个人所得税的筹划空间.docx

个人所得税的筹划空间实际上，从税收政策角度看，个人所得税鲜有筹划空间，除了1600元费用扣除额和法定的“三险一金”可以不计入个税应纳税额外，其他个税免税工程很少，所以在实际操作过程中，一些单位所谓的节税方法不外乎是两种一是收入费用化，马上支付给个人的工资性收入表达为公司的治理费用，以削减个人的个税负担，这种行为不属于筹划范畴，属于涉税违法行为，一经查实，必将受到税务部门惩罚二是通过“三险一金”优待政策调整，较为突出的是住房公积金，由于当时一些企业经过批准可以突破住房公积金的缴存上限，所以给企业通过公积金躲避个税供应了空间，一些外企职员因此可以缴存数千元的公积金而享受免税待遇 2022年6月27日，财政部、国家税务总局下发了《关于根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》，其中规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，详细标准根据各地有关规定执行。

这一条规定，实际上为住房公积金缴存比例规定了一个抵扣个人所得税的上限，超比例缴存的住房公积金局部纳入个人所得税的应纳税所得额，同时又为住房公积金的缴存基数规定了一个上限按上述规定，假定2022年某市月平均工资2022元，月平均工资的3倍（即基数）为2022×3＝6000元，住房公积金缴存比例为12%，即使个人月超过6000元，也只能按6000元基数按12%比例享受免征个税待遇因此企业通过适时调整计提住房公积金的比例来进展个税规章明显没有更多空间 假如仅就企业普遍适用的收入形式而言，如“工资+年终奖金”模式，只能通过适当调整月收入和年终奖比例而进展节税安排，从节税的角度比拟，“工资+年终一次性奖金”和“工资+多项奖金”方式，无疑应首选“工资+年终一次性奖金”的发放方式为到达税负最小，应使每月工资适用税率与全年一次性奖金适用税率相当，或者月工资税率较高一级（由于月工资每月均可扣除相应适用税率扣除数而奖金只能扣一次，详细可参见本版其他文章），但问题是这种方法究竟是一种理论的计算，在实际工作中，工资和奖金的发放有着与企业薪酬制度较强的关联性，它既涉及企业的绩效考核，又涉及企业的治理费用预算，因此不能单纯从节省个税的角度，去人为筹划个税，企业还需综合多方面的状况，慎重选用与自己适用的薪酬模式，以到达综合利用个税优待，节省个税的目的。