售金融资羟XXX现金XXX［ 含 息 股 ］ 借供出售金融资羟xxx (MH -含息股利）愿收股利XXX垣金XXXIFRS［ 除息股］金融资羟- 按公允僵值衡量（ 股票）XXX垣金XXX［ 含 息 股 ］金融资羟- 按公允I I值衡量（ 股票）XXX（ M il -含息股利）愿收股利 XXX现金XXX2. 收到垣金股利：於投资常年度收到被投资公司所I I放的现金股利保腐於投资前的盈绘分配（ 上年度盈绘） ， 故以清算股利熬列， 减少投资成本。

但 ^ 迤 之股票若有附（ 含） 息 股 ， 其附（ 含） 息股之鹰收股利彝放B寺不作清算股利虞理以彳爰各年度收到之现金股利， 鹰先用累稹检查法横瞬是否含有清算 股 利 ， 辗期贷言己股利收入ROC GAAP清算股利:投资彳度被投资公司分配现金股利之累^ 数， 若超谩投资彳及被投资公司之损益累^ 数H寺， 其超谩部份耦悬清算股利清算股利之检瞬：（ 法一）第一年清算股利祷回：（ 投资起至本期止现金股利累i t数- 投资起至上期止被投资公司损益累稹敦） * 投资比例= 累稹清算股利（ 法二）第二年清算股利不祷回：（ 投资之第二年起至本期止现金股利累n■数- 投资起至上期止被投资公司损益累稹数） * 投资比例= 累稹清算股利收到垣金股利：第一年：［ 除息股］琪金 XXX借供出售金融资羟 XXX［ 含 息 股 ］现金 XXX愿收股利 XXX第二年：含清算股利现金 XXX借供出售金融资羟 XXX股利收入XXX不含清算股利现金 XXX股利收入 XXXIFRS清算股利及清算股利之横瞬：依撼美阈时矜曾tl■津期理事曾(FASB)典阈除曾1 1■津期理事曹( IASB )於2002年10月 矍 方 逢 成 共 ^ ^ 筵 署 儒 忘 ^ , 符合作迤行USGAAP舆IFRS的接勒, ， 希 望 使 现 有 ^ 能 儒 快 相 容 。

如今雨型即接 十 重 , 即符於2009年至2010年^ 始遹用的第一波IFRS燮革已微然成形撼 以 蓬 成 的 ^ ^ 中 ， 金十封彳固别时矜辍表上收到来自被投资公司分配之现金股利， 不^ 是否^ 收瞒前之累稹盈绘之分派， 皆直接IS列悬收入惟本悬， 因U外常年之盈绘可在常年立即彝放股利， 故投资富年度所收到的股利可^ 言己「 股利收入」就 此 觐 黠 来 上 述 之 「 不 ^ 是否腐收晴前之累稹盈绘之分派， 皆直接熬列悬收入」是正硅瓢^ 的但其尚未提及 ' ' 皆直接熬列悬收入〃是否包含以彳爰年度被投资公司分配现金股利之累i t数超谩i t益累^ 数畴之情况（ 清算股利） ； 若不包含亦未明其彳爰^ 清算股利及相II椀瞬之入幔方式， 故目前根撼脩文金十封此n现之虑理方式尚辗明硅之答案但 是 本 悬 其 「 不^ 是否腐收瞒前之累稹盈绘之分派， 皆直接is列悬收入」僮剑■封投资常年度收到被投资公司凌放之现金股利所悬之规定方式， 彳免^ 清算股利之横瞬方式尚未研擦出求 不 谩 依 撼 若 干 方 面 ^ ^ 出US GAAP封IFRS的重要影辔， 例如：IFRS3 （ 企棠合伊）是朝美阈FAS 141和142虢型即修FT ,以 及IFRS 8 （管i l部咒瓷哥1之 揭 露 ） 是参考FAS 131制FT ,即 是IFRS改 向US GAAP蠲。

又FASB舆IASB合作迤行US GAAP舆IFRS的接轨, ^ 止匕FASB有 可 能 悬 雉 ^ 其US GAAP而稹趣争取直接遹用US GAAP规定之清算股利相II虑理方式然 而ROC方 面 ： 雎然我阈金管曾稹趣要求上市（ 檀）公司探用IFRS之规定方式， 但如果所收到的现金股利是腐投资阈内公司之盈绘分配（ 腐上年度盈绘分配） ， 符有利於IFRS之富年度盈绘分配 ， 所衍生^ 矜上的冏题尚待有II罩位商榷所以本H题tl■封IFRS清算股利及清算股利横瞬之曾i t理尚探取最符合目前趣势之方式： 直接探用美阈作法US GAAP:清算股利之横瞬:（ 投资起至本期止现金股利累言十数-投资起至主奥止被投资公司损益累稹数） * 投资比例= 累稹清算股利收到现金股利：第一年：［ 除息股］现金 XXX股利收入 XXX［ 含 息 股 ］现金 XXX愿收股利 XXX股利收入 XXX第二年：含清算股利现金XXX金融资羟-按公允僵值衡量（ 股票） XXX股利收入XXX不含清算股利现金 XXX股利收入 XXX释例: 清算股利之横瞬德林投资公司於95年1月2日瞒入甲公司普通股10,000股 作 悬 「 借供出售金融资羟」, 持股比例10% ,投资彳爰甲公司各年损益及现金股利彝放情形如下：^依ROC GAAP. IFRS规定作各年度熬列股利收入的分住 度漏 而I和 金 昭 利蛉 自RQAAnn nnn29n nnnQ K 住4日 A 口QAAnn nnnM n nnnQ A 在4日 A 口Q77nn nnn1 nnn nnnQ 7 在4日 7 口QPAnn nnnann nnnQ A 住4日 a 口99cnn nnnQ Q 住4S Q R解 ：ROC GAAP《 方法一》第一年祷回：住 度昭 利 表 琏 就垃 船或i t漕 留 昭 利堂HH潘 留 哈•利QA—nnnmoz.Cao nnn《QO nnnQC《尻nn nnnQ7n nnnmoz.47 nnn4 K nnn071 inn nnn- 1 Q7n nnnP7 nnn/in nnnQR1 «nn nnno 97n nnnmoA47 nnn/An nnn\Q Q9 Ann nnninn nnnmoA7n nnnx nnn分蟆95/4/5愿收股利32,000借供出售金融资羟32,00096/4/6愿收股利65,000借供出售金融资羟15,000股利收入50,00097/4/7 愿收股利100,000借供出售金融资羟40,000股利收入60,00098/4/8 收股利30,000借供出售金融资40,000股利收入70,00099/4/9愿收股利83,000借供出售金融资羟23,000股利收入60,000《 方法二》第一年不祷回生 度埠 江 畏 造 戳昭 珀1我 造 曲拉 昭我 建 洁 笛 晒 珀I堂 即 洁 曾 昭 为Innn《即八nnn^noACd A nnnCd A nnnQ 7彳 dnn nnnA公 外 介nnn-inoz.AA nnn/in nnnQ P1 ann nnn1 QRC nnnmoz.4 c nnn//in nnn\o /inn nnn9 7«n nnninoz. nnnnnn分95/4/5愿收股利32,000借供出售金融资羟32,00096/4/6愿收股利65,000借供出售金融资羟15,000股利收入50,00097/4/7JB收股利100,000倩供出售金融资羟40,000股利收入60,00098/4/8 愿收股利30,000借供出售金融资羟40,000股利收入70,00099/4/9收股利83,000倩供出售金融资羟23,000股利收入75,000鹰 相 等 。

US GAAP:生 直昭 珀 | 豉 建 勃垃 昭豉 造 洁 笛 昭 壬il堂 郎 澹 笛BA壬llQR《 cnn nnnnmoz.nnn—QA「 nn nnnQ7n nnn47 nnn—Q71 «nn nnn1 Q7n nnnmoAP7 nnn17 nnnQfto /inn nnno 97n nnnmoz./i7 nnnr-17 nnn\Q Q9 ann nnninn nnnmoz.7n nnnon nnn分乾95/4/5愿收股利32,000股利收入32,00096/4/6愿收股利65,000股利收入65,00097/4/7鹰收股利100,000借供出售金融资羟17,000股利收入83,00098/4/8愿收股利30,000借供出售金融资羟17,000股利收入47,00099/4/9收股利83,000借供出售金融资羟20,000股利收入63,0003. 收到股票股利：不 作 分 , 僮作股数之借忘言己^ , 她重新i t算每股幔面僵值IFRS 同 ROC GAAP)1不作分^ 其理由悬:在曾ttJS理 上 ， 股票股利或非收益且持股比例、股 票 值 不 燮 4 . 被投资公司彝生盈绘或黯损：富推利畴： 不作分富®91B寺： 不作分（ IFRS 同 ROC GAAP）5 . 期 末 探 公 平 僵 值 之 损 益 ：末FMIJB按公平僵值衡量， 公平1H值的燮勤列入股束^ 益， 使幔面II值 ^ 整 至 公 平 慎 值 ， 期末幔面慎值加、减 未 益 的 期 末 绘 额 , 等於榷益瞪券投资的原瞒入成本。

期 末 累 稹 未 益 :咸 去 幔 上 （ 以前年度）已IS列 未 ^ 现 损 益 ， 即悬本期瞧熬列的未寅现损益即：借供出售金融资羟原瞒入成本+金融资羟未^ 现损益（ 利益） . . . . .以 前 年 度X- 金融资羟未置现损益（ 损失） . . . . .以 前 年 度Y+金融资羟未^ 现损益（ 利益） . . . . .本年度 Z期末借供出售金融资羟（ = 公平僵值） （ X+Y+Z ）期末1平 僵 :ROC GAAP公平IB值＞幔面僵值倩供出售金融资崖 XXX金融资羟未^ 现损益 XXX .… .公平僵值〈 幔面僵值金 融 资 羟 未 ^ ^ 损 益 XXX........倩供出售金融资羟 XXX股束耀益加项股束榷益减项IFRS公平IB值＞幔面僵值金融资羟-按公允I I值衡量（ 股票） XXX其他粽合损益-金融资羟公允僵值燮勤XXX公平僵值〈 幔面I I值其他粽合损益-金融资羟公允假值燮勤XXX… … .金融资羟-按公允僵值衡量（ 股票） XXX…其他粽合损益加^其他粽合损益减项6. 金融资羟，咸损测就:ROC GAAP倩供出售金融资羟在押估有减损跳象彳度， 樊垣畴就要迤行; 咸损减损分；咸损损失 XXX借供出售金融资羟 XXXIFRS指定以公平僵值衡量且公平慎值燮勤列入其他粽合损益即表示现行IAS 3 9轨行之，咸损押估, 及虑分畴符累稹公允僵值损益重分^ 之规定揩不再逋用, 因所有公允I I值建勤（ 除股利收益外） 已永久列於榷益项下。

释例:判断减损畤檄假 ^ 去 年 期 末 完 ， 本公司幔上之借供出售金融资羟绘额悬$30,000, 今 年6月初樊琪被投资公司亵生时移危檄， 谩仔余脂平估彳爰， 樊现浮公平慎值只乘！1$500所 以6月1日 的 分 就 悬 ：ROC GAAP减损损失T t供出售金融资羟 25,000累11■ 减J1T靖供出售金融资羟 25,000IFRS不 作 减 损 ^ ^ , 亦不作减损分7. 出售日寺之虞分方式：ROC GAAP借供出售榷益瞪券投资出售日寺， 鹰符借供出售金融资羟的幔面I I值及未^ 现损益绘额予以; 中^ , 其舆浮售僵的差额悬出售损益步骤一:符金融资羟幔面I I值^ 整至虑分日的公平I I值 ， 差额IS列金融资羟 未 ^ ^ 损 益 步骤二:I I整彳矍的金融资羟幔面僵值（ = 霓分日的公平僵值）j•金融资羟未现授（ 益） -浮售值= 虑分金融资羟损益( a ) 原即上倩供出售金融资羟虑分畴, 虑分损益= 金融资羟未^ 现损益累稹之金额， 除非有出售成本樊生出售R 寺 ：( 1 ) 其出售慎格大於111g 面僵值及未寅现损益绘额之和， 即悬出售利益瓢出售成本樊生：现金 X金融资羟未寅现损益 丫借供出售金融资羟 X虑分金融资羟利益 丫有出售成本( Z ) 彝生：现金 X -Z金融资羟未^ 现损益 丫借供出售金融资羟 X虑分金融资羟利益 Y -Z( 2 ) 其出售慎格小於幔面I I 值及未寅琪， 损益绘I I 之 和 ， 即悬出售损失辗出售成本彝生：现金X虑分金融资羟损失 Y借供出售金融资羟 X金 融 资 羟 未 ^ ^ 损 益 Y有出售成本（ Z） I I生：琪金 X-Z虑分金融资羟损失 Y+Z借供出售金融资羟 X金 融 资 羟 未 ^ ^ 损 益 Y（ 分析） 有出售成本凌生曾造成：现金减少虑分金融资羟损失增加金融资羟未^ ^ 损益不燮借供出售金融资羟不燮虑分金融资羟利益减少IFRS出售畤鹰先^ 整幔面金额至公允僵值（ 需扣除交易成本） ， 熬列其他粽合 损 益 ， 除列畴辗出售损益，ti■入其他粽合损益的公允11值建勤数不得樽入 损 益 ， 鹰傅入其他股柬榷益项目。

步骤一 ：H i整幔面金额至公允僵值符金融资筐幔面I I值^整至虑分日的公允僵值， 差额i s列其他粽合损益-金融资羟公允I I值燮勤若有出售成本亵生其差额要再扣除出售成本之金鼠步 骤 二 ： 除列金融资羟整彳矍的金融瓷筐幔面僵值（ 不一定等於虑分日的公平僵值）=净售僵出售暗（ 1 ）必辗出售损益樊生，是否彝生出售成本辗出售成本彝生：现金 x倩供出售金融资羟 X有出售成本（ Z ） I I生：现金 X -Z借供出售金融资羟X -Z释 例 ： 出售借供出售金融资羟美美公司X1年1月5日以市僵@100瞒入莘51公司普公股1,000股 ，X8年8月8日以@108全部出售， ^作 出 售 相I I分年度GAAPIFRSX8年8月8日步骤一:符金融资库幔面11值13整至J8分日的 公 平 值 ， 差额熬列金融资羟未^^损益借供出售金融资羟8,000金 融 资 滥 未 ^^损 益8,000步骤二:除列金融资滥现金 108,000金融资羟未^现揖益8,000借供出售金融资羟 108,000虑分金融资滥利益 8,000周:若出售畤亵生手^^及瞪交税$1,000 ,即 分 ^如 下 ：步赛一借供出售金融资筐 8,000金融资羟未^现损益 8,000步骤二：垣金 107,000金 融 瓷 羟 未 ^^损 益8,000步骤一:^整幔面金额至公允僵值金融资羟-按公允慎值衡量（ 股票） 8,000其他粽合损益一金融资羟公允］I值建勤 8,000步骤二:除列金融资崖现金 108,000金融资羟-按公 允 ^值衡量（ 股票） 108,000周:若出售畤凌生手^^及瞪交税$1,000,即 分 ^如 下 ：步骤一金融资羟-按公允11值衡量（ 股票）7,000其他粽合损益-金融资羟公允^值燮8） 7,000（ 8000-1000）步骤二：儒供出售金融资羟 108,000虑分金融资羟利益 7,000垣金 107,000（ 108,000-1000）金融资羟-按公允11值衡量（ 股票） 107,000，徐合释例成本法:ROC GAAP舆IFRS差昇之比敕X1年初旺旺公司以$400,000 ,投资於大新公司面额$10之普通股股票80,000股中之10% ,另 付 手 ^费150 , 5月4日大新公司凌放现金股利 及10%股票股利，X1年底大新公司税彳度净利$300,000 ,每股市僵@$52o X2年5月5日凌放垣金股利， 年底大新公司税彳及浮利400,000 ,每股市慎@$56。

X3年5月6日凌放垣金股利，7月8日大新因时移危檄致股僵狂跌至$8 ,年底大新公司税彳度浮利$500,000 ,每股市慎@$28X4年3月5日旺旺公司以市H@$33（一） 全部出售、（ 二） 半数出售若旺旺公司所持有之股票分^^①交易目的②倩供出售金融资羟， 完成相I I曾ItJ1理 It:交易目的之交易成本在此列悬费用）投资彳发大新公司各年损益及现金股利凌放情形如下:年度浮利现金股利除息日X1$300,000$220,000X1年5月1日解•赤 县B MX2400,000450,000X2年5月2日X3500,000630,000X3年5月3日X4400,000100,000X4年5月4日年度 GAAP IFRSX1/1/1瞒入交易目的金融资羟-股票 400,000手 ^ ^ 150现金400,150金融资羟-按公允^值衡量（ 股票） 400,000手 ^ ^ 150琨 ， 金400,1505/1除息愿收股利 22,000股利收入 22,000收股利 22,000股利收入22,0005/4樊放垣金股利220,000现金 22,000愿收股利 22,000现金 22,000收股利22,0005/4彝放10%股票股利每股成本 400,0008,000+800=45.45 元股数 8,000+800=8,800每股成本 400,0008,000+800=45.45 元股数 8,000+800=8,80012/31 被投资公司期末狸利300000不作分不作分12/31 期末利I交易目的金融瓷瓦股票57,600金 融 资 羟 利 益57,600金融资滥-按公允^值衡量（ 股票） 57,600金融瓷羟公允慎值燮勤损益57,600X2/5/2 除息愿收股利股利收入45,00045,000愿收股利股利收入45,00045,0005 / 5 H放垣金股利$450,000现金愿收股利45,00045,000现金愿收股利45,00045,00012/31 被投资公司期末狸利400000不作分不作分12/31 期末交易目的金融资羟-股票35,200金融资羟言平^利益35,200金融资羟-按公允^值衡量（ 股票） 35,200金融资羟公允11值燮勤损益 35,200X3/5/3 除息fg收股利股利收入63,00063,000愿收股利股利收入63,00063,0005/6凌放现金股利$630,000垣金愿收股利63,00063,000垣金愿收股利63,00063,0007/8彝生减损不作分不作分12/31 被投资公司期末狸利500000不作分不作分12/31 期末利I交易目的金融资羟-股票246,400金 融 资 羟 利 益246,400金融资滥-按公允^值衡量（ 股票） 246,400金融瓷羟公允慎值燮勤损益246,400X4/3/5(1)全部出售步骤一:押僵交易目的金融资崖-股票44,000金 融 资 崖 利 益44,000 步骤二:作出售分现金 290,400交易目的金融资羟290,400周:若出售B寺彝生手^^及瞪交税$6,400 ,划分^如下:步骤一W交易目的金融资羟-股票44,000金 融 资 羟 利 益44,000步骤二:作出售分^现金 284,000虑分投资损失 6,400交易目的金融资羟-股票290,400步骤一金融资羟-按公允僵值衡量（ 股票） 44,000金融资羟公允11值燮勤损益44,000步骤二:作出售分^现金 290,400金融资筐-按公允僵值衡量（ 股票） 290,400周:若出售畤彝生手^^及瞪交税$6,400 ,划 分 ^如 下 ：步骤一唁平^金融资羟-按公允僵值衡量（ 股票）44,000金融资滥公允^值燮勤损益44,000步骤二:作出售分^现金 284,000虑分投资损失 6,400金融资羟-按公允11值衡量（ 股票） 290,400（ 2）半数出售科目:同上金额:全部出售金额减半科目:同上金额:全部出售金额减半分析：GAAP、IFRS之差昇ROC GAAPIFRS(1)施•播 出 中 隹入幔科目交易目的金融资崖-股票金融资羟-按公允］I值衡量（ 股票）（ 2）押僵科目金融资羟押僵利益金融资羟春阴1损失金融资羟公允］I值建勤损益结! § ： 除了入幔及FF僵科目不同外， 其曾三十虑理方式均相同。

