外币业务知识.ppt

《《高级财务会计高级财务会计》》教授、硕士生导师教授、硕士生导师 13635420249 13635420249 1．． 《《高级财务会计高级财务会计》》汤云为汤云为 上海三联出版社上海三联出版社 2．． 《《合合并并会会计计报报表表》》指指南南 孙孙永永尧尧 中中国国审审计计出出版社版社 3．．《《租赁实务与会计租赁实务与会计》》王成芝王成芝 立信出版社立信出版社 4．．《《融资租赁会计融资租赁会计》》王少勇王少勇 物资出版社物资出版社 5．．《《财务会计三大难题财务会计三大难题》》常勋常勋 立信会计出版社立信会计出版社 6、、《《新会计准则精读精讲新会计准则精读精讲》》人民出版社人民出版社高级财务会计参阅资料高级财务会计参阅资料 学习目的：学习目的： 在学习中级财务会计专业课程以后，在学习中级财务会计专业课程以后，对特殊业务和集团业务进行学习，目的是对特殊业务和集团业务进行学习，目的是提高学习者对会计专业的高层次的认识、提高学习者对会计专业的高层次的认识、了结，掌握高层次财务会计知识了结，掌握高层次财务会计知识。

OK本课程学习目的本课程学习目的 以讲解、自学为主以讲解、自学为主 强化理解、练习强化理解、练习 注重综合认识注重综合认识 本课程学习特点本课程学习特点课程的重要性importance of this courseimportance of this course 1．促进会计专业知识学科体系的完善．促进会计专业知识学科体系的完善 2．促进从高层次学习和了解专业知识．促进从高层次学习和了解专业知识 3．提高对集团会计业务的分析与解决问．提高对集团会计业务的分析与解决问题的能力题的能力 4．探索特殊业务内容，全面掌握知识．探索特殊业务内容，全面掌握知识 5．对新会计准则进行进一步理解．对新会计准则进行进一步理解 第一章第一章 外币折算外币折算本章的重点：本章的重点： 1、外币业务核算、外币业务核算 2、外币会计报表折算、外币会计报表折算本章的难点：本章的难点： 外币会计报表折算外币会计报表折算外币折算准则（外币折算准则（1919号）变化号）变化 外币业务会计准则的变化主要包括：外币业务会计准则的变化主要包括： 1.增增加加确确立立记记账账本本位位币币的的规规定定。

提提出出通通常常以以人人民币作为记账本位币民币作为记账本位币 2.增增加加了了变变更更记记账账本本位位币币的的规规定定认认为为变变更更本本位位币币，，应应该该选选择择变变更更当当日日的的即即期期汇汇率率对对所所有有外外币币账账户进行调整户进行调整 3.增增加加了了处处置置境境外外经经营营的的处处理理变变更更境境外外经经营营的所有者权益差额作为当期损益的所有者权益差额作为当期损益 第一节第一节 记账本位币的确定记账本位币的确定 外外币币交交易易是是当当前前企企业业比比较较广广泛泛的的业业务务之之一一凡凡是是有有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务能力进口和出口的企业都可能产生外币业务 1、、外外币币是是指指外外国国货货币币（（外外币币不不等等于于外外汇汇））外外币币通常也是指非会计报表货币通常也是指非会计报表货币 2、、外外汇汇是是指指以以外外国国货货币币表表示示的的用用于于国国际际支支付付的的手手段段外外汇汇包包括括：：（（1））外外国国货货币币（（2））外外币币有有价价证证券券（（3））外外币币支支付付凭凭证证。

具具有有支支付付能能力力的的，，能能够够在在银银行行转转为为现现金金的的凭证4）其他外汇资金大多数国家包括黄金其他外汇资金大多数国家包括黄金 概念概念2 外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务外币业务包括：外币核算和境外经营外币折算业务 其其中中：：外外币币核核算算业业务务，，指指非非会会计计报报表表货货币币发发生生的的各各种种经济业务包括：经济业务包括： 1、进、出口商品业务；、进、出口商品业务； 2、借、还款外币业务；、借、还款外币业务； 3、接受外币投资业务；、接受外币投资业务； 4、外币投机业务；、外币投机业务； 5、其他外币业务（如期末折算）其他外币业务（如期末折算） 汇率的标价方法汇率的标价方法1、直接标价、直接标价 1美元美元 ＝＝ 6.3785 人民币人民币 即：即： ＄＄1=￥￥ 6.37852、间接标价、间接标价 1人民币人民币 ＝＝ 0.1569美元美元 即￥即￥1=＄＄0.1569概念3  汇率汇率 1、、市场汇率与计划（官定）汇率市场汇率与计划（官定）汇率。

2、、现行汇率与历史汇率现行汇率与历史汇率 3、、记账汇率与账面汇率记账汇率与账面汇率记账汇率是记账日的汇记账汇率是记账日的汇率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇率）率；账面汇率是已经记入账面的汇率（也即历史汇率） 4、、即期汇率与远期汇率即期汇率与远期汇率即期汇率即即期汇率即“现汇汇率现汇汇率”，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期汇，即在业务发生的当期买入与卖出的汇率；远期汇率即率即“期汇汇率期汇汇率”或者或者“期货汇率期货汇率” 5、、即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率如平均汇率、期初汇率如平均汇率、期初汇率等 6、、买入、卖出和中间价买入、卖出和中间价（记账汇率为中间价）记账汇率为中间价） 概念概念4  一、记账本位币的定义一、记账本位币的定义 记记账账本本位位币币，，是是指指企企业业经经营营所所处处的的主主要要经经济济环环境中的货币境中的货币 一一个个企企业业可可以以以以本本国国货货币币作作为为主主要要经经营营使使用用的的货货币币，，也也可可能能使使用用外外币币作作为为主主要要经经营营活活动动使使用用的的货货币。

币 确确立立记记账账本本位位币币是是确确定定日日常常账账务务的的货货币币记记录录依依据据会会计计报报告告在在任任何何情情况况下下，，将将以以本本国国货货币币作作为为计量的本位币计量的本位币二、企业记账本位币的确定二、企业记账本位币的确定 企业选定记账本位币的要求：企业选定记账本位币的要求： （（一一））该该货货币币影影响响商商品品和和劳劳务务的的价价格格，，通通常常的的交易计量以该货币为计量依据进行结算；交易计量以该货币为计量依据进行结算； （（二二））该该货货币币影影响响商商品品和和劳劳务务的的价价格格形形成成的的成成本，并以此依据进行结算；本，并以此依据进行结算； （（三三））融融资资活活动动和和经经营营活活动动日日常常使使用用该该货货币币进进行结算 －－－即：经营活动最常用的货币形式－－－即：经营活动最常用的货币形式例：例： 某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要某企业的主要收入是以美元货币结算，其主要的材料和设备也源自于美国采购，常用美元支付的材料和设备也源自于美国采购，常用美元支付（（75％），则以美元作为记账本位币；％），则以美元作为记账本位币； 如果该企业的销售主要针对美国，使用美元，如果该企业的销售主要针对美国，使用美元，但材料和设备源自于本国，或者少数源自于美国，但材料和设备源自于本国，或者少数源自于美国，则选择人民币作为记账本位币。