年度GAAPIFRSX1/1/1SM 入借供出售金融资羟-股票400,150垣金400,150金融资羟-按公允僵值衡量（ 股票） 400,150现金 400,1505/1除息愿收股利 22,000借供出售金融资毒股票22,000愿收股利 22,000股利收入 22,0005/4彝放现金股 利22,000现， 金 22,000愿收股利 22,000琪 ,金 22,000收股利 22,0005/4彝放10%每股成本 400,150-22,000每股成本 400,150-22,000股票股利8,000+800=42.97 元股数 8,000+800=8,8008,000+800=42.97 元股数 8,000+800=8,80012/31被投瓷公司期末狸利300,000不作分不作分12/31期末w «借供出售金融资羟-股票 79,450金 融 资 羟 未 ^^损 益79,450金融资羟-按公允］I值衡量（ 股票） 79,450其他粽合损益-金融瓷羟公允僵值燮勤79,450X2/5/2除息愿收股利 45,000借供出售金融资羟-股票15,000股利收入 30,000愿收股利 45,000股利收入 45,0005/5额放现金股 利 45,0 0 0垣金 45,0 0 0愿收股利 45,0 0 0现金 45,0 0 0J1收股利 45,0 0 012/31被投资公司期末掩利 40 0 ,0 0 0不作分不作分12/31 期末 I?倩供出售金融资羟-股票50 ,20 0金融资羟未^现损益 50 ,20 0金融资筐-按公允^值衡量（ 股票） 50 ,20 0其他粽合损益-金融资滥公允11值燮S） 50 ,20 0X3/5/3除息愿收股利 63,0 0 0借供出售金融资羟-股票23,0 0 0股利收入 40 ,0 0 0愿收股利 63,0 0 0金融资羟-按公允11值衡量（ 股票） 10 ,0 0 0股利收入 53,0 0 05/6樊放现金股利$630 ,0 0 0现金 63,0 0 0愿收股利 63,0 0 0琪 ,金 63,0 0 0收股利 63,0 0 07/8彝生减损步骤一:； 中圆肖倩供出售金融资羟-股票绘额金 融 资 滥 未 ^现 损 益 129,650借供出售金融资羟-股票 129,650步骤二:减损分^减损损失 269,750借供出售金融资羟-股票 269,750不作减损12/31被投资公司期末掩利 50 0 ,0 0 0不作分不作分12/31期末押僵11供出售金融资羟-股票 176,0 0 0金融资羟未^^■损益176,0 0 0金融资羟-按公允慎值衡量（ 股票） 273,40 0其他粽合损益-金融资崖公允^值燮勤273,40 0X4/3/5（ 1）全部出售（ 辗交易成本 ）步骤一:押慎借供出售金融资羟-股票44,000金 融 资 羟 未 ^现 损 益44,000步骤二:作出售分^垣金 290,400金 融 资 羟 未 ^^损 益220,000借供出售金融资羟-股票290,400虑分投资利益 220,000厂_____________________>步骤一金融资羟-按公允僵值衡量（ 股票）44,000其他粽合损益-金融资羟公允^值燮勤44,000步骤二:作出售分^现金 290400金融资羟-按公允^值衡量（ 股票）290400、IFRS下出售畤鹰先整幅面金额至公允僵值（ 需扣除交易成本） ，1S列其他粽合损益。

除列畴辗出售损益，1+入其他粽合损益的公允^值燮勤数不得斡入损益， 愿傅入其他股束耀益项目闺 若 出 售 畴 彝 生 手 ^^及 ^交 税6,400 ,见 ］ 分^如下:步骤一喧平11倩供出售金融资羟-股票44,000金 融 资 蓬 未 ^^损 益44,000步骤二:作出售分^垣金 284,000金 融 资 羟 未 ^^损 益220,000借供出售金融资羟-股票290,400虑分投资利益 213,600国若出售畤樊生手^^及瞪交税6,400 ,即分^如下:步骤一唁平^金融资滥-按公允11值衡量（ 股票） 37,600其他粽合损益-金融瓷羟公允僵值燮勤37,600（ 44,000-6400）步骤二:作出售分^现金 284,000金融资羟-按公允慎值衡量（ 股票）290,400（ 2）半敷出售科目:同上金额:全部出售金额减半科目:同上金额:全部出售金额减半分析:GAAP、IFRS之差昇GAAPIFRS（ 1）入幔科目候供出售金融资崖-股票金融资羟-按公允慎值衡量（ 股票）（ 2揖平僵科目金融资滥未^^损益其他粽合损益-金融资羟公允僵值燮(3)押值科目表蓬股束榷益作加减项其他粽合揖益作加减项(4)出售方法步躲一:都慎^整幔面金额至公平值( 不需扣除交易成本),1§列金融瓷羟未损益。

步骤二:作出售分^除列畤如彝生出售成本即有出售损益步骤一唁第IIS整幔面金额至公允僵值( 需扣除交易 成 本 ) ， 熬列其他粽合损益步骤二:作出售分^除列畤必瓢出售损益，ROC GAAP倩供出售清算股利之横瞬:① 第 一 年 祷 回 ：年 度 损 益 累 稹 数 股 利 累 稹 数 持 股 累 稹 清 算 股 利 富 期 清 算 股 利X1-$220,00010%$22,000$22,000X2$300,000670,00010%37,00015,000X3700,0001,300,00010%60,00023,000② 第 一 年 不 祷 回 ：年度损益累稹数股利累稹数持股累稹清算股利富期清算股利X2$300,000450,00010%$15,000$15,000X3700,0001,080,00010%38,00023,000除息X1/5/1第一年祷回愿 收 股 利 22,000借供出售金融资羟- 股票22,000第一年不祷回收 股 利 22,000借供出售金融资羟- 股票22,000X2/5/2收股利 45,000借供出售金融资羟- 股票15,000股利收入 30,000愿 收 股 利 45,000借供出售金融资筐- 股票15,000股利收入 30,000X3/5/3愿 收 股 利 63,000借供出售金融资羟- 股票23,000股利收入 40,000愿 收 股 利 22,000借供出售金融资羟- 股票23,000股利收入 40,000堵同 日 不 姑 向彳落也中 隹 仝 婚 利 星 接 抄 金 珀 臼US GAAP借供出售清算股利之横瞬:年 度 损 益 累 稹 数 股 利 累 稹 数 持 股 累 稹 清 算 股 利 富 期 清 算 股 利X1$300,000$220,00010%--X2700,000670,00010%--X31,200,0001,300,00010%10,00010,000X41,600,0001,400,00010%-(10,000)除息X1/5/1健收股利 22,000股利收入 22,000X2/5/2愿收股利 45,000股利收入 45,000X3/5/3雁收股利 63,000借供出售金融资羟- 股票 10,000股利收入 53,000X4/5/4愿收股利 10,000借供出售金融资羟- 股票10,000股利收入 20,0002 -2探相［益法下之畲tt■ 虞 理(GAAP)榷 益 法 的 理 ^ 似 ^ ^ 基 磁 的 翻 念 。

由於投资公司封被投资公司1. 具有重大影警力， 因此若探用现金基磁之成本法，即投资公司可能悬平穗损益， 藉由其封其被投资公司之影^ 力而影警其股利政策在此情 况 下 ， 收到股利之金额已不能真^ 反映投资公司之投资收益， 优而投资公司之损益表亦辗法反映其^ 管之^ 除情况悬避免投资公司^ 由封被投资公司股利政策之影警力以操益 ， 故探用榷益法虑理， 其要黠悬：( 1 )投资收益愿能反映其所能享有之被投资公司真^ 管i l结 果 ， 亦即被投资公司每年彝生之损益， 投资公司愿依其持股比例熬列投资损 益 ， 至於收到之股利金额即舆投资损益^H骄（ 2）投资幔户愿能反映其所能享有之被投资公司浮资羟幔面僵值， 亦即投资幔户之绘额健随被投资公司股束榷益之燮勤而增; 咸因此投资收益之彝符使投资幔户绘额增加， 而收到现金股利即使投资幔户绘额减少， 至於收到股票股利， 即因被投资公司股束榷益（ 浮资羟） 幔面I I值 不 燮 ， 因此投资幔户绘额亦辗燮勤， 但愿注得己股数增加之事2. 具有控制能力畴， 除了探行上述封榷益法J®理之要黠外， 原划上需要编裂母子公司合伊辍表此日寺母公司封子公司之投资， 悬曾化平日寺幔矜上之曾ttJ®理可探用成本法、榷 益 法 ^ 榷 益 法 或 曾 罩 榷 益 法 ） 衡量 ， 但封外逮是需要编裂以禊雄榷益法悬基磁的合伊辍表， 以表示彼此 之 上 悬 罩 一 ^ 潸 彳 固 醴 。

本^ 以林蕙真高等曾II■擘第五版上，第二章P45改编）即富母子公司必须编裂合伊辍表R寺， 平常幔矜上封子公司是期投资所探之榷益法又可分悬三槿, 一悬禊雄榷益法， 一悬曾军榷益法另一期悬成本法2-2-1重大影警力（ 非控股f l ! 益） ： 禊雄椎益法（ 20%~50%）曾 言 力®理 ：1 . 取得成本的熬定： IFRS同ROC GAAP以成本入幔， 成 本 = 黄11 +到连持有前合理必要支出（ 不包括借款利息） 瞒入畴：投 资XX公司 XXX现金 XXX2 . 收 到 1 金股利： IFRS同ROC GAAP不管在哪一彳固年度收到， 皆视, 悬投资成本之退回 1） :被投资公司（ 子公司） 宣告I I放股利畤， 保 借 ^ 「 保留盈绘」，「 现金」， 使被投资公司之股束榷益减少， 故投资公司（ 母公司） 之 「 是期投资科目」亦愿跟著减少(2):投资公司收到现金股利畴， 一律借言己「 现金」，「 投 资x x公司」 收到畤:现金XXX投 资XX公司XXX3 . 收到股票股利：IF R S同ROC GAAP不 作 分 , 僮作股数之倩忘言己^ , 她重新11■算每股幔面I I值。

4 . 内部交易之未寰垣损益熬列1 :ROC GAAP(1)111流 交 易 :指 投 资 公 司 被 投 资 公 司 一 未 ^ 现 部 分 按 「 期末持股比例」消除分 ^ 急投资收益 XXX投资XX公司 XXX1释 例 参 考2 .2 .2具控制能力^ 下( 三) 禊雄榷益法之(4)的 悒 鱼 巡圾 逆 、俱IJ流交易| （ 2）逆流交易:指被投资公司^ ^ 给投资公司一未置现部分按中勺富持股比例」消除投资收益 XXX投 资XX公司 XXX（ 3艰J流交易：指被投资公司^ 相互^ 售商品、劳移或其他资羟常封被投资公司非均具有控制能力震即封其一有重大影辔力或封其二均有重大影警力） 畴：一未^ ^ 部分按中勺富持股比例相乘彳爰」消除投资收益 XXX探榷益法之晨期股榷投资 XXX固IFRS於榷益法下， 投资公司（ 包含合饼子公司） 舆被投资公司^ 交易之 利 益 ， 包括J I慎流交易及逆流交易，鹰便能熬列出售予非腐投资公司榷益部 分 （ 包含合饼子公司非少数股束持有之部分） 之交易利益， 其腐未^ 现之公司^ 交易利益愿冲减投资利益， 此一概念舆ROC GAAP JIM流交易及1富封被投资公司均具有控制能力R寺:未^ ^ 部分按中 勺富持股比例」 消除o逆流交易相同所以其作法亦同o 但 剑 ■ 封 到 J流交易於IFRS下或辗相I I 规定5. 投资成本舆股横浮值尚差额之其因悬投资公司^ 入之金额是以市埸11值 做 判 断 ， 但被投资公司幔上之金额不完全是符合投资畴的市埸僵值， 故羟生差累。

榷益法之最高境界悬投资公司幔上的是期股槿投资=腐於投资公司的股榷浮值投资公司不作差昊^ ^ 日寺差额曾固定不建， 造成辍表失真， 故愿在^ 始探用榷益法那天作差(1)投资成本大於股榷浮值：因悬被投资公司资筐低估或有未入幔之商譬, 若 ^ 折 营 、折耗、或 ^ ^ 性 之 资 羟 ， 即在未来受益年限内， 擦提之费用亦同畴虚减，醇致被投资公司盈绘虚增， 故投资公司愿借^ 「 投资收益」 ， K IB 「 投资 xx公司」( 降低投资科目之幔面僵值) 2)投资成本小於股榷浮值：因悬被投资公司资羟高估或因^ 管不善羟生负商譬， 使未来每年之折营费用均虚增… 彳屯益因而虚减， 故愿分年^ ^ 或於出售畤一次, 愿 借 ^ 「 投 资XX公司」（ 增加投资科目之幔面慎值） ，「 投瓷收益」 3）差累之原因：<1>折营、遮耗或^ ^ 性资羟:按折蕾（ 折耗或撰Sg）比例分年^<2>永久性资羟或流勤资羟: 暂不^ ^ ， 俟出售畴一次^<3>商警: 暂不虞理， 举 用 「 资羟; 咸损」之 作 法 ， 俟减损日寺才^由公平僵值法（ 或成本法） 燮更悬榷益法畴， 可追溯分析瞒翼畴投资成本典股榷浮值之差额， 按 其 ^ 湃 年 限 ^ ^ , 飘整保留盈绘。

然亦可不追溯I®整 ， 而於改排榷益法之年度， 就富畴之差累i l择 五 至 二 十 年 内 ^ ^ 之 P：| IFRS金十封投资公司分批取得股榷但所取得之榷益尚未逢企棠伊瞒要件 之 投 资 成 本 舆 股 榷 浮 值 ^ 差 昊 ^ ^ 之 曾 理 尚 ^ 明 硅 烧 靶 （ 目前分批取得股榷有规靶到的只有分批取得之榷益已逵到企棠伊瞒要件- 逵控制能力） 故 本 题 因 所 取 得 的 最 股 榷30% ,或不具企渠伊瞒要件， 因此於IFRS之作法下辗所遹优但 依 本 ^ 看 法 投 资 成 本 舆 股 ^ 浮 值 ^ 之 差 , 探不追朔^ 整较曾便因悬企棠可能因某些情况醇致辗法正硅押估差臭彝生原因， 例如要追溯 的 年 代 太 谩 久 速 曾 簿 已 ^ 毁 ， 或不符成本效益原即其追溯之方法同 因ROC GAAP = US GAAP故直接探ROC GAAP之方式释例: 由公平慎值法（ 或成本法） 燮更悬榷益法B寺之差累撰 ^蓬欣公司於X2年初支付现金2,400,000取得裕隆公司10%股 榷 ， 富畴裕隆公司浮瓷羟幔面值悬$20,000,000X4年初裕隆公司浮资羟幔面僵值^$22,000,000 ,逵欣公司又支付$6,000,000取得另外20%之股格 裕隆公 司x4年浮利$8,000,000 , x2年初至x4年底其股本均辗燮勤。

假 春 殳 成本舆股榷浮值之差额均视悬I I利 榷 ， 於取得日寺均尚有十年之^ ^ 期限分别依追溯整及未追溯I I整之方式作蓬欣公司X4年有I I投资裕隆公司健作之分解 ：ROC GAAP1 . 增加20%之投资投 资 裕 隆 公 司$6,000,000现金 $6,000,0002 . 追溯I I整 - 追 溯 ^ 整10%投资改探榷益法之健有绘额⑴ 10 %投资成本舆股榷浮值之差额=$2,40 0 ,0 0 0 -$20 ,0 0 0 ,0 0 0 x10 %=$40 0 ,0 0 0 -11 利 榷 , 每 年 ^^$40 ,0 0 0整 金 解($22,0 0 0 ,0 0 0 -$20 ,0 0 0 ,0 0 0 )x10 %-$40 ,0 0 0 2=$120 ,0 0 0投 资 裕 隆 公 司$120 ,0 0 0保留盈绘 $120 ,0 0 0(2)熬 列X4年投资损益X4年取得之投资, 成本舆股榷浮值之差额=$6,0 0 0 ,0 0 0 -$22,0 0 0 ,0 0 0 x40 %=$1,60 0 ,0 0 0f 事 利 榷，每年撰$160 ,0 0 0投资收益= $8,0 0 0 ,0 0 0 (10 %+20 %)-$40 ,0 0 0 -$160 ,0 0 0=$2,20 0 ,0 0 0投资裕隆公司$2,20 0 ,0 0 0投资收益 $2,20 0 ,0 0 0(3)瞬算投资幔户- 股榷浮值= 未撰^ 差额X2年初投资X2 年初$20 ,0 0 0 ,0 0 0 10 %部 分: $280 ,0 0 0$2,400,000X4年初投资$6,000,000X4 年初$22,000,000整$120,000X4年浮利$8,000,00020% ^^ : $1,440,000X4年投资收益$2,200,000X4 年底$30,000,000股榷比例^ _ _ _ _ _ _30%X4年底绘额$10,720,000X4 年底 $9,000,000X3年底绘底,720,0003. 不追溯^ 整(1)10%投资成本舆股榷净值之差= ( $2,400,000-$22,000,000 ) x10%=$200,000 停 利 榷 , 依剩绘年限 八 年 ^ ^ , 每 年 ^^$25,000)(2)熬 列X3年投资损益投资损益= $8,000,000、30%-$25,000-$160,000=$2,215,000投 资 裕 隆 公 司$2,215,000投资收益 $2,215,000(3)瞬算投资幔户-股榷浮值=未 差 额X2年初投资$2,400,000X2 年初$20,000,00010 部 分 ：$175,000X4年初投资$6,000,000X4 年初$22,000,000^ 整 $120,000X4年净利$8,000,00020 部 分 ：$1,440,0004年投资收益$2,215,000X4 年底$30,000,000股榷比例^ _ _ _ _ _ _30%X4年底绘额$10,615,000X4 年底 $9,000,000X3 年底绘$1,615,000ii: IF R S同RO C G A A P但不作上述2. 追溯I I整相I I之熬列。

6. 被投资公司装生盈除或商损:损益熬列：(1)按的富持股比例熬列投资损益， 借言己或^ 言己「 投 资X X公司」 投资收益IS列 分 ^ 如 下 ：投资X X公司 XXX投资损益 XXX投资损失熬列分^ 如下：投资损益 XXX投资X X公司 XXX前 ^ 所 耦 『 按的富持股比例熬列投资损益』，^ 除情况依下列方式 辨 理 ：1 . 若年度中持股比例未建勤日寺, 愿按富年底持股比例熬列投资损益2 . 若年度中持股比有燮勤畤， 愿按全年加榷平均持股比例熬列投资损益但 被 投 资 公 司 编 有 ^ ^n■肺查核( 核B I)之期中甄表者， 愿就期中辍表ti■算自投资彳爰被投资公司之损益， 依^ ^ 持股比例熬列投资损 益 ， 同月份瞒入之投资， 得合伊i t算投资损益， 或以月悬ft■ 算 基磁 参考^ ^ 研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投匐B ： 在言十算的常持股比畴， 鹰 考 ^ 以 下 二 要 素 ：(1)投资的日寺黠: 如甲公司04月0 1日 ^ ^ 乙 公 司40%的股份即＜ 1＞投资富年度的的富持股比例-40/100*9/12=30%＜ 2)＞投资次年以彳食的的常持股比例-40%( 参考萧弘乙级技淅士技能检定曾言十事移淅科)(2)若年中持股比例有建勤日寺，JB按全年之加榷平均持股比例熬列投资损益。

如甲公司01月0 1日^ ^ 乙公司流通在外之股份100,000股中之30,000股作悬是期投资，07月0 1日又自公^市埸中再度黄入10,000股即＜ 1＞投资常年的铝) 常持比例-^30/100*12/12+10/100*6*12=35%＜ 2＞资次年以彳麦的的富持股比例-40%( 参考萧弘乙级技淅士技能检定曾i t事矜淅科)(2)章程规定之特别股股利或累稹特别股常年未宣告装放之股利均愿先自被投资公司之盈绘内扣除（ 但 有 示 ^ 特 别 股 股 利 不 能现畴不在此限） 3） 若辗法即畴取得被投资公司之时矜辍表， 投资公司得於次一年度取得辍表畴， 按上一年度的常持股比例， 或 列 悬 「 次年度」之投资损益 ， 惟愿雉持一致性 4） 若因IS列损失而醇致「 投资科目」之幔面^ 值成悬负数B 寺， 由於是有限责任股束， 故投资公司所IS列之投资损失， 原即上宜以使封^被投资公司之「 投资科目」及 「 塾款」（ 包括愿收幔款及其他往来项目 ） 之幔面绘额降之悬零悬限 参考曾n ■研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之是期股榷投资）但有雨槿例外： （ 愿按持股比例畿^ 熬列损失）1 .投资公司意圃畿^ 支持被投资公司（ 投资公司若搪保被投资公司之 僮 移 , 或有其他财矜上之承1g者） 。

2 . 投资公司之厨损保圈短期性^ , 有充分之瞪^ ^ 示符於未来短期内回徨掩利之管i l 参考^ ^ 研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股榷投资）上述二情形因投资公司之损失已不以投资限11悬 限 ， 故鹰按的常持股 比 例 畿 ^ ^ 列 投 资 损 失 ， 此 「 投资科目」之^ 方绘额在资羟负债表中鹰列悬「 是期负债」 俟彳度被投资公司如有盈绘， 鹰先弼祷之前未熬列之投资损失彳度， 在恢徨探用榷益法 参考林蕙真高等曾n•擘第五版上 ， 第二章P45）§ : 上述大致上IFRS=ROC GAAP ,除 了 「 第（ 4曲 原 列 损 失 而 蹲 致「 投资科目」之11面僵值成悬负数B寺， 原即上以使封^ 被投资公司之 「 投资科目」及 「 塾款」（ 包括愿收幔款及其他往来项目） 之幔面 余额降之悬零悬限IFRS规定非控股榷益之损失若超谩其原有榷益， 差 部 分 仍 愿 畿^ 分擦至非控股榷益1 , 即使非控股榷益已悬负数又IFRS1规 定 ， 首1所指的非控股榷益就合伊翻黠来看就是持有股榷不超谩50%且不具控制能力但具有重大影警力之投资公司次遹用IFRS者 ， 鹰 优 傅 换 日 起 始 探 用 下 列 在IAS27R（ 2008年修FT版） 中之烷定： 符粽合浮利（ 控股榷益浮利+ 非控股榷益浮利） 按比例分配予不具控制力股榷（ 非控股榷益） ， 即使^ 不具控制力股榷绘额已呈负鼠释例: 非控股榷益之损失超谩其原有榷益假三殳甲、乙、丙公司各持有莘硕公司各60%、30%、10%之 股 榷 ，X1年底莘硕公司之股柬榷益:100离, 本期浮损:（ 1300）离，求槿益法下甲、乙、丙 公 司 各 列 多 少 投 资 损 益 呢 ？解 ：本期浮损乂1300)离(1000)篱按瞽瓷比例分撰(300)离油有控, 能力者吸收甲公司(60%):(600通全部由有控制能力者吸收乙公司(30%):(300懵甲公司(60%) : (300)M丙公司(10%):( 不用分撰， 因非探榷益六榷益法下甲公司愿熬列:900离投资损失(600 M+300 M)乙公司愿熬列:300 K 投资损失丙公司愿熬列： 0 ( 不用分撰， 因非探榷益法)ROC GAAPIFRS:本期浮损:(1300)K(1000)K:按节瓷比例分撰(300)鬻按投耳比例分撰甲公司(60%):(600海甲公司(60%) : (180)M乙公司(30%):(300懵乙公司(30%) : (90)离丙公司(10%):( 不用分擦, 因非探榷益之榷益法下甲公司愿熬列:780离投资损失(600 W+300 M)=(1300)匐 *60%乙公司愿熬列:390K投资损失=（ 1300漕） *30%丙公司愿熬列：0 （ 不用分撰， 因非探榷益法）释 例 ： 具重大影警力损益之熬列：逵欣公司於X3年依股榷浮值取得大雅公司40%股 榷 , 富日寺大雅公司浮资羟幔面I I值 悬1,500,000。

X3年典X4年大雅公司分别彝生厨损900,000及1,200,000 , X5年及X6年即分别有浮利450,000及750,000^ 别it■算逵欣公司X3年至X6年每年愿熬列之投资损益之金鼠（ 参 考 林 蕙 真 高 等 曾 ^ ^ 第 五 版 上 ， 第二章P58释例六改编）解 ：ROC GAAP投资成本 1,500,000X40%=600,000X3 年投资I t失=900,000X40%=360,000X4年本愿列投资损失1,200,000x40%= 480,000， 但 因ROC GAAP规定非控股榷益面封被投资公司之厨损, 除有羲移能多包提出额外资金承搪其损失者外， 否即熬列之金额降至其原有榷益悬限故投资损失金额240,000(600,000-360,000),另有 240,000 之 「 未熬列投资损失」非曾弱■科目， 僮 需 借 明 X5年本鹰熬列投资收益450,000x40%=180,000， 但因其尚未超谩先前未熬列之投资损失， 亦即被投资公司之浮利仍悬负(1,500,000-900,000-1,200,000+450,000=-150,000),故暂不能熬列投资收益。

X6年本愿熬列投资收益750,000x40%= 300,000， 但因至X5年底尚有未IS列之投资损失240,000- 180,000=60,000 ,故X6年便能熬列投资收益300,000- 60,000= 240,000 ,而投资幔户亦回徨至借绘240,000大雅司浮值的 40% ,即(-150,000+750,000)x40%= 240,000IFRS投资成本:1 ,500,000X40%=600,000X3 年投资损失:900,000X40%=360,000X4 年愿列投资损失:1,200,000x40%= 480,000X5 年瞧IS列投资收益:450,00040%=180,000X6 年鹰IS列投资收益750,000x40%= 300,0007 . 期末按公平11值押慎之损益：IFRS同ROC GAAP辗（ 不作分8 . 期末减损测就：IFRS同ROC GAAP投资公司封具重大影警力而未具控制能力之晨期股榷投资, 以 ［固利」是期股榷投资幔面慎值悬基磁, 於资羟负僮表日FF估是否有，咸损跳象 ， 若 有 客 ^ 示 渠 已 减 损 ， 投资公司鹰依时移曾I t型即公辍第三十五 虢 「 资羟; 咸损之曾FHS理型期」之 规 定 ， 比较彳固别投资之可回收金额典幔面僵值，n■算^ 投资之减损损失。

参考曾i t研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之房期股榷投资）减损分；咸损损失 XXX投 资XX公司 XXX9 . 出售：IFRS 同 ROC GAAP是期股榷投资之幔面僵值舆浮售僵之差额及悬出售房期股榷投资损益1 )出售利益： 幔面I I值V 浮售僵现金 XXX投 资XX公司 XXX虑分投资利益 XXX(2)出售损失：幔面11值＞浮售H琪金 XXX虑分投资损失 XXX投 资XX公司 XXX粽合释例： 具重大影警力英I I公司於X1年初， 以 $ 600,000取得情人公司樊行在外50,000股中之20,000股股榷/ 占情人公司40%股 份 ， 作悬是期投资， ^ 支 付 手 ^ 费$5,000 ,其投资彳爰相^ 事项如下：X1/3/1收到现金股利每股$11/12/31情人公司损失$300,000 , 旋辗减损跳象X2年初浮瓷羟公平值舆幔面僵值均悬$550,000X2/4/1收 到1,500股之股票股利， 股榷比例或瓢燮勤X2/12/31情 人 公 司 尚 未 作 减 损 前 有 厨 损 $ 400,000 ,未亵放现金股利X2年底情人公司之可回收金额估ti■ 悬$100,000。

假官殳英阈公司封情人公司投资之可回收金额正好符情人公司可回收金额40%oX3/12/31利益$200,000 ,未彝放现金股利X4/2/1以每股$44元出售5,000股^作ROC GAAP、IFRS之相I I分 照解：年度ROC GAAPIFRSX1/1/1翼入投资情人公司605,000现金 605,000同左3/1收到现金股利每股$1现金 20,000投 资 情 人 公 司20,000同左12/31揖失$300,000投资损失 120,000投资情人公司120,000同左X2/4/1股票股利辗， 不 作 分 ^同左12/31(1)$400,000(2)减损情人公司X2年底浮瓷羟幔面^ 值=$ 550,000- $ 400,000牌 凰= $ 150,000情人公司愿IS列减损损失= $ 150,000-$100,000= $50,000情人公司!S列资羟I I值减损分减损损失 50,000累市威 Ji-xxx 50,000^ 以 上 虞 理 ， 情人公司X2年之浮损成^$400,000+ $50,000=$450,000同左英阈公司X2年度投资损失(1)+(2)=($ 400,000+ $ 50,000)*40%= $ 180,000投资损失 180,000投资情人公司180,000X3/12/31利益$200,000投 资 情 人 公 司80,000投资收益 80,000同左X4/2/1 出售垣金 220,000投 资xx公司 91,250虑 分 投 资 利 益128,750同左2-2-2控制能力（ 50%以上， ^ H 裂合伊甄表）1 禊辘椎益法（ 完全椎益法）曾i t虞 理 ：1 . 取得成本的熬定：以成本入幔， 成本=黄慎+到逵持有前合理必要支出（ 但不包括借款利息） 。

所悬到连持有前合理必要支出， 如悬取得被收瞒公司之相II伊瞒成本包括舆收瞒有I I之直接成本， 但不包含凌行瞪券之成本凌行瞪券之成本健自^ 瞪券公平僵值中减除收瞒期^ 所彝生之^ 接及一般管理费用鹰作悬常期费用合伊支出之曾言十虞理整理如下：表16合伊支出之曾it J1理:ROC GAAPIFRS榷益瞪券凌行成本（ 如itffB费及相I I成本）资本公稹减项同左僮蒋瞪券凌行成本富期彝行费用或溢^之减少或折慎之增加同左富期费用同左其他直接付现成本投资成本（ 如管理冏支出、仲介人事支出） 常期管渠费用资料来源： 本^ 研究整理瞒入日寺：投资XX公司 XXX现金 XXX2. 收到现金股利： IFRS同 ROC GAAP不管在哪一彳固年度收到， 皆视悬投资成本之退回<1>:被投资公司（ 子公司） 宣告凌放股利日寺， 保 借 ^ 「 保留盈绘」， MIB「 现金」 , 使被投资公司之股束榷益; 咸少， 故投资公司（ 母公司） 之是期投资科目」亦愿跟著减少<2>:投资公司收到现金股利畤， 一律借： 「 现金」， ：»: 「 投 资 x x 公司」 收到除现金 XXX投 资 XX公司 XXX3 . 收到股票股利：IFRS同 ROC GAAP不 作 分 , 僮作股数之借忘言己^ , 加重新it■算每股幔面I I 值。

4 . 内部交易之未寅垣损益熬列：ROC GAAP:投资公司舆被投资公司^ 交易所羟生之损益， 於本年度的未寅琪者 ， 投资公司愿予以^ 除， 俟 ^ ^ 年 度 再 加 以 熬 列 参考林蕙真高等曾 ^ ^ 第 五 版 上，第二章P68）未 ^ 现 损 益 除 之 比 例 ， 因交易方向及投资公司是否具有控制能力而不同我阈时曾公辍第五虢符投资公司舆被投资公司相互^ 之交易［1 分悬J 嗔流交易、逆流交易及但J流交易三槿型熊，以下招分别^明其未寅垣损益之^ 除之方法 林蕙真高等曾i t 擘第五版上， 第二章P68)<1>J嗔流交易J i l l流交保指投资公司^ 售商品、劳移或其他资羟给被投资公司之交易口原流交易未^ ^ 损益之除比例舆投资公司封被投资公司是否具有控制能力有II若投资公司封被投资公司具有控制能 力 ， 即II I流 交 易 之 未 ^ ^ 损 益 鹰100% ^除 ； 若不具控制能力，期按期末持股比例予以^ 除H示 ： 母 ^ 子<2>逆流交易逆流交易保指被投资公司^ 售商品、劳移或其他资羟给投资公司之交易逆流交易之未现损益符影警被投资公司之幔列浮利 ， 故不^ 投资公司封被投资公司是否具有控能力， 均鹰按的富持股比例予以^ 除。

圃 示 ：母< 子<3>例J流交易到J流 交 易 保 指 投 资 公 司 售 商 品 、笋矜或其他资羟之交易投资公司在熬列投资损益R寺畤鹰按下列方式^ 除假！I流交易之未^谢i益:1 . 若投资公司封羟生交易之各被投资公司均具有控能力， 即俱IJ流交易之未^ 现损益按投资公司封羟生损益之被投资公司的余勺富持股比 例 ^ 除 2 .除上项情形外， 俱IJ流交之未^ 现指益愿按投资公司封各被投资公司之的富持股比例相乘之比例予以^ 除圈 ） 示 ：- - - -►子 ^ " —子国IFRS於榷益法下， 投资公司（ 包含合饼子公司） 舆被投资公司^ 交 易 之 利 益 ， 包括H IM流交易及逆流交易， 鹰僮能IS列出售予非® 投资公司榷益部分（ 包含合饼子公司非少数股柬持有之部分） 之交易利益， 其 腐 未 ^ ^ 之 公 司 ^ 交 易 利 益 愿 冲 减 投 资 利 益 ， 此一概念舆ROC GAAP I嗔流交易及逆流交易相同所以其作法亦同但 金 十 封 假IJ流交易於IFRS下加辗相II规定粽合释例:J% 逆、俱I ］流交易蓬欣公司封裕隆及台南公司分别持股80%及30%o投资成本舆股榷浮值相等。

X5年裕隆公司舆台南公司之浮利分别悬$800,000及$1,000,000 ,若X5年 ^ ^ 公 司 ^ 交 易 至 年 底 尚 有 未 ^ ^ 利 益120,000 ,就依下列褐立情况按方法(1)ROC GAAP (2)IFRS分另।尉算蓬欣公司封裕隆公司及台南公司之投资损益( 本例中有Hill!流交易未 ^ 现 损 益 之 ^ 除 ， 保 探 用 ^ 整 「 投资损益」及 「 是期股榷投资」之作法)( 林蕙真高等曾言十擘第五版上，第二章P69释例十三改编)(1)公 司 ^ 交 易 之 方 ^ 裕 隆 公 司 ， 黄方悬蓬欣公司2)公 司 ^ 交 易 之 方 ^ 逢 欣 公 司 ， ^ 方 ^ 台 南 公 司 3)公 司 ^ 交 易 之 方 悬 逢 欣 公 司 ， ^ 方 ^ 裕 隆 公 司 4)公 司 ^ 交 易 之 方 悬 台 南 公 司 ， 黄方悬裕隆公司5)公 司 ^ 交 易 之 方 ^ 裕 隆 公 司 , 黄方^ 台南公司6)若逵欣公司封台南公司之持股悬60%或 非30% ,重作(4)、(5)解：ROC GAAP情况虞理原见I封裕隆公司投资收益封台南公司投资收益(1)依封裕隆公司余勺$80 0 ,0 0 0 x80 %-$120 ,0 0 0 x8$1,0 0 0 ,0 0 0 x30 %逆流交易富持股比例^ 除0 %=$544,0 0 0=$150 ,0 0 0(2)依封台南公司期$80 0 ,0 0 0 x80 %=$640 ,0 0 0$1,0 0 0 ,0 0 0 x30 %J嗔流交末持股比例^ 除-$120 ,0 0 0 x30 %易辗控制能力=$264,0 0 0(3)10 0 %^ 除$80 0 ,0 0 0 x80 %-$120 ,0 0 0$1,0 0 0 ,0 0 0 x30 %J嗔流交易有控制能力=$520 ,0 0 0=$150 ,0 0 0（ 4）但IJ流交依封二公司% 勺富持股比例相乘接$80 0 ,0 0 0 x80 %=$640 ,0 0 0$1,0 0 0 ,0 0 0 x30 %-$120 ,0 0 0 x80 %x30 %易 ， 非均具控能力之比例^ 除=$271,20 0(5)依封二公司的富$80 0 ,0 0 0 x80 % ・ $120 ,0 0 0 x8$1,0 0 0 ,0 0 0 x30 %版IJ流交易 ， 非均具控能力持股比例相乘接之比例^ 除0 %x30 %=$611,20 0=$30 0 ,0 0 0(6)-(4)fllJ流交易均依封^ 方（ 台南）公司之船） 常持股$80 0 ,0 0 0 x80 %=$640 ,0 0 0$1,0 0 0 ,0 0 0 x60 %-$120 ,0 0 0 x60 %具控制能力比例^ 除=$528,0 0 0(6)-(5)但IJ依封^ 方（ 裕隆）$80 0 ,0 0 0 x80 %-$120 ,0 0 0 x8$1,0 0 0 ,0 0 0 x60 %流交易均具控制能力公司之船） 常持股比例^ 除0 %=$544,0 0 0=$30 0 ,0 0 0U: IFRS JIR,逆流情况同ROC GAAP但俱U流IFRS ^ ^ 定5. 投资成本舆股椎浮值mi差额之探^ ：馨腐企渠富投资成本超遇股榷浮值之JS理：股榷浮值保指投资公司所享有之被投资公司股束榷益（ 净资羟）的幔面僵值。

理 ^ 上 ， 投资幔户之绘H 鹰能反映所享有之被投资公司股束榷益之数额， 但事寅上投资公司於取得投资H 寺付出之成本很可能典股耀浮值不等， 其中之差I I 於 持 有 投 资 期 ^ ^ 作 遹 常 J1理 林蕙真 高 等 曾 ^ ^ 第 五 版 上 ， 第二章P471 . 投资成本舆股榷浮值差昇之原因（ 1） 投资成本超谩股榷浮值：投资公司之所以^ 意付出较高之代I I , 取得幔面I I 值较小之榷益可能有下列二他原因：<1>被投资公司可辨熬浮资羟之幔面僵值低估（ 公平僵值大於幔面 ^ 值 ）<2>被投资公司有未入幔之商譬（ 2） 投资成本低於股榷浮值：投资公司之所以可依低於股榷浮值之成本取得榷益， 可能有下列二彳固原因：<1>被投资公司可辨熬浮资羟之幔面慎值高估（ 公平I I 值小於幔面I I 值）<2>被投资公司有负商譬投资公司健先辨^ 投资成本舆股榷浮值凌生差累之原因， 及各原因所致之差额， 或於差昇原因存在期内分别就其差额加以（ 例如: 折蕾、折 耗 或 ^ ^ 性 之 资 羟 、：& 僮所羟生者） ， 透谩差额之m,影警各期投资公司之投资收益， 或迤而影警投资幔户之绘额即愿相富於股榷净值。