则选择人民币作为记账本位币三、境外经营记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定 境境外外经经营营是是指指在在境境外外经经营营的的子子公公司司、、分分公公司司、、合合营营企企业业、、联联营营企企业业、、分分支支机机构构等等境境内内经经营营的的子子公公司司、、分分公公司司、、合合营营企企业业、、联联营营企企业业、、分分支支机机构构等等选选定定的的记记账账本本位位币币不不同同于于企企业业集集团团的的记记账账本本位位币币，，视同境外经营视同境外经营 确确定定境境外外经经营营的的目目的的：：在在其其子子公公司司等等使使用用不不同同于集团记账本位币时，进行于集团记账本位币时，进行外币会计报表折算外币会计报表折算境外经营记账本位币的确定境外经营记账本位币的确定 注意：注意： 1、、境境外外经经营营是是否否具具有有独独立立性性，，否否则则选选择择与与企企业相同的记账本位币业相同的记账本位币 2、、境境外外经经营营活活动动要要占占较较大大比比重重，，否否则则选选择择与与企业相同的记账本位币企业相同的记账本位币 3、、境境外外经经营营的的现现金金流流量量是是否否直直接接影影响响企企业业现现金流量，否则选择与企业相同的记账本位币。

金流量，否则选择与企业相同的记账本位币 4、、境境外外经经营营的的现现金金流流量量是是否否能能够够偿偿还还外外资资，，否则选择与企业相同的记账本位币否则选择与企业相同的记账本位币 四、记账本位币变更的会计处理四、记账本位币变更的会计处理 企企业业所所处处的的经经营营环环境境发发生生重重大大变变化化，，需需要要变变更更记记账账本本位位币币的的，，应应当当以以变变更更日日的的即即期期汇汇率率折折算算所所有有会计报告的项目和账务处理项目会计报告的项目和账务处理项目 记账本位币变更不需要调整汇率折算差额记账本位币变更不需要调整汇率折算差额 涉涉及及编编制制比比较较财财务务报报表表的的，，也也应应当当以以比比较较财财务务报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目报表的可比当日即期汇率折算所有会计报告项目 外币交易是当前企业比较广泛的业务之一凡外币交易是当前企业比较广泛的业务之一凡是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务是有能力进口和出口的企业都可能产生外币业务 一、外币交易的核算程序一、外币交易的核算程序 外币交易的记账方法有统账制和分账制两种：外币交易的记账方法有统账制和分账制两种： 统账制是企业选择较多的一种：是指在发生统账制是企业选择较多的一种：是指在发生外币交易日即折算为本位币记账。

外币交易日即折算为本位币记账 分账制是在日常分别用不同货币记账，期末分账制是在日常分别用不同货币记账，期末统一折算为本位币记账－－通常以金融企业运用较统一折算为本位币记账－－通常以金融企业运用较多第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理  一、外币核算程序一、外币核算程序 如何将外币折算为人民币？如何将外币折算为人民币？ 通常是将外币乘以一个与本币的兑换率，然通常是将外币乘以一个与本币的兑换率，然后以本币金额反映经济事项的数据后以本币金额反映经济事项的数据 本币的兑换率运用中注意：本币的兑换率运用中注意： （（1）交易日）交易日 （（2）资产负债表日及结算日）资产负债表日及结算日 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （一）如何设置外币账户（一）如何设置外币账户 哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户哪些是外币账户？包括货币性外币账户和非货币性账户 （（1）货币性账户包括：）货币性账户包括： A、、外币货币资金外币货币资金：现金、银行存款、其他货币资金；：现金、银行存款、其他货币资金； B、、外外币币应应收收款款：：应应收收账账款款、、应应收收票票据据、、预预付付账账款款、、其其他他应收款；应收款； C、、外外币币负负债债：：短短期期借借款款、、长长期期借借款款、、应应付付账账款款、、预预收收账账款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬等。

款、应付票据、应付利息、应付职工薪酬等 （（2）非货币性账户非货币性账户除上以外的其他账户除上以外的其他账户 （（3））外外币币折折算算的的损损益益账账户户－－－－财财务务费费用用，，下下设设“汇汇兑兑差差额额”明细账户明细账户（二）基本程序（二）基本程序 1、将将外外币币金金额额按按照照交交易易日日的的即即期期汇汇率率或或者者即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额，，并并登登记记有有关关账户；同时按照外币金额登记外币账户；账户；同时按照外币金额登记外币账户； 2、、期期末末，，将将所所有有外外币币货货币币性性项项目目的的外外币币金金额额，，按按照照期期末末即即期期汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额，，并并与与原原记记账本位币比较，其差额确认为账本位币比较，其差额确认为“财务费用财务费用” 3、、结结算算（（了了结结））外外币币货货币币性性项项目目，，按按照照当当日日即即期期汇汇率率折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额，，并并与与原原记记账账本本位位币币比比较，其差额确认为较，其差额确认为“财务费用财务费用”。