参考林蕙真高等曾t t 擘第五版上， 第二章P48）如硅定保因资羟之幔面僵值高於或低於公平僵值所亵生者， M iJ於高估或低估情形消失日寺（ 如辨理资羟重估僵或出售瓷羟） ， 符其相I I之 未 ^ ^ 差n 一 次 ^2. 差额之分撰： ( 参考林蕙真高等曾^ ^ 第五版上， 第二章P48)投资成本舆股榷浮值差额之『 分撰』， 保指辨羟生差额之各项原因及其金H ,可依下列步骤迤行：(14十算成本舆股榷浮值之差额2)比较被投资公司各项可辨IS资羟及负僮之幔面11值 ， 了解各项目高估或低估之金(3)由於以上各项差额保依投资公司之持股比例而封投资公司之投资成本造成影警， 故鹰先符上(2)之各项高( 低) 估数乘以投资公司之持股比例， 或予加, 穗、(4)若⑴大於(3 ),即表示被投资公司有未入幔之商警, 而⑴舆⑶之差I I即悬投资公司依持股比例能享有之商警金H商譬依ROCGAAP之 规 定 ， 不得^， 但 愿 每 年 定 期 迤 行 减 损 ^ , 已熬列之商譬减损损失不得退穗1°1投资公司因伊麟所取得之商饕， 於原始熬列彳娄， 其彳及商譬，咸损测之衡量愿以成本; 咸除累i t；咸损彳食之金额悬之。

国 IFRS同ROC GAAP , ROC GAAP规定富投资成本大於股榷浮值之差累若悬商警， 其减损测^ 必须符之分撰至相I I现金羟生军位, 意即分撰至可以褐立羟生现金流出或流入的最小军位， 若瓢可以褐立羟生现金流出或流入的最小罩位即允言午以企棠整醴作悬现金羟生军位若（ 1）小於（ 3）即有负商譬负 商 警 ， 依非流勤资羟（ 非 探 榷 益 法 之 金 融 资 羟 、待出售非流勤资羟、遁延所得税资羟及11付退休金或其他退休给付除外）之公平I I值 比 例 ， ^ 整 ; 咸 少 各 项 资 羟 但若I1整 各 ^ ^ 资 羟 至公平^ 值彳度， 所取得浮资羟之公平僵值仍高於投资成本（ 各羟均已I1降至零） ， 而仍有差额存在， ^ ^ 示 投 资 享 有 『 便 宜 ^之 利 益 ，差额列悬非常利益差分撰至各项可辨熬浮资羟 部 分 ， 鹰比照前述， 於 差 昇 原 因 存 在 之 期 内 分 别 予 以 ^ ,作悬投资收益之IS整 林 蕙 真 高 等 曾 ^ ^ 第 五 版 上，第二章P53~54o§ 若 悬 IFRS之直接伊IS利 得 （ ROC所耦负商譬） 不 得 擦 ,即不分撰至非流勤资羟（ 非 探 榷 益 法 之 金 融 资 羟 、待出售非流遮延所得税资羟及^ 付退休金或其他退休给付除外） ， 直接富作伊瞒日之收益虞理。

另 外 IFRS时矜辍表之表蓬瓢非常利益之曾t t 科目3. 差额之^在榷益法下， 投资公司每年愿就被投资公司之浮利依其持股比例^ 算投资收益若被投资公司之净资羟有高估或低估之情形存在 ， 即可能使其幔列浮利不正碓，而 投资公司依浮利! S列之投资收益亦有1^常被投资公司之浮资羟低估（ 幔面^ 值低於公平I I 值） 畴 ， 其资羟因耗用或出售而樽悬费用或成本之金额即曾低估， 而使幔列浮利高 估 ， 即投资公司依被投资公司幔列浮利IS列之投资收益亦符谩高 ， 而必须符被投资公司浮利高估数依其依股比例^ 整减少之反之 ， 常被投资公司之浮资羟高估畴, 其资羟因耗用或出售醇悬费用或成本之金额即曾高估， 而使幔列浮利低估， 即投资公司依其幔列浮利IS列之投资收益耨曾谩少， 而必须就被投资公司浮利低估数依其持股比例^ 整增加之释例（ 享有商譬） :逵欣公司於x2年12月3 0日支付垣金$6,000,000或樊面额$10、市1H$68之普通股100,000股, 取得台南公司普通股600,000股（ 相富於60%股榷） 逢欣公司另支付股票亍成本$300,000及取得投资手^ 费舆其他费用等共言十$200,000 JE菇殳x2年12月3 0日台南公司各项资羟及负债之幔 面 值 舆 公 平 慎 值 分 别 如 下 ， ^ 辨 ^ 投 资 成 本 舆 股 榷 浮I I生差累之原因 ， 加分撰其差额。

林 蕙 真 高 等 曾 ^ ^ 第 五 版 上 ， 第二章P49释例二改编幔面11值公 平 值现金$2,000,000$2,000,000愿收幔款（ 浮H ）$2,400,000$2,400,000存货$4,000,000$5,000,000其他流勤资羟$1,200,000$1,000,000土地$3,000,000$45,000,000房屋$5,500,000$9,500,000$4,000,000$3,600,000$22,100,000$28,000,0001 11s面 ^ 值公平僵值愿付幔款$3,500,000$3,500,000付票撼（ 5年期）$4,000,000$3,650,000股本（ 面000,000投资成本舆股榷浮值差额:$13,000,000-（ $14,600,000*60%） =$4,240,000投资成本舆股榷净值差额之分擦表（ 公 平 僵 值 - 幔 面 ^ 值 ） *持股比例= 差额分^影 ^存货$5,000,000$4,000,00060%$600,000低估其他流勤资羟$1,000,000$1,200,00060%($120,000)高估土地$4,500,000$3,000,00060%$900,000低估房屋$9,500,000$5,500,00060%$2,400,000低估财$3,600,000$4,000,00060%($240,000)高估愿付票i®$3,650,000$4,000,00060%$210,000低估合tt$3,750,000商譬$490,000$4,240,000ii:IFRSIFRS规定主伊公司悬完成企棠伊瞒所亵生之成本， 不得作悬赞行成本。

故逢欣公司支付股票彝行成本$300,000及取得投资手^ ^ 舆其他费用等$200,000鹰彳固别列悬资本公稹减项及富期费用虑理投资成本：$6,000,000+$68x$100,000=$12,800,000投资成本舆股榷浮值差额:$12,800,000-($14,600,000*60%)=$4,040,000商卷 $4,040,000-$3,750,000=$290,000释例（ 有负商卷） | :逵欣公司於x5年12月3 0日支付现金$15,000,000,取得台南公司普通 股400,000股（ 相富於60%股榷） ，X2年12月3 0日台南公司各项资羟及负之幔面慎值舆公平慎值如下： （ 参考林蕙真高等曾n■擘第五版上， 第二章P54释例四改编）幔 面 ^ 值公平僵值现金$3,000,000$3,000,00收幔款（ 浮H ）$4,800,000$4,800,000存货$8,000,000$10,000,000其他流勤资羟$2,000,000$1,600,000土地$3,000,000$6,000,000房屋$9,000,000$17,000,000言 殳 倩$8,000,000 $7,200,000$37,800,000 $49,600,000幔面僵值 公平慎值JB付幔款$5,800,000 $5,800,000鹰付票撼（ 5年期）$6,000,000 $5,300,000股本（ 面H$10）$20,000,000 1 } —保留盈绘$6,000,000 $26,000,000负 僮 及 股 柬 榷 益 ^ ^ $37,800,000解：投资成本舆股榷浮值差之分撰表（ 公 平 ^ 值 - 幔 面 僵 值 ） *持股比例= 差额分^影辔存货$10,000,000$8,000,00060%$1,200,000低估其他流勤资羟$1,600,000$2,000,00060%($240,000)高估土地$6,000,000$3,000,00060%$1,800,000低估房屋$17,000,000$9,000,00060%$4,800,000低估丽$7,200,000$8,000,00060%($480,000)高估JS付票撼$5,300,000$6,000,00060%$420,000低估合tt$7,500,000负商警($8,100,000)($600,000)ROC GAAPi t算投资成本舆股榷浮值之差额=($15,000,000-$26,000,000*60%)=($600,000)ItlFRSi t算投资成本舆股榷浮值之差额=($15,000,000-$26,000,000*60%)=($600,000)伊 IS 利得=$7,500,000+$600,000=$8,100,0006. 被投资公司凌生盈除或脂损1 :损益熬列：ROC GAAP（ 1） :按的常持股比例熬列投资损益， 借言己或贷言己「 投 资XX公司」 。

投资收益熬列分^ 如下：投 资XX公司 XXX投资损益 XXX投资损失熬列分^ 如下：投资损益 XXX1若有「 内部交易之未^ 现损益、「 投资成本舆股榷浮值^ 差额之撰ig、「 被投资公司樊生盈绘或厨损」其损益之熬列可合伊悬公式：口1 1流情况下： （ 子公司11列浮利士富年度之差累^ ^ ^ 余勺富持股比例逆流情况下： （ 子公司幔列浮利士富年度之差累^ ^ 士未^ 现损益士已^ 现损益） * 余勺富持股比例投资X X公司XXX前 项 所 耦 『 按的富持股比例IS列投资损益』，除情况依下列方式辨理：1 . 若年度中持股比例未建勤B寺，JB按常年底持股比例熬列投资损益2 . 若年度中持股比有燮勤畴， 愿按全年加榷平均持股比例熬列投资损益但 被 投 资 公 司 编 有 ^ ^t t肺查核( 核BI)之期中辍表者，B就期中辍表i t算自投资彳及被投资公司之损益， 依寅除持股比例熬列投资损益， 同月份瞒入之投资， 得合伊tl■算投资损益， 加以月算基磁 参考^ ^ 研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之房期股榷投资)U ： 在^ 算的常持股比B寺， 鹰考感以下二要素：(1)投资的畴黠: 如甲公司04月0 1日 ^ ^ 乙 公 司80%的股份。

见 」 ＜1＞投资富年度的余勺富持股比例-80/100*9/12=60%＜ 2＞投资次年以彳麦的的富持股比例-80%(2)若年中持股比例有燮勤畴， 愿按全年之加榷平均持股比例熬列投资损益如甲公司01月0 1日^ ^ 乙公司流通在外之股份100,000股中之80,000股作悬是期投资，07月0 1日又自公 ^ 市 埸 中 再 度 ^ 入10,000股即＜ 1＞投资常年的的富持比例-80/100*12/12+10/100*6/12=85%＜ 2＞投资次年以彳度的铝) 富持股比例-80%( 参考萧弘，2009年 ， 萧弘乙级技淅士技能检定曾言十事移淅科，7版 ， 竦倬文化事棠股份有限公司)(2):章程规定之特别股股利或累稹特别股常年未宣告亵放之股利均JB先 自 被 投 资 公 司 之 盈 绘 内 扣 除 ( 但 有 示 ^ 特 别 股 股 利 不 能垣畴不在此限) 3):若辗法即B寺取得被投资公司之时矜辍表， 投资得於次一年度取得甄 表 畤 ， 按上一年度的富持股比例， 或 列 悬 「 次年度」之投资损益 ， 惟愿雉持一致性4):投资公司若腐已逢控制能力者， 除被投资公司之其他股柬有羲矜她能多包提出额外资金承搪其损失者外， 鹰 由 ^ 投 资 公 司 全 吸 收 超谩被投资公司股束原有榷益之损失金额， 若^ 被投资公司日彳矍狸利 ，利 益 鹰 先 牖 腐 至 已 逢 控 制 能 力 之 投 资 公 司 ， 直至原多承搪之损失完全回徨悬止。

参 考 ^ ^ 研 究 樊 展 基 金 曾 第 五 虢 公 辍 探 榷 益法 之 房 期 股 榷 投 资 （ 例H it参 考 有 重 大 影 辔 力 之（ 4）释例: 非控股榷 益 之 损 失 超 谩 其 原 有 榷 益 ）上 述 大 致 上IFRS=ROC GAAP ,除 了 「 第（ 4）黠 」： 投 资 公 司 若 ^ 已逵控 制 能 力 者 ， 除被投资公司之其他股束有羲矜或能多可提出额外资金承 措 其 损 失 者 外 ， 鹰 由 ^ 投 资 公 司 全I I吸收超谩被投资公司股柬原有榷益之损失金额IFRS规 定 非 控 股 榷 益 之 损 失 若 超 谩 其 原 有 榷 益，差额部分仍愿畿 ^ 分 撰 至 非 控 股 榷 益 ， 即 使 非 控 股 榷 益 已 悬 负 觐 又IFRS1规 定，首 次 遹 用IFRS者 ， 鹰 徙 傅 换 日 起 始 探 用 下 列 在IAS27R（ 2008年修FT版 ） 中 之 规 定 ： 符 粽 合 净 利 （ 控 股 榷 益 浮 利 + 非 控 股榷益浮利） 按比例 分 配 予 不 具 控 制 力 股 榷 （ 非控股榷益） ,即 使 ^ 不 具 控 制 力 股 榷 绘H已呈负数。

释 例 ： 具控制能力损益之熬列蓬欣公司於X3年依股槿浮值取得大雅公司60%股 榷 ,富日寺大雅公司浮资羟幔面僵值悬1,500,000X3年典X4年大雅公司分别彝生900,000 及 1,200,000 , X5 年及 X6 年即分别有浮利 450,000及750,000c ^ 别tl■算蓬欣公司X3年至X6年每年熬列之投资损益之金额 林蕙真 高 等 曾 ^ ^ 第 五 版 上 ， 第二章P58释例六改编)解 ：ROC GAAP投资成本 1,500,000x60%=900,000X3 年投资损失=900,000X60%=540,000X4年本愿列投资损失1,200,000X60%=720,000， 但 因ROC GAAP规定非控股榷益面封被投资公司之厨损,除有羲矜她能多句提出额外资金承搪其损失者 外 ， 否即熬列之金11降至其原有榷益悬限故投资损失金额鹰悬360,000(900,000-540,000),另 有360,000之 「 未熬列投资损失」非曾ft科 目 ， 僮 需 借 明 X5年本愿熬列投资收益450,000x60%=270,000,但因其尚未超谩先前未列之投资损失,亦即被投资公司之浮利仍悬负数(1,500,000-900,000-1,200,000+450,000=-150,000),故暂不能熬歹U投资收益。

X6年本健IS列投资收益750,000x60%=450,000,但因至X5年底尚有未熬列之投资损失360,000- 270,000=90,000 ,故X6年便能熬列投资收益450,000-90,000=360,000 ,而投资幔户亦回徨至借绘360,000大雅公司浮值的 60% ,即(-150,000+750,000)x60%= 360,000IFRS投资成本:1 ,500,000X60%=900,000X3 年投资损失:900,000X60%=540,000X4 年愿列投资损失:1,200,000X60%=720,000X5年愿熬列投资收益:450,000X60%=270,000X6年愿熬列投资收益:750,000X60%=450,0007. 期末探市fit法押11之损益：IFRS同ROC GAAP不作分8 . 期末减损测就：IF R S同ROC GAAP投资公司封被投资公司具控制能力之晨期股榷投资， 鹰 以 「 彳 固 别 」是期股榷投资幔面僵值悬基磁， 於瓷羟负僮表日押估是否有减损跳象,若 有 客 ^ 示 棠 已 减 损 ,投资公司JB依财矜曾i t型即公辍第三 十 五 虢 「 资羟减损之曾ttJ S理型期」之 规 定 ， 比敕彳固别投资之可回收金H舆幔面僵值，it■算^ 投资之; 咸损损失。

参考曾t t研究樊展基金曾第五虢公辍探榷益法之晨期股槿投资）分 ^ :: 咸损损失 XXX投 资XX公司 XXX9 . 出 售 : 於 第 三 母 公 司 主 勤 改 燮 其 股 榷 比 例 加 以 介 貂 2 .蔺罩崔益法（ 不完全AI益法）曾罩榷益法又耦悬不完全榷益法， 曾 罩 榷 益 法 在 理 ^ 上 是 ^ ^ 榷 益法的曾化， 既 不 需 要 ^ 畴 投 资 的 公 允 慎 值 舆 幔 面 慎 值 之 ^ 的 差O ,也不需要扣除内部交易形成的未^ ^ 损益但 是 在 ^ 矜 中 ， 曾罩榷益法比禊雄榷益法出现的更早探用此一方法畴， 母 公 司 之 「 投资子公司」科目金额随著子公司股束榷益之燮勤而增; 咸一般而言， 此槿影警子公司股束榷益燮勤之项目包括：1 . 子公司年度损益- 封母公司之影警^ ^ 整; 咸少（ 子公司装生损失） 或增力 口 （ 子公司羟生收益）「 投资子公司」科目之金H2 . 子公司股利之彝放- 封母公司之影辔^ 整减少母公司「 投资子公司」科目之金额曾罩榷益法的曾FHS理 特 徵 ：1 .黄股份B寺期股榷投资按瞒黄成本反映2 . 曾言十期末， 把在被投资公司所享有的部分浮损益（ 不需扣除内部交易形 成 的 未 ^ ^ 损 益 ） 金额硅熬悬投资损益， 或相^ ^ 整是期股票幔面僵值。

3 . 收到股利畴, 愿冲; 咸晨期股榷投资幔户探曾军榷益法畴,:R期股榷投资幔户之燮勤可以下列T字幔来表示：房期股榷投资- - 曾罩榷益法1 .原始投资成本 3. 子公司年度损失* 母公司持股比率探用曾军榷益法畴, 母公司11上投资科目之绘H或非正硅之投资金 额 ， 因悬此法未符伊晴日子公司浮资羟公平僵值舆母公司持有子公司浮瓷羟幔面II值 之 差 额 加 以 , 也未符期末未现利润加以扣除因 此 ， 母公司之富期浮利及期末保留盈绘或不等於控股榷益浮利及控股保留盈但探用此法畴平日曾工作甚悬曾罩， 而 此 一 未 ^ ^之 差 及 富 期 未 ^ 现 利 润 ， 即因期末母公司必须编裂合伊工作底稿，所 以 ， 只要在工作底稿中^ 整即可， 或不影辔最彳爰合伊财矜辍表数字 参考奠B丁旺、林 美 花 ， 民 阈99.8 ,高级含tt擘 ,5版（ 上） ， 指南耆局）曾1HS理1:1投资公司封被投资公司具控制能力， 幔上曾FHS理如果是探「 成本法」或「 曾罩榷益法」畤 ， 於期末编裂合伊工作底稿愿依^ ^ 榷益法之方式作相整分1 . 取得成本的熬定： IFRS同ROC GAAP同 具 控 制 能 力 之 益 法 。

2 . 收到现1 金股利： IFRS同ROC GAAP同具控制能力之禊雄榷益法3 . 收到股票股利： IFRS同ROC GAAP同 具 控 制 能 力 之 益 法 4 . 内部交易之未JT现损益熬列： IFRS同ROC GAAP不作任何内部交易未现损益的熬列5 . 投资成本舆股At浮 值 尚 差 额 之 擦 IFRS同ROC GAAP不 作 任 何 差 额 之 ^ ^6 . 被投资公司彝生盈除或商损： IFRS同ROC GAAP损益熬列、释 例 : 同 具 控 制 能 力 之 益 法 7 .期末探市11法和I之1ft益：IFRS同ROC GAAP不作分8 .期末减损测就: IFRS同ROC GAAP同 具 控 制 能 力 之 益 法 9 .出售： 於第三g i?母公司主勤改建其股榷比例加以介貂3 .成本法若 被 投 资 公 司 悬 非 上 市 公 司 ， 是 期 股 榷 投 资 之 期 末 押 僵 愿探 成 本 法 成 本 法 ， 是指投资成本1H I的方法成本法是投资公司封被投资公司^ 管活勤瓢影警能力畴探用的是期股榷投资曾it®理方法即投资公司的晨期股榷投资幔户， 按原始取得成本入幔彳矍， 始保持原资金额, 不曾随著被投资公司的管棠结果彝生增减燮勤的一槿曾言力®理方法。

成本法的入11方式：(1)晨期投股榷投资幔户按原始投资成本入幔, 始^ 保持原始投资金鼠( 原期上不曾随著被投资公司的管棠结果彝生增减燮勤的一槿曾f t虞理方法)但若有下列情况之一者，:R期投股榷投资幔户曾凌生燮勤< 1>投资企棠再次瞒入被投资企棠的度位< 2>收到清算股利以及股票樊生永久性跌僵< 3>符已瞒入被投资企棠的股份部分出售(2)被投资企渠辍告的利润或厨损, 投资企渠都不予熬列3)被投资企棠彝放垣金股利或分配盈绘畤， 以投资收益( 或股利收入户入 明富母公司封子公司持有之股数如逢重大影警力( 榷益法) 畴， 母公司平日可探用成本法虑理， 平日寺上投资科目不须随被投资公司股束榷益之燮勤而建勤，11上投资科目保持原始投资成本， 等期末再於合伊 工 作 底 稿 中 整 及 ^ ^ 相I I之金额即可1在廉羲的成本法之下， 股利收入= 投资收益， 因悬持有的股榷性^ 是交易目的典倩供出售， 或没有封被投资公司羟生重大影^ 力， 所以她不影警被投资公司的股束榷益， 僮只是悬了被投资公司彝放的股利或分配盈绘而投W ,本^ 上彝放现金股利= 分配盈绘， 因悬公司要有盈绘才能分配现金股利富亵放股利畴用股利收入， 分配盈绘B寺用投资收入， 因前述之因， 所以在廉羲成本法下股利收入=投资投入。

曾f t 虞 理 :1 . 取得成本的熬定：同具控制能力之禊雄榷益法2 . 收到垣金股利： IFRS同ROC GAAP不管在哪一他年度收到， 皆视悬投资成本之退回 1 ） ： 被投资公司（ 子公司） 宣告彝放股利畴， 保借言己「 保留盈绘」 ， :》言 己 「 现金」， 使 被 投 资 公 司 之 股 束 益 减 少 ， 故投资公司（ 母公司） 之 「 是期投资科目」亦健跟著减少 2 ） : 投资公司收到现金股利日寺， 一律借言己「 现金」，「 股利收入」 现金 XXX股利收入 XXX1投资公司封被投资公司具控制能力， 幔上曾F H S 理 如 果 是 探 「 成本法」或 「 曾罩榷益法」畴 , 於期末编裂合伊工作底稿愿依禊雄榷益法之方式作相 整 分3 . 收到股票股利： IFRS同ROC GAAP同具控制能力之禊雄榷益法4 . 内部交易之未寅现损益熬列： IFRS同 ROC GAAP不作任何内部交易未置现i t 益的IS列5 . 投资成本舆股椎浮值IUI差额之擦箱： IFRS同ROC GAAP不作任何差额之撰^6 . 被投资公司亵生盈除或席损： IFRS同 ROC GAAP不作任何的投资损益IS列7 . 期末探公平fit值坪1M 之损益： IFRS同 ROC GAAP不作任何的押僵熬列8 . 期末减损测就： IFRS同ROC GAAP同 具 控 制 能 力 之 益 法 。

9. 出售: 於第三l i J母公司主勤改建其股榷比例加以介貂粽合释例:1. 重 大 影 警 力 ： ^ 榷 益 法（ 20%~50%）蓬欣公司於x2年1月1日支付现金$4,000,000或凌面额$10、市僵$48之普通股100,000股 , 取得台南公司普通股600,000股（ 相富於40%股榷） 逵欣公司另支付股票装行成本$200,000及取得投资手^ ^ 舆其他费用等共言十$200,000， 假言殳X2年1月1日台南公司各项资库及负僮之幔面僵值舆公平僵值分别如下， 存货、其他流勤瓷筐、房屋、言 殳 借 、愿付票撼 差 额 之 ^ ^ 年 限 分 别 悬1年、1年、20年、10年 及5年台南公司X2年净利$2,000,000 ,或放彝现金股利$400,000面11值公平僵值现金$2,000,000$2,000,000愿收幔款（ 浮额）$2,400,000$2,400,000存货$4,000,000$5,000,000其他流勤资羟$1,200,000$1,000,000土地$3,000,000$45,000,000房屋$5,500,000$9,500,000$4,000,000$3,600,000$22,100,000$28,000,0001 11s面 ^ 值公平僵值愿付幔款$3,500,000$3,500,000付票撼(5年期)$4,000,000$3,650,000股本( 面＜i$ io)$10,000,000保留盈绘$4,600,000$14,600,001负僮及股束榷益^ 塞! $22,100,000ROC GAAPIFRS(1)取得畴成本熬列：(1)取得畴成本熬列：投 资 台 南 公 司13,000,000投资台南公司12,800,000现金 13,000,000现金 12,800,000$4,000,000+$48*100,000$6,000,000+$68x$100,000+$200,000=$9,000,000=$12,800,000(2)收到现金股利：现金 160,000投资台南公司 160,000$400,000x40%=$160,000同左(3)收到股票股利： 不 必 重 新 算每股幔面僵值， 因没收到股票股利同左(4 )被投资公司彝生盈绘或髓损：投资台南公司 444,000投资收益 444,000$2,000,000-1,000,000+200,000-200,000+40,000+70,000)*40%=$444,000同左(5)期 末 探 市 僵 法 之 损 益 ：不作分同左(6)期末减损溃JIS :同左2 .有控制能力： 禊雄榷益法（ 50%以上）逵欣公司於x2年1月1日支付垣金$6,000,000或樊面额$10、市H$68之普通股100,000股 ， 取得台南公司普通股600,000股（ 相富於60%股榷） 。

逢欣公司另支付股票樊行成本$300,000及取得投资手^ 费舆其他费用等共言十$200,000 ,假言殳*2年1月1日台南公司各项资羟及负僮之幔面 值 舆 公 平 慎 值 分 别 如 下 ， 存货、其他流勤资羟、房屋、言 殳 借 、愿付票撼 差 额 之 ^ ^ 年 限 分 别 悬1年、1年、20年、10年 及5年台南公司X2年浮利$2,000,000 ,她放彝现金股利$400,000面僵值公 平 值现金$2,000,000$2,000,000愿收幔款（ 浮客取$2,400,000$2,400,000存货$4,000,000$5,000,000其他流勤资羟$1,200,000$1,000,000土地$3,000,000$45,000,000房屋$5,500,000$9,500,0001螭$4,000,000$3,600,000$22,100,000$28,000,0001 11s面11值公平僵值健付幔款$3,500,000$3,500,000愿付票撼（ 5年期）$4,000,000$3,650,000股本（ 面H$10）$10,000,000保留盈绘$4,600,000$14,600,000负僮及股束榷益^ ^i $22,100,000ROC GAAPIFRS(1)取得畴成本熬列：投 资 台 南 公 司13,000,000现金 13,000,000$6,000,000+$68*100,000+$200,000=$13,000,000(1)取得畤成本熬列：投资台南公司12,800,000现金 12,800,000$6,000,000+$68x$100,000=$12,800,000（ 2）收到现金股利：现金 240,000同左投资台南公司 240,000$400,000x40%=$240,000(3)收到股票股利： 不必重新n■算每股幔面值，因没收到股票股利同左(4 )被投资公司彝生盈绘或厨损：投资台南公司666,000投资收益 666,000$2,000,000-1,000,000+200,000-200,000+40,000+70,000)*60%=$666,000同左(5)期末探市^ 法FRI之损益：不作分同左(6)期末减损测I t :本题瓢减损测就同左3. 有控制能力： 曾H榷益法(50%以上)逵欣公司於x2年1月1日支付现金$6,000,000旋樊面额$10、市僵$68之普通股100,000股，取得台南公司普通股600,000股( 相富於60%股榷） 。

逢欣公司另支付股票樊行成本$300,000及取得投资手^ ^ 舆其他费用等共tt$200,000， 假1殳*2年1月1日台南公司各项资羟及负僮之幔面慎值舆公平僵值分别如下， 存货、其他流勤资羟、房屋、iS W .愿付票撼 差 额 之 搠 年 限 分 别 悬1年、1年、20年、10年 及5年台南公司X2年浮利$2,000,000 ,或放樊现金股利$400,000股本（ 面额$10）幔面11值公平僵值垣金$2,000,000$2,000,000愿收幔款（ 浮H ）$2,400,000$2,400,000存货$4,000,000$5,000,000其他流勤资羟$1,200,000$1,000,000土地$3,000,000$45,000,000房屋$5,500,000$9,500,000$4,000,000$3,600,000$22,100,000$28,000,000幔面11值公平慎值愿付幔款$3,500,000$3,500,000J1付票撼（ 5年期）$4,000,000$3,650,000$10,000,000保留盈绘$4,600,000$14,600,000负 债 及 股 柬 榷 益 ^ ^ $22,100,000ROC GAAPIFRS(1)取得畴成本熬列：投 资 台 南 公 司13,000,000现金 13,000,000$6,000,000+$68$100,000+$200,000=$13,000,000(1)取得畴成本熬列：投 资 台 南 公 司12,800,000现金 12,800,000$6,000,000+$68x$100,000=$12,800,000(2)收到现金股利：现金 240,000投资台南公司 240,000$400,000x40%=$240,000同左(3)收到股票股利： 不必重新^ 算每股幔面11值 ， 因没收到股票股利同左(4 )被投资公司赞生盈绘或厨损：投 资 台 南 公 司1,200,000投资收益 1,200,000同左$2,000,000*60%=$1,200,000(5)期 末 探 市 慎 法 之 损 益 ：不作分同左(6)期末减损测就:同左4. 有控制能力： 成本法(50%以上)逵欣公司於x2年1月1日支付现金$6,000,000或装面额$10、市僵$68之普通股100,000股，取得台南公司普通股600,000股( 相富於60%股B )o蓬欣公司另支付股票樊行成本$300,000及取得投资手^ ^ 舆其他费用等共言十$200,000， 假x2年1月1日台南公司各项资羟及负僮之幔面僵值舆公平僵值分别如下， 存货、其他流勤资羟、房屋、言 殳 借 、愿付票撼差 额 之 ^ ^ 年 限 分 别 悬1年、1年、20年、10年 及5年。

台南公司X2年浮利$2,000,000 ,或放彝现金股利$400,000幔面僵值 公 平 值现金 $2,000,000 $2,000,000愿收幔款伊御 $2,400,000 $2,400,000存货 $4,000,000 $5,000,000其他流勤资羟$1,200,000$1,000,000土地$3,000,000$4,500,000房屋$5,500,000$9,500,0001螭$4,000,000$3,600,000$22,100,000$28,000,000幔面僵值公平1S值付幔款$3,500,000$3,500,000愿付票撼（ 5年期）$4,000,000$3,650,000股本（ 面H$10）$10,000,000保留盈绘$4,600,000$14,600,000负僮及股柬榷益, 穗、11 $22,100,000ROC GAAPIFRS(1)取得畴成本熬列：投 资 台 南 公 司13,000,000垣金 13,000,000$6,000,000+$68*100,000+$200,000=$13,000,000(1)取得畴成本熬列：投 资 台 南 公 司12,800,000垣金 12,800,000$6,000,000+$68x$100,000=$12,800,000(2)收到现金股利：现金 240,000股利收入 240,000$400,000x60%=$240,000同左(3)收到股票股利： 不必重新t t算每股 幔 面 值 ， 因没收到股票股利同左(4 )被投资公司赞生盈绘或黯损：不IS列投资损益同左(5)期 末 探 市 ^ 法 之 损 益 ：不做分同左(6)期末减损测U :本题辗减损^同左2-3母公司主勤改建其股榷比例2-3-1分批取得股榷有畴母公司封子公司之投资， 可 能 探 潮 方 式 ， 分次取得股榷。

分次取得可分悬雨槿情况：1 .母公司在第一次投资畴尚未能控制子公司， 但^ 逐步投资取得股B ,最彳麦蓬到控股之目的2 . 悬母公司第一次投资畴即控制子公司常取得之股榷未逢20%而辗控制能力畴， 幔上保依成本法及公平僵值法 虑 理 ， 或取得之股榷介於20%至50%而辗控制能力日寺， 幔 上 保 探 ^ ^榷 益 法 理 一旦取得股榷累言十连50%且具有控制能力畴, 幔上自常年^始封股榷之曾ttJ®理可探用成本法、益法、禊雄榷益法改建悬控制能力常日起， 全部投资均依榷益法J®理 ， 各次取得之投资成本舆股榷浮值之差额, 愿分别ft•算 及 ^ 方 法 如 下®I市僵法或榷益法 取得 榷益法差累撰^ 之起算日：{ i f追朔: 自投资富日^ 始第一批m 2差累撰^ 起算之方式资料来源： 本^ 研究整理各情形之貌明及畲弱■虑理方式如下：情 况 一 ：若投资股榷未连50%且瓢控制能力者保探成本法公平I I值法或禊雄榷 益 法 ， 改建悬控制能力常日起， 全部投资均依榷益法虞理， 各次取得之投资成本舆股^ 浮值之差额1, 愿分别言十算及^其虑理方式有二： 追溯^ 整舆不追溯^ 整1. 追 溯 ^ 整 ， 或须重编以前年度辍表步骤悬:( 1 )第 一 批 之 ^ ^原探成本法、榷益法投资之富日舆富日享有股榷浮值之差额^i t算原投资之成本舆取得富畴鹰享有之股榷浮值之差额， 按常畴差 昇 原 因 之 年 限 分 年 ^ ^ , ^ 整投资幔户绘额及保留盈绘。

健I I整金H：原投资富日取得之投资成本- 富日享有之股榷浮值差额一差累原因之年限=1差额之原因可分悬下列雨槿：( 1 ) .找 的 到 原 因 - 按 其 剩 年 限 ^ 年 限 逐 年 遮 减 )(2 ) .找不到原因- 按富B寺的差累逗择五至十年内^ ^ 之(年限固定不燮)(2 )第 二 批 之 ^ ^鹰I S整 金 取 得 控 制 榷 常 日 之 投 资 成 本- 富日享有之股榷浮值差H一差累原因之年限=2. 不 追 溯 ^ 整 ， 不须重编以前年度辍表步 骤 悬 ：(1 )第 一 批 之 ^ ^自建更年度起分析年初^ 投资之幔面i s值舆股榷浮值差累之原因，於n■算投资损益畴做相BI之 ^J B I S整金H：取得控制榷年初投资成本之根面I S值- 取得控制榷年初愿享有之股榷浮值差额+ 差 累 原 因 之 年 限(2 )第 二 批 之 ^ ^^ ^ 整 金 取 得 控 制 榷 常 日 之 投 资 成 本- 富日享有之股榷净值差n一差累原因之年限=IFRS:分批取得股榷至有控制能力之曾FHS理烷靶於IFRS3企棠伊晴中IFRS3熬悬收瞒者可以藉由分批瞒黄股票（ 一 般 耦 悬 「 分批伊瞒」（ stepacquisition） ） ,以取得被收瞒者之控制力。

若在取得控制榷前， 公司已先投 资 ^ 被 投 资 公 司 ， 即因悬此次的伊I I交 易 ， 使得先前取得的股榷投资皆需以收晴日的公平I I值再衡量， 差昇的部分兄JIS列损益（ 不 ^ 其 先 前H翼是探用成本法或具重大影警力之榷益法〉因其是持有者不具控制力之股榷至取得其控制力，投 檄 性 及 相 湃 情 况 ） 之重大燮勤， 因此蹲致^ 投资分^ 及衡量之燮勤释例（ 第一次取得畴瓢控制能力） 但^ 分次取得股榷彳爰蓬控制能力：蓬欣公司於X2年初支付现金$2,400,000取得裕隆公司10%股 榷 ， 富 日 寺 裕隆公司浮资羟幔面僵值悬$20,000,000X4年初裕隆公司浮资羟幔面僵值^$22,000,000 ,逵欣公司又支付$6,000,000取得另外20%之股札 裕隆公 司x4年浮利$8,000,000 , x2年初至x4年底其股本均辗燮勤假 ^ 成本舆股榷净值之差额均视卷I I利 榷 ， 於取得B寺均尚有十年之^ ^ 期限分别依追溯^ 整及未追溯^ 整之方式作蓬欣公司X4年有I I投资裕隆公司作之分注: 假暂殳本题逵欣公司持有之股榷雎未逵50%但已具有控制能力解：ROC GAAP1 . 增加20%之投资投 资 裕 隆 公 司$6,000,000现金 $6,000,0002 . 追 溯 整 - 追 溯 ^ 整10%投资改探榷益法之鹰有绘额⑴10%投资成本舆股榷浮值之差额=$2,400,000-$20,000,000x10%=$400,000- I I利 榷 , 每 年 ^^$40,000蠕 整 金 斯($22,000,000-$20,000,000)x10%-$40,000x2=$120,000投 资 裕 隆 公 司$120,000保留盈绘$120 ,0 0 0(2)熬 列X4年投资损益X4年取得之投资, 成本舆股榷浮值之差额=$6,0 0 0 ,0 0 0 -$22,0 0 0 ,0 0 0 x40 %=$1,60 0 ,0 0 0f 事 利 榷，每年^$160 ,0 0 0投资收益= $8,0 0 0 ,0 0 0 x(10 %+20 %)-$40 ,0 0 0 -$160 ,0 0 0=$2,20 0 ,0 0 0投资裕隆公司$2,20 0 ,0 0 0投资收益 $2,20 0 ,0 0 0(3)瞬算投资幔户- 股榷浮值= 未 ^ ^ 差HX2年初投资$2,40 0 ,0 0 0X2 年初$20 ,0 0 0 ,0 0 0 10 %部 分： $280 ,0 0 0X4年初投资$6,0 0 0 ,0 0 0X4 年初$22,0 0 0 ,0 0 0^ 整X4年净利20 %部分:$120 ,0 0 0$8,0 0 0 ,0 0 0$1,440 ,0 0 0X4年投资收益$2,200,000X4 年底$30,000,000股榷比例^ _ _ _ _ _ _30%X4年底绘额$10,720,000X4 年底 $9,000,000X3 年底绘$1,720,0003. 不追溯^ 整(1 )10%投资成本舆股榷浮值之差=($2,400,000-$22,000,000 ) X10%=$200,000 博 利 榷，依剩绘年限八年, 每 年 ^^$25,000)(2)熬 列X3年投资损益投资损益= $8,000,000、30%-$25,000-$160,000=$2,215,000投 资 裕 隆 公 司$2,215,000投资收益 $2,215,000(3)瞬算投资幔户-股榷浮值=X2年初投资$2,400,000X2 年初$20,000,00010 部 分 ：$175,000X4年初投资$6,000,000X4 年初$22,000,000^ 整 $120,000X4 年浮利$8,000,00020 部 分 ：$1,440,0004年投资收益$2,215,000X4 年底$30,000,000股榷比例x 30%X4 年底绘额$10,615,000X4 年底 $9,000,000X3 年底绘$1,615,0001 . 增加20%之投资投 资 裕 隆 公 司$6,000,000现金 $6,000,0002 . 符原先持有10%之股榷按公平I I值 ^ 整 ， 熬列悬富期损益。