（1）以理论工作为代表的处理：通常选择业务发生日的市场汇率（折）以理论工作为代表的处理：通常选择业务发生日的市场汇率（折算日即期汇率）算日即期汇率）标准：始终选择业务发生当日的外汇汇率作为折算标准标准：始终选择业务发生当日的外汇汇率作为折算标准 优点：能够反映业务发生时的实际兑换价值，揭示资产的现实价值；优点：能够反映业务发生时的实际兑换价值，揭示资产的现实价值；缺点：期末核算复杂缺点：期末核算复杂 （（2）以会计实务工作为代表的处理：通常选择固定期初汇率以会计实务工作为代表的处理：通常选择固定期初汇率 标准：始终固定以期初日的外汇汇率作为折算标准标准：始终固定以期初日的外汇汇率作为折算标准 优点：期末核算简单；缺点：不能反映业务发生时的实际兑换价值优点：期末核算简单；缺点：不能反映业务发生时的实际兑换价值 例：外币应收账款的记账本位币为例：外币应收账款的记账本位币为5000元，按照期末即期元，按照期末即期汇率折算为汇率折算为5120元 借：应收账款借：应收账款 120 贷：财务费用贷：财务费用 120 例：某企业应付外币账款为例：某企业应付外币账款为10000美元，发生日的即期美元，发生日的即期汇率汇率1：：6.80，结算支付该外币时，结算日的汇率为，结算支付该外币时，结算日的汇率为1：：6.70。

借：应付账款借：应付账款 68000 贷：财务费用贷：财务费用 1000 银行存款银行存款 67000 二、汇率选择二、汇率选择 日日常常核核算算采采用用即即期期汇汇率率在在外外币币兑兑换换时时，，涉涉及及买买入价、卖出价和中间价入价、卖出价和中间价 核核算算中中，，在在会会计计凭凭证证和和账账簿簿中中体体现现为为即即期期汇汇率率的的中间价 即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率率，，即即平平均均汇汇率率或或者者加加权权平平均均汇率 即期汇率的近似汇率通常在即期汇率的近似汇率通常在会计报表折算会计报表折算时使用 三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 （一）初始计量（一）初始计量 特点：特点： 1、、对对发发生生的的外外币币货货币币性性账账户户，，原原则则上上要要采采用用复复币币记记账账，，而而非货币性账户非货币性账户不需要复币记账。

不需要复币记账 2、、所所有有账账户户应应当当以以即即期期汇汇率率（（或或者者即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率）折算为本位币核算率）折算为本位币核算 3、、发发生生外外币币兑兑换换业业务务时时，，货货币币资资金金外外币币账账户户采采用用买买入入价价或或者者卖卖出出价价计计价价，，而而其其他他账账户户采采用用中中间间价价计计价价差差额额确确认认为财务费用（见例为财务费用（见例20－－8，，20－－9）） 例例20－－3、外币购销业务、外币购销业务（（1）进口业务核算的注意要点：）进口业务核算的注意要点： 外币账户要采用复币记账；外币账户要采用复币记账； 注意进口业务的税金注意进口业务的税金计税依据：计税依据：存货的入帐成本；存货的入帐成本；支付款项的方式支付款项的方式 例例20－－4、销售业务、销售业务 注意要点：注意要点： （（1）复币账户）复币账户 （（2）可能产生的税金）可能产生的税金 （（3）税金核算的具体情况）税金核算的具体情况 例例20－－6、外币投资业务、外币投资业务 注意：注意： （（1）对合同汇率已经取消。