公平僵值:$6,000,000-20%*10%=$3,0001000富期利益：$3,000,000-$2,400,000=$600,000投资裕隆公司 $600,000投资收益 $600,000情况二：IFRS 同 ROC GAAP富母公司持有封子公司之控制榷彳矍， 由於母子公司祝同一it ,若再畿子公司之股榷， 即此一交易视， 悬一榷益交易， 悬合伊企棠瞒回自己的 股 票 ， 此畴若有任何溢慎或折11, 做 悬 资 本 公 稹 之 ^ 整 ， 不足见II®保留 盈 绘 ， 不再^ 整任何资羟、或商譬释例（ 第一次取得B寺有控制能力） ：IFRS 同 ROC GAAP蓬欣公司於20x1年1月1日以$$1,800,000 4莆入七翼公司80%有表决榷之普通股股票， 伊瞒日七翼公司檄器^ ^ 之幔面僵值低估$200,000 ,檄 器 ^ ^ 剩 绘 耐 用 年 限 悬5年 ， 普通股股榷, 穗富士$1,200,000 ,资本公稹$500,000 ,保留盈绘悬$300,000 ,少数股榷之公平^ 值悬$450,000 ,七^ 公 司20x1年浮利悬$120,000且凌放股利$60,000、20x2年浮利悬$150,000且凌放股利$80,000、20x3年浮利悬$200,000且樊放股利$100,00ft蓬欣公司於20x3年1月1日在以$250,000晴黄七督公司10%普通股股票。

就以（ 1） ^ ^榷 益 法（2）曾 覃 榷 益（3）成 本 法 做20x3年1月1日分解 ：（1）禊雄榷益法20x1年第一批投资伊晴溢tl■算舆分配表七翼公司逵欣公司少数股榷曙含僵值支 付 ^ 金公 平 ^ 值裕 隆 公 司 公 平 值$2,250,000$1,800,000$450,000M :取得取榷普通股$1,200,000资本公稹$500,000保留盈绘$300,000$2,000,000$1,600,000$400,000伊晴溢僵$250,000$200,000=$50,000檄 器 窗I$200,000$160,000$40,000商譬$50,000$40,000$10,00020x3年取得10%支 付10%股榷之僵金 $250,000减 ： 普通股 $1,200,000资本公稹$500,000保留盈绘$430,00010%$213,000取得榷益$37,000成 本 超 遇 幔 面 值溢慎原因分析：原来溢$250,000M :已 ^ ^ 金 额($80,000)$170,000取得之非控股榷益10%($17,000匕蓬欣公司^ 整之榷益$20,000 整母公司资本公稹20x3年1月1日 ^ ^ 七 翼 公 司10%普通股股票投资七^ 公司 230,000资本公稹 20,000现金 250,000(2)曾罩榷益法20x3年1月1日 未 ^^10%曾军榷益法下投资七翼公司。

余=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000)x80%+$40,000=$1,744,00020x3年1月1日 未 ^^10%禊雄榷益法下投资七翼公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000+ $120,000)x80%+$40,000=$1,840,000投资科目 投资收益 保留盈绘禊雄榷益法 $1,840,000 $88,000曾罩榷益法 $1,744,000 $88,000 ________$96,000 $0整 分 ^ :投 资 七 ^ 公 司96,000保留盈绘 96,000做完此I I整分^ 之彳度之曾th®理，即以禊雄榷益法相同做法20x3年取得10%支 付10%股榷之I I金 $250,000: 咸： 普通股 $1,200,000资本公稹 $500,000保留盈绘 $430,00010% $213,000取得榷益$37,000成本超谩幔面慎值溢 ^ 原 因 分 析 ：原来溢僵$250,000M :已 ^ ^ 金 额($80,000)$170,000取得之非控股榷益10% _ ($17,000)^\逵欣公司^ 整之榷益$20,000飘整母公司资本公稹20x3年1月1日 ^ ^ 七 翼 公 司10%普通股股票投资七翼公司230,000资本公稹20,000现金250,000(3)成本法20x3年1月1日 未^10%成本法下投资七督公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000)x80%+$40,000=$1,640,00020x3年1月1日未瞒翼10%禊雄榷益法下投资七督公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000+ $120,000)x80%+$40,000=$1,840,000投资科目禊雄榷益法 $1,840,000成本法 $1,640,000投资收益$88,000股利收入 保留盈绘$0$0$64,000 ________$200,000IS整 分 ^ :投资七翼公司股利收入投资收益保留盈绘$88,000 ($64,000)200,00064,00088,000176,000做完此I I整分^ 之彳麦之曾ti■虞理， 即以禊雄榷益法相同做法20x3年取得10%支 付10%股榷之慎金 $250,000: 咸： 普通股 $1,200,000资本公稹 $500,000保留盈绘 $430,00010% $213,000取得榷益 $37,000成本超遇幔面慎值溢僵原因分析：原来溢僵$250,000M :已 ^ ^ 金 额取得之非控股榷益($80,000)$170,00010%($17,00 0 Hs逵欣公司^ 整之榷益$20,000飘整母公司资本公稹20x3年1月1日 ^ ^ 七 翼 公 司10%普通股股票投资七翼公司 230,000资本公稹 20,000垣金 250,0002-3-2分批期中取得11期中分批取得跟分批取得之不同悬， 前者不是在期初就取得。

雎然取得之畤^ 有所不同但同檬都是分成： （ 一） 母公司在第一次投资B寺尚未能控制子 公 司 ， 但^ 逐步投资取得股榷， 最彳矍蓬到控股之目的 二） 母公司第一在子公司流通在外股榷未改建的情况下， 若母公司优市埸分批取得子公司股榷, 即每一批投资都要^ 算其投资成本舆取得股榷浮值之差累， 每批 差 累 都 瞧 ^ , 自 取 得 日 起 ^ , 若有期中取得冏题， 取得前浮利加非母公司之投资收益， 亦非合伊他i f 所 享 有 ， 因此愿予以^ 整扣除其方法有 二 ：1 . 符取得前子公司收入、费用排除， 僮就取得彳度之损益舆以合伊 耦部分合伊法）2 . 符子公司全年损益合伊, 在耨取得前浮利舆以排除 耦全部合伊法）（引用自萧靖， 高曾上阳）国 IFRS下只有部分合伊一槿方法， 和阈内部分合饼作法一檬释例: 期中分批取得- 母公司第一次投资日寺即控制被子公司次投资畤即控制被子公司但因第（ 一） 项 IFRS辗规定母公司逵成控制榷彳 爰 ， 斜封第一次未连控制榷畴其投资成本舆股榷浮值之差累如何熬列， 所以本章gjJ只金十封母公司第一次投资R 寺即控制被子公司来作探言寸蓬欣公司於20x1年1月1日以$$1,800,000瞒 入 七 ^ 公 司80%有表决榷之普通股股票， 伊 瞒 日 七 ^ 公 司 檄 器 之 幔 面I I值低估$200,000 ,檄器言殳借剩绘耐用年限悬5年 ， 普通股股榷, 穗方十$1,200,000 ,资本公稹$500,000 ,保留盈绘悬$300,000 ,少数股榷之公平慎值悬$450,000 ,七^ 公 司20x1年浮利悬$120,000且彝放股利$60,000、20x2年浮利悬$150,000且凌放股利$80,000、20x3年 ^ ^ 收 入$1,200,000、^ 成 本典费用$1,000,000浮利悬$200,000且樊放股利$100,000。

蓬欣公司於20x3年4月1日在以$250,000 4莆翼七督公司10%普通股股票，I t以ROCGAAP和IFRS作（ 1）禊雄榷益法（2）曾 罩 榷 益 法（3）成本法 做20x3年4月1日 分 ^ 及20x3年12月3 1日^整分线（ 林美花高等曾i t擘第五版上第337直改编ROC GAAP（ 1）禊雄榷益法20x1年第一批投资伊晴溢i t算舆分配表七^ 公司蓬欣公司少数股榷保留盈绘 $480,000曙 含 值支付僵金裕隆公司公平慎值$2,250,000$1,800,000M :取得取榷普通股$1,200,000资本公稹$500,000保留盈绘$300,000$2,000,000$1,600,000伊晴溢］I$250,000$200,000$50,000檄器言殳借$200,000$160,000$40,000商警$50,000$40,00020x3年7月1日取得10%支 付10%股榷之僵金$250,000M :普通股$1,200,000资本公稹$500,000公平僵值$450,000$400,000$10,00010%$218,000取得榷益$32,000成本超谩幔面^ 值溢慎原因分析：原来溢$250,000M :已 ^ ^ 金 额($100,000)$150,000取得之非控股榷益10%($15,000匕 ，蓬欣公司II整之榷益$17,000 I I整母公司资本公稹20x3年4月1日瞒翼七翼公司10%普通股股票投资七^ 公司 233,000资本公稹 17,000现金 250,000部分合伊法：▲持股 人 合 ^ ^ 利 益比例80%1009不伊入少数股榷浮利合伊损少数股榷浮利母公司彳固利浮利$900,000益表投资收益$99,000YXV7子公司九彳固月浮利母公司他别净利子公司九彳固浮利=$200,000X9+12=$150,000投资收益=($150,000-$40,000)x90%=$99,000合 ^^ 损 益=$900,000+$150,000-$40,000=$1,010,000牖 腐 予 :逵欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000少数股榷($150 ,0 0 0 -$40 ,0 0 0 )x10 %=$11,0 0 020 X3 年 12 月 31 日投资科目=($1,20 0 ,0 0 0 +$50 0 ,0 0 0 +$530 ,0 0 0 +$80 ,0 0 0 )x90 %+$45,0 0 0 =$2,124,0 0 0冲 ^ 投 资 收 益 ， 投资科目回便至期中取得畴之绘额投资收益 99,0 0 0投资南台公司 99,0 0 0放股利投资南台公司90 ,0 0 0少数股榷 10 ,0 0 0股利 10 0 ,0 0 0^ ^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(1/1) 1,20 0 ,0 0 0资本公稹(1/1) 50 0 ,0 0 0保留盈绘(1/1) 430 ,0 0 0^ 收 入(1/1 〜 4/1) 30 0 ,0 0 0^ 成本及费用(1/1~4/1) 250 ,0 0 0投资南台公司(4/1) 1,962,0 0 0少数股榷(4/1)商譬 50,000II 利榷 120,000投资南台公司 153,000非控股榷益 17,000各^^ 40,000II 利榷 40,000少数股榷 11,00少数股榷浮利 11,000218,000全部合伊法:持股比 例 (100%80%少数股榷浮利$11,000取得股耀前浮 投资收益利 $99,000母公司彳固利浮利$900,000\ 人VV子公司全年浮利母公司他别浮利投资收益=($200,000X9+12-$40,000)X90%=$99,000合 ^ ^、 损益= $900,000+$200,000=$1,100,000牖 腐 予：逵欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000取得前之股柬 $200,000x3-12x90%=$45,000少数股榷 ($150,000-$40,000)x10%=$11,000^ ^ 投 资 收 益 ， 投资科目回徨至期中取得畤之绘额投资收益 99,000投资南台公司 99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000^ ^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(4/1)1,200,000资本公稹(4/1)500,000保留盈绘(4/1)480,000投资南台公司(4/1)1,962,000少数股榷(4/1)218,000商卷 50,000II 利榷 120,000投资南台公司153,000非控股榷益17,000各项撰40,000事利：》40,000少黝殳榷 11,000少数股榷净利11,000(2)曾H榷益法20x3年1月1日 未^10%曾军榷益法下投资七翼公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000)x80%+$40,000=$1,744,00020x3年1月1日 未^10%^^ 榷益法下投资七翼公司绘额=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000+$120,000)x80%+$40,000=$1,840,000禊雄榷益法曾罩榷益法投资科目$1,840,000$1,744,000$96,000投资收益 保留盈绘$88,000$88,000 _______$0IS整 分 ^ :投资七^ 公司596,000保留盈绘$96,000做完此I I整分^ 之彳度之曾th®理，即以禊雄榷益法相同做法20x3年7月1日取得10%支 付10%股榷之慎金 $250,000: 咸： 普通股 $1,200,000资本公稹 $500,000保留盈绘$480,00010%$218,000取得榷益成本超遇幔面慎值溢I I原 因 分 析 ：原来溢僵 $250,000M :已 ^ ^ 金 额 ($100,000)$150,000取得之非控股榷益 10%逵 欣 公 司I I整之榷益$32,000($15,00 0 H$17,000 整母公司资本公稹20x3年4月1日 ^ ^ 七 翼 公 司10%普通股股票投 资 七 ^ 公 司 $233,000资本公稹 $17,000垣金 $250,000部 分 合 伊 法 ：持股比例人合 ^ ^ 利 益1003天4 1不伊入合伊损益表少数股榷浮利方 数 股 榷 册母公司彳固利浮利$900,00080%YA子公司九彳固月浮利母公司彳固利浮利子 公 司 九 他 浮 利 = $200,000、9+12=$150,000投资收益=($150,000-$40,000)x90%=$99,000合 ^ ^ 损 益=$900,000+$150,000-$40,000=$1,010,000牖 腐 予 :逵欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000少数股榷($150,000-$40,000)x10%=$11,00020X3 年 12 月 31 日投资科目=($1,200,000+$500,000+$530,000+$80,000)x90%+$45,000=$2,124,000冲 ^ 投 资 收 益 ， ^ 投资科目回徨至期中取得日寺之绘投资收益 99,000投资南台公司 99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000冲^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(1/1) 1,200,000资本公稹(1/1) 500,000保留盈绘(1/1) 430,000^ 收 入(1/1 〜 4/1) 300,000^ 成本及费用(1/1〜 4/1)250,000投资南台公司(4/1)1,962,000少数股榷(4/1)218,000商卷 50,000U 利榷 120,000投资南台公司 153,000非控股榷益 17,000各项^40,000事利榷 40,000少数股榷 11,000少数股榷浮利 11,000全 部 合 伊 法 :比例100%持股少 数 股 榷 浮 利$11,00080%取得股母公司彳固利浮利榷前浮投资收益$900,000利$99,000V人7子公司全年浮利母公司他别浮利投资收益=($200,000x9+12-$40,000)x90%=$99,000^-WJi^=$900,000+$200,000=$1,100,000周腐予:逵欣公司股束取得前之股柬$900,000+$99,000=$999,000$200,000x3-12x90%=$45,000少数股榷($150,000-$40,000)x10%=$11,000^ ^ 投 资 收 益 ， 投资科目回徨至期中取得畴之绘额投资收益 99,000投资南台公司 99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000冲^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(4/1) 1,200,000资本公稹(4/1) 500,000保留盈绘(4/1) 480,000投资南台公司(4/1)少数股榷(4/1)1,962,000218,000商譬 50,000II 利榷 120,000投资南台公司153,000非控股榷益17,000各项^40,000事利榷 40,000少黝殳榷 11,000少数股榷浮利11,000(3)成本法20x3年1月1日 未^10%成本法下投资七^ 公司绘额=($1,200,000+$500,000+$300,000)x80%+$40,000=$1,640,00020x3年1月1日 未^10%^^ 榷益法下投资七翼公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000+$120,000)x80%+$40,000=$1,840,00020x3年7月1日取得10%投资科目投资收益 股利收入 保留盈绘禊雄榷益法$1,840,000$88,000$0成本法$1,640,000$0______ $64,000 ________$200,000$88,000($64,000)I®整 分 ^ :投 资 七 ^ 公 司200,000股利收入 64,000投资收益 88,000保留盈绘 176,000做完此IS整分^ 之彳爰之曾th®理 ， 即 以 益 法 相 同 做 法支 付10%股榷之IS金$250,000，咸 ： 普通股 $1,200,000资本公稹 $500,000保留盈绘 $480,00010% $218,000取得榷益 $32,000成本超谩幔面僵值溢 僵 原 因 分 析 :原来溢慎$250,000M :已 ^ ^ 金H($100,000)$150,000取得之非控股榷益10%($15,000匕逵 欣 公 司I I整之榷益$17,000 I I整母公司资本公稹20x3年4月1日 瞒 黄 七 翼 公 司10%普通股股票投资七翼公司 233,000资本公稹 17,000现金 250,000部 分 合 伊 法 ：持股”比例人合 ^ ^ 利 益80%1009不伊入少数股榷浮利合伊损少 数 股 ^ 浮 利母公司彳固利浮利$900,000益表投资收益$99,000投资收益子公司九他月浮利 母公司彳固利浮利子公司九他浮利= $200,000'9+12=$150,000投资收益=($150,000-$40,000)x90%=$99,000合 ^ ^ 揖 益 = $900,000+$150,000-$40,000=$1,010,000息 锵 予 ：蓬欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000少数股榷 ($150,000-$40,000)x10%=$11,00020X3 年 12 月 31 日投资科目=($1,200,000+$500,000+$530,000+$80,000)x90%+$45,000=$2,124,000^ ^ 投 资 收 益 ， ^ 投资科目回徨至期中取得畴之绘投资收益 99,000投资南台公司 99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000^ ^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(1/1) 1,200,000资本公稹(1/1) 500,000保留盈绘(1/1) 430,000^ 收 入(1/1 〜 4/1) 300,000^ 成本及费用(1/1~4/1)250,000投资南台公司(4/1)1,962,000少数股榷(4/1)218,000商卷 50,000事利榷 120,000投资南台公司 153,000全部合伊法:非控股榷益17,00040,000惠利fll40,000少数股榷11,000少数股榷浮利11,000比例100%持股少数股榷浮利$11,00080%取得股母公司他别浮利榷前浮投资收益$900,000利$99,0007人VV子公司全年浮利 母公司他别浮利投资收益=($200,000X9+12-$40,000)X90%=$99,000合 ^ ^、 损益= $900,000+$200,000=$1,100,000牖腐予:蓬欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000取得前之股柬 $200,000x3-12x90%=$45,000少数股榷 ($150,000-$40,000)x10%=$11,000冲 ^ 投 资 收 益 ， 投资科目回徨至期中取得畴之绘额投资收益 99,000投资南台公司 99,000井 放 股 利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000井期中投资绘额典子公司期中股束榷益普通股(4/1) 1,200,000资本公稹(4/1) 500,000保留盈绘(4/1) 480,000投资南台公司(4/1) 1,962,000少数股榷(4/1) 218,000商譬 50,000I I利榷120,000投资南台公司 153,000非控股榷益 17,000少数股榷浮利 11,00040,000事利f l !40,000少数股榷11,000IFRS的 作 法 ：(1 )禊雄榷益法20x3年7月1日取得10%支 付10%股榷之I I金 $250,000成本超谩幔面僵值M ： 普通股$1,200,000资本公稹$500,000保留盈绘$480,00010% $218,000取得榷益$32,000溢僵原因分析:原来溢M :已 ^ ^ 金$250,000($100,000)$150,000取得之非控股榷益 10%蓬 欣 公 司 ^ 整 之 榷 益($15,000)^A$17,000 I0整母公司资本公稹20x3年4月1日 瞒 翼 七 翼 公 司10%普通股股票投资七翼公司 233,000资本公稹 17,000现金 250,000持股 八合伊, 穗、 利益比例1003才不 伊入合伊损80% x 主益表少数股榷浮利力 数 股 耀 就母公司彳固利浮利$900,000投资收益$99,000子公司九他月浮利 母公司彳固利浮利子公司九彳固浮利=$200,000X9+12=$150,000投资收益=($150,000-$40,000)x90%=$99,000合 ^ ^ 损 益 = $900,000+$150,000-$40,000=$1,010,000皇帝^ 予：逵欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000少数股榷 ($150,000-$40,000)x10%=$11,00020X3 年 12 月 31 日投资科目=($1,200,000+$500,000+$530,000+$80,000)x90%+$45,000=$2,124,000冲 ^ 投 资 收 益 ， 投资科目回徨至期中取得畴之绘额投资收益 99,000投资南台公司99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,0001中^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(1/1) 1,200,000资本公稹(1/1) 500,000保留盈鲫1/1) 430,000^ 收 入(1/1 〜 4/1) 300,000^ 成本及费用(1/1~4/1)250,000投资南台公司(4/1)1,962,000少数股榷(4/1)218,000商譬 50,000II 利榷 120,000投资南台公司 153,000非控股榷益 17,000各^^ 40,000II 利榷 40,000少黝殳榷 11,000少 数 股 ^ ^ 利 11,000曾罩榷益法20x3年1月1日 未 ^^10%曾罩榷益法下投资七翼公司。

余=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000)x80%+$40,000=$1,744,00020x3年1月1日 未 ^^10%禊雄榷益法下投资七矍公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000+ $120,000)x80%+$40,000=$1,840,000投资科目投资收益保留盈绘榷益法$1,840,000$88,000曾罩榷益法$1,744,000$88,000$96,000$0整 分 ^ :投 资 七 翼 公 司96,000保留盈绘 96,000做完此IS整分^ 之彳爰之曾FHS理 ， 即以禊雄榷益法相同做法20x3年7月1日取得10%支 付10%股榷之IS金$250,000M :普通股$1,200,000资本公稹$500,000保留盈绘$480,00010%$218,000取得榷益$32,000成本超谩幔面慎值溢 ^ 原 因 分 析：原来溢慎$250,000M :已 ^ ^ 金H($100,000)$150,000取得之非控股榷益10%($15,000)^A逵欣公司I I整之榷益$17,000 I I整母公司资本公稹20x3年4月1日 瞒 黄 七 ^ 公 司10%普通股股票部 分 合 伊 法 ：投 资 七 ^ 公 司233,000资本公稹17,000现金250,000持 嘴 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 人合 ^ ^ 利 益I <比例100980%不伊人合伊损益表母公司彳固利浮利$900,000少数股榷浮利力 数 股 榷 浮 利投资收益$99,000投资收益子公司九他月浮利母公司他别浮利子公司九他浮利= $200,000'9+12=$150,000投资收益=($150,000-$40,000)x90%=$99,000合 ^ ^ 揖 益 = $900,000+$150,000-$40,000=$1,010,000息 锵 予 ：蓬欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000少数股榷 ($150,000-$40,000)x10%=$11,00020X3 年 12 月 31 日投资科目=($1,200,000+$500,000+$530,000+$80,000)x90%+$45,000=$2,124,000^ ^ 投 资 收 益 ， ^ 投资科目回徨至期中取得日寺之绘投资收益 99,000投资南台公司 99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000^ ^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(1/1) 1,200,000资本公稹(1/1)保留盈绘(1/1)^ 收 入(1/1〜 4/1)^ 成本及费用(1/投资南台公司(4/1)少数股榷(4/1)500,000430,000300,0001-4/1)250,0001,962,000218,000商卷 50,000II 利榷 120,000投资南台公司 153,000非控股榷益 17,000各^^ 40,000事利一40,000少数股榷 11,000少数股榷浮利11,000(3)成本法20x3年1月1日 未^10%成本法下投资七^ 公司绘额=($1,200,000+$500,000+$300,000)x80%+$40,000=$1,640,00020x3年1月1日 未 ^^10%禊雄榷益法下投资七翼公司绘H=($1,200,000+$500,000+$300,000+$120,000-$60,000+$150,000-$80,000+ $120,000)x80%+$40,000=$1,840,00020x3年7月1日取得10%投资科目投资收益股利收入 保留盈绘禊雄榷益法 $1,840,000$88,000$0成本法 $1,640,000$0$64,000$200,000$88,000($64,000)IS整 分 ^ :投 资 七 ^ 公 司200,000股利收入64,000投资收益88,000保留盈绘176,000做完此整分^ 之彳及之曾thS理 ， 即以禊雄榷益法相同做法支 付10%股榷之僵金，咸 ： 普通股 $1,200,000$250,000资本公稹 $500,000保留盈绘 $480,00010%$218,000取得榷益$32,000成本超遇幔面僵值溢 原 因 分 析 ：原来溢$250,000M ： 已 ^ ^ 金 额($100,000)$150,000取得之非控股榷益10% _ ($15,000匕逵欣公司^ 整之榷益$17,000 I I整母公司资本公稹20x3年4月1日 ^ ^ 七 督 公 司10%普通股股票投资七翼公司233,000资本公稹17,000现金250,000部分合伊法：持股f人 合 ^ ^ 利 益比例80%1009不伊入少数股榷浮利合伊损少数股榷浮利母公司彳固利浮利$900,000益表投资收益$99,000YXV7子公司九彳固月浮利母公司他别净利子公司九彳固浮利=$200,000X9+12=$150,000投资收益=($150,000-$40,000)x90%=$99,000合 ^^ 损 益=$900,000+$150,000-$40,000=$1,010,000牖 腐 予 :逵欣公司股柬 $900,000+$99,000=$999,000少数股榷($150,000-$40,000)x10%=$11,00020X3 年 12 月 31 日投资科目=($1,200,000+$500,000+$530,000+$80,000)x90%+$45,000=$2,124,000^ ^ 投 资 收 益 ， 投资科目回徨至期中取得畴之绘额投资收益 99,000投资南台公司 99,000放股利投资南台公司90,000少数股榷 10,000股利 100,000^ ^ 期中投资绘额舆子公司期中股束榷益普通股(1/1)1,200,000资本公稹(1/1)500,000保留盈绘(1/1)430,000^ 收 入(1/1~4/1)300,000^ 成本及费用(1/1~4/1) 250,000投资南台公司(4/1) 1,962,000少数股榷(4/1)218,000商警 50,000II 利榷 120,000投资南台公司153,000非控股榷益17,000各项^40,00011 利榷 40,000少数股榷 11,000少数股榷浮利11,0002-3-3出售股榷持有子公司控制榷之母公司可能曾因某些特定原因， 必须符手中持有之子公司普通股， 出售一部分或全部o出售彳及， 若母公司失去其控制能力，期此彳发公司不须再编裂合伊辍表。

母公司出售子公司部分或全部股榷R寺，曹n■上涉及雨他冏堰， 一是出售损益如何ti■算， 出售损益之t t算 ， 鹰以禊雄榷益法所1+算之投资金额悬举， 若母公司平畤幔上曾i t虑理探成本法或是曾罩榷益法， 即愿於出售畴, 招幔上投资科目t i整 至 ^ ^ 榷益法愿有之除 鼠 出售损益在辍表上之表逵， 即视, 母公司是否丧失其控制能力， 而有所不同1. 出售全部投资：IFRS 同 ROC GAAP母公司或投资公司符其持有之股榷出售畴， 鹰符出售部分投资之幔面I I值 予 以 ^ ^ , 她就其舆浮售^ 之差额於损益表中， 熬 列 悬 分子公司损益因母公司招全部投资出售之彳度即丧失控制能力， 二者即不再是母子公司， 所以常年不需再编裂合伊时矜辍表it■算出售子公司损益之彳爰， 愿决定此一股榷之出售是否符合停渠部咒之定羲我U时矜举即公辍第41虢管is部咒资之揭露有规定部咒测就之脩件子公司必须要符合企棠重要部咒的定羲， 包括悬企渠的主要羟渠或管i l地理H ,才可以在损益表上舆正常管棠损益分^ 列示^ 母公司及其投资之数彳固子公司所^ 管之行渠包含水泥渠、建篥第 百货渠及食品棠， 若子公司A所^ 管食品渠是数家食品棠之一家，划出售A公司她不腐停渠部咒。

若A公司悬所投资唯一食品渠, 且符合部PE之 定 羲 ， 即出售A公司之彳爰， 母公司便不涉及食品渠， 因此出售A公司即符合停渠部P另之定羲子公司若符合部咒别之定羲，RiJ®分 ^ 子 公 司 畴 ， 鹰招至出售日悬止之投资子公司损益及出售股榷损益分^ 列示於母公司常年度损益表之停止管渠部咒项下若所出售之子公司不符合停棠部PE之 定 羲 ， 即此一投资损益及出售股榷损益JB列示於母公司常年度损益表中畿管渠部咒项下释例（ 出售全部股榷） ：蓬欣公司於20x1年以$750,000收 瞒 七 ^ 公 司80%股 榷 , 共24,000股富畴剩绘之少数控股榷益公平I I值悬$187,500,在伊瞒日， 七督公司股束榷益如下：普通股 $300,000 保留盈绘 $400,000富日^ 公司建篥物之公平I I值敕幔面I I值高出$50,000 , ^ 建 篥 物 估if尚有耐用年限10年 ， 剩绘之伊瞒溢I I作 悬 商 譬 理 20x3年1月1日七翼公司之保留盈绘悬$514,000 ,上半年度浮利悬$35,000 ,下半年度净利悬$50,000 ,雨 公 司 常 年 ^ ^ 公 司 ^ 交 易 彝 生 。

逵欣公司於20x3年7月1日以$800,000出售手中持有七翼公司所有股榷用以下三槿投资情形就作20X3年7月1日出售R寺分（ 一） 出售之部咒符合停棠之定羲(1)^^榷益法(2)曾罩榷益法(3)成本法( 二) 出售之部咒不符合停渠之定羲(1)^^榷益法(2)曾罩榷益法(3)成本法解 ：ROC GAAP同IFRS之曾言力®理方式出售之部PE符合停棠之定羲和出售之部P号不符合停渠之定羲， 幔上曾th®理方式均相同， 唯一不同黠是期末( 一) 和( 二) 在投资公司罩褐时移辍表上之表蓬方式伊瞒溢iltt•算典分配表保留盈绘七翼公司蓬欣公司少数股榷隆含^ 值支 付 ^ 金公平僵值七翼公司公平11值$937,500$750,000$187,500M :取得取榷普通股$300,000$400,000$700,000$560,000$140,000侪晴溢僵$237,500 $190,000$47,500建篥物$50,000商警$187,500 $150,000$37,500(1)禊雄^ 益法20X3年7月1日投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,20020X3年7月1日IS列 投 资 收 益 分 :投资七^ 公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80% =$26,00020X3年7月1日出售分^现金 800,000出售子公司损失 59,200投资七翼公司 859,200( 母公司出售全部股榷， 因此丧失控制能力， 所以不编裂合伊财矜辍表。

)母公司罩褐时矜辍表之表蓬方式：ROC GAAP(-)出售之部咒符合停棠之定羲停棠军位损益：管棠利益C咸除所得税gfJ省$10,500彳度浮额)$24,500出售子公司损失 (59,200)合 1+ (34,700)( 二) 出售之部FE不符合停棠之定羲畿^ 管棠军位损益：管棠利益 $35,000-管棠外损失：出售子公司损失 (59,200)所得税(10,500) 69,700合i+(34,700)IFRS:同 ROC GAAP(2)曾罩榷益法20X3年7月1日曾单榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000) *80%+$150,000=$829,20020X3年7月1日禊雄榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200投资科目投资收益保留盈绘禊雄榷益法$859,200$26,000曾罩榷益法$829,200$28,000$30,000$(2,000)$32,000曾 罩 榷 益 法 下 不 须 做 差 累 ^ , 因 此 要 先 做 ^ 整 分 ^ ^ 投 资 科 目 ^ 整 至 禊雄榷益法下之投资科目之彳爰之曾th®理 ， 即 按 益 法 做 虞 理 。

整 分 ^投 资 七 督 公 司30,000投资收益 2,000保留盈绘 32,00020X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七^ 公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80% =$26,00020X3年7月1日出售分现金 800,000出售子公司损失 59,200投资七翼公司 859,200( 母公司出售全部股榷， 因此丧失控制能力， 所以不编裂合伊时矜辍表)母公司停棠部咒、非停棠部咒军褐时矜辍表之表逵方式：同益法(3)成本法20X3年7月1日成本法下的投资科目=($300,000+$514,000)*80%+$150,000=$801,20020X3年7月1日禊雄榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200投资科目投资收益股利收入保留盈绘禊雄榷益法$859,200$26,000$0成本法$801,200$ 0$0$58,000$26,000$0$32,000成本法下不须做差累^ ^ 及不熬列投资损益， 要熬列股利收入， 因此先要做 ^ 整 分 ^ ^ 投 资 科 目I®整至^ ^ 榷益法下之投资科目之彳度之曾i t虑 理 ，即 按 益 法 做 虑 理 。

飘整分鳏：投 资 七 翼 公 司58,000投资收益 26,000保留盈绘32,00020X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七翼公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80% =$26,00020X3年7月1日出售分^现金 800,000出售子公司损失 59,200投资七翼公司 859,200( 母公司出售全部股榷， 因此丧失控制能力， 所以不编裂合伊时矜辍表)母公司停渠部咒、非停渠部咒罩褐时矜辍表之表蓬方式：同益法2. 出售部份投资母公司或投资公司符其持有之部分股榷出售畴， 鹰符出售部分投资之幔 面 慎 值 予 以 ; 中 , 她 就 其 舆 浮 售 之 差 额 IS列出售投资损益投资公司可能因出售部分股榷投资， 而使其持投比例降低， 可能有雨槿情况：情况一: 辗丧失控制能力， 其曾言力®理重黠如下：出售持股B 寺 ：(1 )依出售畴投资幔户之绘I I 及出售比例， 决定所出售投资幔面^ 值2 )依 售 典 (1)之 ^ 的 差 H 决定出售投资损益一富期损益出售持股彳身投资公司幔上仍探原来之曾th ® 理 ， 期末仍须编裂母子公司合伊时矜辍表。

情况二: 丧失控制能力， 其曾F H t理重黠如下1 ：1因出售持股而丧失控制能力， 须 符 投 资 改 用 成 本 法 或 公 平 僵 值 法 押僵 ( 重 分 , 改建虑理彳矍， 如被投资公司分配清算股利愿贷等己投资成本，出售持股日寺：(1 )依出售畴投资幔户之绘额及出售比例， 决定所出售投资幔面慎值(2 )依 售 ^ 典(1)之^ 的差额决定出售投资损益一富期损益3 )若投资公司投资被投资公司彳度， 曾^ 依投资比例熬列被投资公司享有之榷益畴, 例 如 ： 受赠、资羟重估增值. . 等等( 不包括被投资公司在投资公司投资前， 就存在之榷益) ， 其榷益也愿在出售日寺按投资比例傅列悬投资收益( 或J®分金融资羟利益) 聚例: 假^ 投资公司已於今年1/1投资被投资公司取得60%之 股 榷 ，5/1被投资公司受赠檄器官殳H 300,000 ,故 被 投 资 幔 上 分 ^ ^ ， 借 ： 檄器^K:资本公稹- 受赠投资公司幔上亦依投资比例熬列幔上分^ ^ ， 借 ：投资子公司， :》: 资本公稹- 投资子公司故投资公司於丧失控制能力畴， 所熬列之资本公稹- 投资子公司榷益也愿按出售股榷之比例股榷投资， 借^ : 资本公稹- 晨期股榷投M , ^ 整增加出售利益。

不得列悬股利收入， 加符是期投资所生之资本公稹按比例傅列悬投资收益出售持股彳身因丧失封被投资公司之影警力， 即不再遹用榷益法鹰以出售彳爰投资幔户之绘＜ 1悬新成本， 此彳爰^ ^ 投资即探成本法或公平I I值法押1S（ 重分g R O C GAAP:投资公司若辗丧失控制能力， 仍探幔上原来之曾ttJ®理 ，JS分损益列悬富期损益若丧失控制能力， 即必须改用成本法或公平僵值法J®理需 重 新 分 ^ 至 「 借供出售金融资羟」幔 户 , 虑分损益列悬富期损益IFRS:投资公司若辗丧失控制能力， 仍探幔上原来之曾th®理 ， 虑分损益列悬资本公稹之加、；咸项若丧失控制能力， 即必须改用成本法或公平僵值法虞理需 重 新 分 ^ 至 「 借供出售金融资羟」幔 户 ，J1分损益列悬常期损益表17出售部份投资丧失、非丧失控制能力之曾言十虞理资料来源： 本^ 研究整理投资公司ROC GAAPIFRS1:若瓢丧失控制能力幔上原来之曾ftJ®理 ，J1分 损 益 列 悬 分 子 公司损益（ 富期损益） 幔上原来之曾f t虑理 ， 虑分损益列悬资本公稹之加、，咸项2:若有丧失控制能力必须改用成本法或公平慎值法虑理。

重新分至「 借供出售金融资羟」幔 户 ， 虑分损益列悬虑分子公司损益（ 富期损益） 同左释例( 部份出售丧失控制能力) ：蓬欣公司於20x1年以$750,000收 瞒 七 ^ 公 司80%股 榷，共有24,000股 , 富H寺剩绘之少数控股榷益公平I I值悬$187,500 ,在伊瞒日，七翼公司股柬榷益如下：普通股 $300,000 保留盈绘 $400,000富日^ 公司建篥物之公平^ 值敕幔面僵值高出$50,000 , ^ 建 篥 物 估it尚有耐用年限10年 ， 剩绘之伊瞒溢僵作悬商譬虑理20x3年1月1日七督公司之保留盈绘悬$514,000 ,上半年度浮利悬$35,000 ,下半年度浮利悬$50,000 , 雨公司常年旋辗公司^ 交易亵生蓬欣公司於20x3年7月1日以$420,000出售手中持有七督公司一半股榷用以下三槿投资情形^ 作20X3年7月1日出售B寺分^ 及重新分 ^ 分(1)禊雄榷益法(2)曾罩榷益法(3)成本法ANS : IFRS 同 ROC GAAP(1)禊雄榷益法伊晴溢僵^ 算舆分配表七^ 公司逵欣公司少数股榷11含］g值支付慎金公平僵值七 ^ 公 司 公 平 值$937,500$750,000$187,500M :取得取榷普通股$300,000保留盈绘$400,000$700,000$560,000$140,000伊瞒溢慎$237,500$190,000$47,500建篥物$50,000商譬$187,500$150,000$37,500(1)^^榷益法20X3年7月1日IS列 投 资 收 益 分 :投资七^ 公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80%=$26,00020X3年7月1日投资科目绘额=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售一半之幔面僵值=$859,200/2=$429,60020X3年7月1日出售分^垣金 420,000出售子公司损失 9,200投资七^ 公司 429,600重 新 分 ^ 分 ^借供出售金融资羟 429,600投资七翼公司 429,600( 母公司出售一半之股榷， 因此丧失控制能力， 所以不编裂合伊时移辍表 ， 但要作 ''重新分分)(2)曾军耀益法20X3年7月1日曾罩榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000) *80%+$150,000=$829,20020X3年7月1日禊雄榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售一半之幔面僵值= $859,200/2=$429,600投资科目投资收益保留盈绘（ 祷差额）禊辘榷益法$859,200$26,000曾罩榷益法$829,200$28,000$30,000$(2,000)$32,000曾 罩 榷 益 法 下 不 须 作 差 累 ^ , 因 此 要 先 做 ^ 整 分 ^ ^ 投 资 科 目 ^ 整 至禊雄榷益法下之投资科目之彳爰之曾th 1理 ， 即按禊雄榷益法做JS理。