对合同汇率已经取消 （（2））现现行行会会计计准准则则一一律律按按照照资资金金交交付付日日的即期汇率作为折算标准的即期汇率作为折算标准，不产生差额不产生差额 例例20－－7、、外币借、还款业务外币借、还款业务 （1）利息的计算；）利息的计算； （（2）利息应该计入的账户；）利息应该计入的账户； （（3）期末计算汇兑损益的影响金额期末计算汇兑损益的影响金额 2020－－8 8，，2020－－9 9 外币兑换业务外币兑换业务 注意要点：注意要点： （（1））注注意意汇汇率率的的选选择择对对换换外外币币将将由由银银行获得收益，而企业则产生行获得收益，而企业则产生“财务费用财务费用” （（2）注意外币账户要采用复币记账注意外币账户要采用复币记账（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 1、资产负债表日的会计处理、资产负债表日的会计处理 按按制制度度规规定定，，每每一一资资产产负负债债表表日日，，都都应应该该对对汇汇兑损益计量，并作账务处理兑损益计量，并作账务处理 处理要求：处理要求： 开办期间入长期待摊费用；开办期间入长期待摊费用； 与固定资产联系的，根据资本化情况分别处理；与固定资产联系的，根据资本化情况分别处理； 清理期间，确认为清理期间，确认为““清算费用清算费用””；； 其他一律作为其他一律作为““财务费用财务费用””。

（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 1、货币性项目、货币性项目 在在每每一一会会计计期期末末，，应应当当将将货货币币性性项项目目的的记记账账本本位位币币调调整整为为以以期期末末即即期期汇汇率率确确认认的的记记账账本本位位币币使使其其货货币币性性项项目目的的具具体体价价值与期末即期汇率保持配比一致值与期末即期汇率保持配比一致 调整公式：调整公式： 某某账账户户应应当当调调整整的的汇汇兑兑损损益益＝＝该该账账户户期期末末外外币币原原币币金金额额×期期末末即即期期汇汇率率－－（（该该账账户户期期初初外外币币原原币币金金额额×期期初初即即期期汇汇率率+该该账户本期记账本位币增加额－该账户本期记账本位币减少额）账户本期记账本位币增加额－该账户本期记账本位币减少额） 实实际际工工作作中中，，上上述述公公式式也也可可以以简简化化为为：：该该外外币币账账户户期期末末原币原币×（期末即期汇率－期初即期汇率）期末即期汇率－期初即期汇率） 例：某企业外币例：某企业外币应付账款应付账款期初为期初为10000美元，期初汇率美元，期初汇率1：：6.8，本期，本期12日增加日增加30000美元，即期汇率美元，即期汇率1：：6.6，，20日日归还归还20000美元，即期汇率美元，即期汇率1：：6.7。

30日，期末汇率日，期末汇率1：：6.65 该应付账款期末汇兑损益调整＝（该应付账款期末汇兑损益调整＝（10000+30000－－20000））×6.65－（－（10000×6.8+30000×6.6－－20000×6.7）＝）＝1400元元项目项目借方借方贷方贷方余额余额月初6800012日19980020日133400结余133000应付账款应付账款外币外币20000×6.65＝＝133000 差额差额1400元元（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 2、非货币性项目、非货币性项目 非非货货币币性性项项目目按按照照历历史史成成本本计计量量，，其其入入账价一旦确认，不予调整账价一旦确认，不予调整（二）期末调整的账务处理（二）期末调整的账务处理 3.关于金融资产的调整关于金融资产的调整 对对于于交交易易性性金金融融资资产产和和可可供供出出售售的的金金融融资资产产，，由由于于是是按按照照公公允允价价值值计计量量，，且且公公允允价价值值变变动动要要确确认认损损益益或或者者权权益益，，其其汇汇率率的的影影响响与与市市价价的的影影响响无无法法区区分分，，不不单单独独计计量量确确认认汇汇兑损益。