I0整 分 ^投 资 七 ^ 公 司30,000投资收益 2,000保留盈绘 32,00020X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七翼公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80% =$26,00020X3年7月1日出售分鳏出售一半之幔面 11值= $859,200/2=$429,600垣金 420,000出售子公司损失 9,600投资七翼公司 429,600重 新 分 ^ 分 ^供出售金融资羟 429,600投资七翼公司 429,600（ 母公司出售一半之股榷， 因此丧失控制能力， 所以不编裂合伊时矜辍表 ， 但要作 ''重新分分）(3)成本法20X3年7月1日成本法下的投资科目=($300,000+$514,000)*80%+$150,000=$801,20020X3年7月1日禊雄榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售一半之幔面僵值=$859,200/2=$429,600投资科目投资收益股利收入保留盈绘（ 祷差霸耀益法$859,200$26,000$0成本法$801,200$ 0$0$58,000$26,000$0$32,000成本法下不须做差累^ ^ 及不熬列投资损益， 但要熬列股利收入。

但因出售畴投资相II科目之金H一 定 要 是 ^ ^ 榷 益 法 下 金 额，因此要做^ 整分^ ^ 成本法傅成禊雄榷益法下投资相^ 科目之金H之彳爰的曾th®理 ， 即 按 益 法 做 虑 理 整 分 ^ :投 资 七 ^ 公 司58,000投资收益26,000保留盈绘 32,00020X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七翼公司 26,000投资收益 26,000（ $35,000-$2,500） *80%=$26,00020X3年7月1日出售分^现金 420,000分子公司损失 9,600投资七^ 公司 429,600重 新 分 ^ 分 ^借供出售金融资羟 429,600投资七翼公司 429,600（ 母公司出售一半之股榷， 因此丧失控制能力， 所以不编裂合伊财矜辍表,但要作 ' ' 重 新 分 分I I释例（ 部份出售^ 丧失控制能力） : 博欣公司於20x1年以$750,000收瞒七翼公司80%股 榷 , 共 有24,000股 ， 富日 寺 剩 余之少数控股榷益公平僵值悬$187,500 ,在伊瞒日， 七督公司股柬榷益如下：普通股 $300,000保留盈绘 $400,000富日^ 公司建篥物之公平僵值敕幔面僵值高出$50,000 , ^ 建 篥 物 估 ^尚有耐用年限10年 ， 剩绘之伊瞒溢僵作悬商譬虑理。

20x3年1月1日七督公司之保留盈绘悬$514,000 ,上半年度浮利悬$35,000 ,下半年度浮利悬$50,000 , 雨 公 司 常 年 辗 公 司 ^ 交 易 亵 生 蓬欣公司於20x3年7月1日以$212,000出售手中持有七督公司四分之一股榷用以下三槿投资情形^ 作20X3年7月1日出售畴分(1)^^榷益法(2)曾覃榷益法(3)成本法ANS :伊瞒溢^ ^ 算 舆 分 配 表$187,500七^ 公司蓬欣公司少数股榷曦含H值支付慎金公平慎值七 ^ 公 司 公 平 值 $937,500$750,000M :取得取榷$140,000普通股$300,000保留盈绘$400,000$700,000 $560,000$47,500$237,500 $190,000$37,500建篥物$50,000商警$187,500 $150,000(1)^^榷益法ROC GAAP:20X3年7月1日IS列 投 资 收 益 分 :投资七^ 公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80%=$26,00020X3年7月1日投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售四分之一之幔面僵值=$859,200/=$214,80020X3年7月1日出售分^垣金 212,000虑分子公司损失 2,800投资七^ 公司 214,800( 因只出售20%之 股 榷 , 所以幔上逮剩有60%之 股 榷 ， 因此在期末仍须编裂合伊时矜辍表。

)IFRS:20X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七翼公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80%=$26,00020X3年7月1日投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售四分之一之幔面僵值=$859,200/=$214,80020X3年7月1日出售分^垣金 212,000资本公稹 2,800投资七^ 公司 214,800(2)曾罩榷益法ROC GAAP:20X3年7月1日曾罩榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000) *80%+$150,000=$829,20020X3年7月1日禊雄榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200投资科目 投资收益 保留盈绘禊雄榷益法 $859,200 $26,000曾罩榷益法 $829,200 $26,000$30,000 $0曾 罩 榷 益 法 下 不 须 做 差 昊 ^ , 因 此 要 先 做 ^ 整 分 ^ ^ 投 资 科 目 整 至禊雄榷益法下之投资科目之彳矍之曾言十虞理， 即按禊雄榷益法做虞理。

I®整 分 ^投 资 七 ^ 公 司30,000保留盈绘 30,00020X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七^ 公司 26,000($35,000-$2,500)*80%投资收益 26,00020X3年7月1日投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售四分之一之幔面僵值=$859,200/4=$214,80020X3年7月1日出售分^现金212,000虑分子公司损失2,800投资七翼公司214,800IFRS:I0整 分 ^投 资 七 翼 公 司30,000保留盈绘 30,00020X3年7月1日IS列 投 资 收 益 分 :投资七翼公司 26,000($35,00042,500)*80%投资收益 26,00020X3年7月1日投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售四分之一之幔面慎值=$859,200/4=$214,80020X3年7月1日出售分鳏垣金 212,000资本公稹 2,800投资七^ 公司 214,800(3)成本法ROC GAAP:20X3年7月1日成本法下的投资科目=($300,000+$514,000)*80%+$150,000=$801,20020X3年7月1日禊雄榷益法下的投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200投资科目投资收益股利收入保留盈绘禊雄榷益法$859,200$26,000$0成本法$801,200$ 0$0$58,000$26,000$0成本法下不须做差累^ ^ 及不熬列投资损益， 要熬列股利收入， 因此先要做^ 整分^ ^ 投资科目整至^ 辘耀益法下之投资科目之彳度之曾tt■ 虞理 ， 即按禊雄榷益法做虞理。

整 分 ^投 资 七 ^ 公 司58,000保留盈绘 58,00020X3年7月1日投资科目=（ $300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5） *80%+$150,000=$859,200出售四分之一之幔面11值= $859,200/4=$214,80020X3年7月1日出售分^垣金 212,000分子公司损失 2,800投资七^ 公司 214,800（ 因只出售20%之股榷，所以（1上遢剩有60%之股榷, 因此在期末仍须编裂合伊时移辍表IFRS:整 分 ^投 资 七 ^ 公 司58,000保留盈绘 58,00020X3年7月1日熬列投资收益分^ :投资七^ 公司 26,000投资收益 26,000($35,000-$2,500)*80%=$26,00020X3年7月1日投资科目=($300,000+$514,000+$35,000+$50,000/10*7.5)*80%+$150,000=$859,200出售四分之一之幔面僵值=$859,200/4=$214,80020X3年7月1日出售分^现金 212,000资本公稹 2,800投资七督公司 214,8002-4子公司股票交易或其他因素醇致母公司股榷燮勤2-4-1子公司彝放股票股利：IFRS同ROC GAAP子公司凌放股票股利， 封 其 股 束 榷 益 然 不 燮 ， 但因悬部分之保留盈绘傅悬股本典资本公稹， 使横成子公司股柬榷益之各科目金H樊生燮®, 母公司投资损益之熬列及收到现金股利之虞理， 雎然不受子公司亵放股利之影警， 但在合伊工作底稿上^ ^ 期初投资舆子公司股束榷益日寺， 郤因子公司亵放股票股利， 而使想冲^ 之子公司股束榷益各科目金H典期初有所不同。

释 例 ： 子公司亵放股票股利|IFRS同ROC GAAP三立公司於2011年1月1日以300,000投资八大公司80%之普通股股 榷 , 富日寺八大公司之股柬榷益如下： 普 通 股150,000（面11$10）、资本公稹70,000,保留盈绘80,000o （ 伊瞒溢^ 做悬I I利 榷，分10年 ^^ ） 2015年1月1日八大公司保留盈绘悬200,000 , 2015年度八大公司浮利悬30,000 ,雨 公 司 生 未 ^^利 润 ，2015年12年3 1日投资科目 余390,000o八大公司於2015年10月1日宣布她樊放20%股 票 股 利 ，富 畴 普 通 股 市 ^ ^25解 ：八大公司於宣告日畴做：保留盈绘 30,000普通股 30,0002-4-2子 公 司 亍 新 股子公司增加彝行股份畴， 母公司若依原持股比例熬瞒新股， 符不曾使持股比例及投资成本舆股榷浮值差额之燮勤^ 除 上 ， 在子公司增加凌行新 股 畴 ， 母公司可能未依原持股比例增加加以熬瞒, 其IS瞒慎格亦可能典子公司股票原来的每股幔面I I值 不 一 檬 ， 而曾使子公司增加樊行新股彳及，母公司持股比例及投资成本舆股榷浮值差额之燮勤, 此 ^ 燮 勤 之 性 ^ 及 虑理有二槿不同之看法， 第一槿保有擘者熬悬合伊他1g榷 益 结 情 之 ^ 整 ， 其^ 整 母 公 司 之 「 资本公稹」典 「 投 资XX公司」之 幔 户 ， 另一槿即保有擘者熬悬母公司增加新投资或出售部分投资所致， 新投资增加之投资成本典增加之股榷浮值不一檬畴， 符羟生商譬或负商譬; 而出售部分投资所减少的股榷浮值若舆投资之幔面I I值不一檬， 即曾羟生出售投资之损益。

我阈时曾举即公辍第五虢使用第一槿方法因IFRS差昇部分亦I I整 母 公 司 之 「 资本公稹」典 「 投 资XX公司」之幔户子公司增资樊行新股， 若投资之母公司参舆新股之瞒黄， 即其榷益耨因IS股比例而有不同， 若所熬比例舆增资前相同， 即其榷益不受影警若熬瞒比例有所不同畴, 即母公司之榷益符受影辔其在母公司现金增资彳爰榷益之燮勤舆其因现金增资所支付金额之比较, 二者之差^ 整母公司之资本公稹释例: 子公司樊行新股|IFRS同ROC GAAP三立公司於2011年1月1日以300,000投资八大公司80%之普通股股 榷 , 富日寺八大公司之股束榷益如下： 普 通 股150,000（面额$10）、资本公稹70,000,保留盈绘80,000o （ 伊瞒溢＜ 1做篇il l利 榷 ， 分10年 ^^ ） 2015年1月1日八大公司保留盈绘悬200,000 , 2015年度八大公司浮利悬30,000 ,雨 公 司 生 未 ^ 现 利 润 ,2015年12年3 1日投资科目 余额悬390,0001殳八大公司於2016年1月1日现金增资彝行普通股2,000股 ， 三立公司以现金增资彝行I I格悬每股30 ,熬月黄2,000股。

参考奠B丁旺、林 美 花 ， 民 阈99.8 ,高级,5版（ 上）， 指南善局）解 ：（ 1）增资前股柬榷益如下：普通股$180,000资本公稹70,000捏的星箴⑵^ ^ 股 数onn nnn2000增资彳麦持有股数16400（3用增资彳爰股束榷益547,500增资彳爰母公司持股比率82%增资彳菱母公司榷益448,950增资前子公司股束耀益487,5002-4-3子公司谨行股票分割：IFRS同ROC GAAP若子公司迤行股票分割畴, 即子公司股束榷益，穗额及情成股束^ 益之各科目金额均未受影警， 分割彳麦只须u明股数增加之情形就可以因此母公司之持股比例舆股榷浮值亦均未受影警, 故合伊程序完全不受影警2-4-4子公司^ 回康藏股1 .子公司依撼股束原有持股比例收回JW藏股：母公司持股比例未改建， 榷益亦未受影警， 不必作虑理2 . 子公司收回JW藏股全向母公司收回：按母公司出售股榷方式虑理， 熬列出售损益3 . 子公司收回JW藏股全向少数股束收回：母公司持股比例相封上升， 母公司封子公司享有的榷益可能增加， 也可能; 咸少或没改燮， 因 悬 藏 股 交 易 是 股 束 舆 公 司 ^ 交 易 ， 不能熬列损益，所以只能^ 整投资典资本公稹，其榷益的影警舆子公司收回JW藏股的值格有I I。

引述自萧靖， 高曾上册）收回JW藏股曾t m理 | ：ROC GAAP方法有雨槿:(1)成本法藏股 XXX现金 XXX(2)面I I 法JW 藏股 xxx现， 金 XXX匡 I 由 於 IFRS或 未 明 硅 ^藏 股 之 曾 理 ， 而目前除了 IFRS之 外 ，较具公信力之公辍即悬美H GAAP,又目前阈内GAAP之公辍J1理典美阈GAAP相 同 ， 但美阈GAAP比H 内 G A A P 多了推定收回法， 故依照目前之趣势只能遵照美阈GAAP之作法1. 收回JW 藏股H 寺之曾tfj® 理(1)成本法藏股 XXX现金XXX(2)面额法X藏股 xxx现金 XXX(3)推定收回法普通股 XXX琪金 XXX2.损益熬列B寺(1)损 失 ：资本公稹 XXX投 资XX公司 XXX(2)利 益 ：投 资XX公司 XXX资本公稹 XXX释例: 子公司^ 回X藏股三立公司於2011年1月1日以300,000投资八大公司80%之普通股股 榷 , 富日寺八大公司之股柬榷益如下： 普 通 股150,000(面11$10)、资本公稹70,000,保留盈绘80,000o ( 伊瞒溢^ 做悬I I利 榷，分10年 ^^)2015年1月1日八大公司保留盈绘悬200,000 , 2015年度八大公司浮利悬30,000 ,雨 公 司 生 未 ^^利 润 ，2015年12年3 1日投资科目。

余悬390,0001殳八大公司於2016年1月1日收回2,000股之JW藏股 #考哪丁旺、林 美 花，民U 99.8 ,高级曾ti■擘,5版( 上) , 指南善局)解 ：(1)持股比例燮勤：原持股比例：14400/18000=80%增资彳麦持股比例：14400/16000=90%⑵增资前股柬榷益如下：普通股180000资本公稹70000onnnnn(3)/几由 ARQ日 富 E *建当 A G B ll .收回康藏股前股柬榷益合ft 487500M :康藏股(2000 股) (60000)收回康藏股彳爰股柬榷益合It4/ ZCT ~7D1-U CUC上 分 ^ :资本公稹 5250投资八大公司 5250第三章结tft:台湾的羟渠彝展，近年悬了缩减成本, 增 加 企 棠 管 效 益，降低屈I除 ，募集资金等…探用傅投资比率高， 其榷益影辔JS面之大- 投资公司、被投资公司、投资大冢， 姑 不 ^ 其 持 股 比 重 ， 只要有此^ 湃行悬在2012年时矜辍表结情完全改堤前， 需要有 相 ^ 知 ^ 来 辅 助 作 悬 前 哨 ， ^此 ， 期能落助她提供於投资人亦或被投资企渠主U JI须知之相II, 以 求 其 ^ ^ 平 等 。

在 有 限 的 期 ^ 中 ， 谩多年的努力， 我阈财矜曾n■举即公辍舆IFRS阈除时矜甄醇型即公辍之差昊雎已日渐缩小， 但截至目前，U除时蒋辍蹲型即仍在不断依最符合^ 潸^ ^ 之方式剑•封各交易事项制定主题公辍， 我阈也符於2013年全面探用， 但道符不是冏题的结束而是^ 端因阈除时矜辍蹲举即是由欧盟把持， 其文化、蜀俗、人文、均跟我I I有很大不同， 政策制定上也曾受其左右故如何消弼此项差累有I I常局政府费心另外我I I金管曾瞪期局规定僵先探用U除时移辍蹲型即目前只有上市檀公司及金融相^ 行棠有I I中小企渠逾用冏11 , 一直聚棋不定我阈有97%之公司均匾此醴系，雎然其不必公^ 时矜辍表， 但在资哥I透明度的^ 感上就有差别雎然道符是件大工程， 但是遣是希望能多奇统一探用同一^ 揭 露 方 式 有了相同基磁黠， 封於要凌展成上市（ 檀） 公司或阈除公司 ， 曾更有欲望， 也希望道波带勤能悬台湾食I照另一波新^ 潸奇11致 W 春 司的 很 快 ， 眼 看 再 谩 一 阜 期 就 要 ^ ^ 了 ， 回想刚暹南台的畴候，逮是一他懵懵懂懂的大一新生， 现在已是即招逼入社曾的新鲜人。

感 ^ 道黑 年 来 擘 校 给 予 的 教 邕 指 醇 及 各 位 老 肺 的 教 我 乃 顿 畴 成 是 了 不 少 本 能 多 句J IIM利 完 成 ， 特别要感®｝ 我 的 指 醇 教 肺 - 何威德老肺，徙 一 ^ 始 封 我 的 不 熟 悉 ， 到现在能多句知道每彳固人的特性， 富中的谩程可想而知另外题目的定案、 目^ 的架横、内容的编嘉， 也 提 供 了 很 多 ^ ^的意见、每次舆老肺三寸^ , 又曾樊现言午多没注意到甚至是不知道的事常遇到瓶颈畴， 老肺曾耐心的给予方向及指溥, ^ 我优不至於在原地打 樽 , 因而渐渐的接近冏魅的核心富冏题一一被我凭解决畴， 心中的喜悦真是辘以言喻， 不僮瞿富了H堰的深度， 也助是了言午多新的知^ , 在此封 老 ^ ^ 上 千 离 分 的 ^ 意 在适一年多的畤^ 未里最辛苦的莫遇於所有参舆JIHI1的L优一始的什麽都不懂到琨在可以自己定方向、自己撰离， 道富中每位同阜都成是了不少， 甚至可以^ 著自己找出冏题, 曹SS著自己解决， 相信在未来的日子桂， 就算碰到再困辘的事情， 同擘也能勇於面封，冏题也能迎刃而解最彳及感割所有参舆本n题的老肺及同擘， 因悬有大家的黜心灌溉， 才有道麽瞿美的果^ , 所 有 的 苦 濯 , 到最彳麦果寅一定曾是甜美的。

参 考 文 献1 . 林蕙真， 畲言十^ 新^ , 5版（ 上） ，UE渠出版社2 . 鄂淑珠， 民H 98.9 ,合伊时矜甄表及合夥,4版 ， 束莘出版社3 . 哪丁旺、林 美 花 ， 民 阈93.2 ,高级曾II■擘,3版（ 上），指南害局4 . 哪丁旺， 中级曾n•阜 ,9版（ 下） ， 指南害局5 . 奠B丁旺、林 美 花 ， 高敏曾th擘 ,5版（ 上） ， 指南善局6 . 萧弘，2009年 ， 萧弘乙级技淅士技能检定曾1+事移淅科，7版 ， 竦倬文化事棠股份有限公司7 . 曾t t研究赞展基金曾， 曾tt•举即公辍8 .U除时矜辍醇型即第三虢9 .BI除时矜辍蹲举即第五虢10 . 阈除时移辍蹲型即第六虢11 .阈除时矜辍蹲举即第九虢12 . http://www.ifrs.org.tw/13 . http://www.ifrs.org.tw/courses.html14 .n题工作分配表格式擘虢班级姓名工作内容1 B B49690085曹资四乙勖怡芳IFRS成本法、曾罩榷益法及排版m a496A0031畲资四乙朱 ^ 涓GAAP禊雄榷益法m a496A0034曹资四乙何慧芳指 缸IFRS 辘榷益法及排版496A0035曾资四乙吴佳津GAAP交易目的及借供出售m a496A0036曾瓷四乙竦美竹GAAP交易目的及借供出售m a。