兑损益 会计报告会计报告 会计报告会计报告 以外币表述以外币表述 以人民币表述以人民币表述 ＄＄ ￥￥ 应该解决的问题：应该解决的问题： （（1）选择什么汇率；）选择什么汇率； （（2）折算后的差额处理折算后的差额处理第三节第三节 外币会计报表折算外币会计报表折算 一、外币会计报表折算方法一、外币会计报表折算方法 （一）折算目的（一）折算目的 对对使使用用外外币币反反映映的的会会计计报报表表指指标标，，按按照照与与本本国国货货币币之之间间的的汇汇率率，，翻翻译译成成为为以以本本国国货货币币标标准准的的指指标标体系 （二）折算方法（二）折算方法 1 1、现行汇率法、现行汇率法 2 2、流动与非流动法、流动与非流动法 3 3、货币与非货币法、货币与非货币法 4 4、时态法、时态法 （三）折算方法对比（三）折算方法对比 项目项目现行汇率现行汇率流动与非流动流动与非流动货币与非货币货币与非货币时态法时态法现金现金XXXX应收账款应收账款XXXX存货存货 以成本计价以成本计价XXLL 以市价计价以市价计价XXLX投资投资 以成本计价以成本计价XLLL 以市价计价以市价计价XLLX固定资产固定资产XLLL无形资产无形资产XLLL流动负债流动负债XXXX长期负债长期负债XLXX实收资本实收资本LLLL留存收益留存收益平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数平衡数X=现行汇率现行汇率 L＝历史汇率＝历史汇率 评价评价 方法方法优点优点缺点缺点适应适应现行汇率法现行汇率法简便简便在通货膨胀时歪在通货膨胀时歪曲价值曲价值物价稳定物价稳定流动与非流动法流动与非流动法对非流动资产对非流动资产折算准确折算准确工作量较大；歪工作量较大；歪曲长期负债折算曲长期负债折算历史资料完善历史资料完善货币与非货币法货币与非货币法对非货币资产对非货币资产折算准确折算准确工作量较大；存工作量较大；存货折算困难货折算困难历史资料非常历史资料非常完善完善时态法时态法折算准确折算准确工作量较大；存工作量较大；存货折算困难货折算困难历史资料非常历史资料非常完善完善 外币会计报表折算差额处理外币会计报表折算差额处理 1、全部递延处理、全部递延处理 优优点点（（1））简简便便；；（（2））损损益益稳稳定定；；（（3））利利于于保保持持原原项项目目的的比比例例关关系系。

我我国国采采用用递递延延处理处理 ）） 2、作当期损益处理、作当期损益处理 优优点点：：适适时时反反映映企企业业外外币币汇汇率率的的风风险险；；缺缺点：损益不稳定点：损益不稳定 3、对损失在当期处理，对收益进行递延对损失在当期处理，对收益进行递延 我国对外币资产负债表的折算我国对外币资产负债表的折算 1、汇率选择：会计报表折算日即期汇率为主汇率选择：会计报表折算日即期汇率为主 2、汇率在各项目中的运用：、汇率在各项目中的运用： 资产与负债采用资产与负债采用折算日即期汇率折算日即期汇率；； 所所有有者者权权益益（（除除未未分分配配利利润润以以外外））采采用用业业务务发发生生日即期汇率（历史汇率）日即期汇率（历史汇率） 未分配利润从所有者权益变动表抄录未分配利润从所有者权益变动表抄录 业业务务发发生生日日汇汇率率的的折折算算：：〔〔例例〕〕某某企企业业有有股股本本500万万美美元元，，公公司司成成立立于于2000年年，，成成立立时时的的股股本本为为300万万美美元元，，汇汇率率为为1：：8.0；；2001年年追追加加股股本本150万万美美元元，，汇汇率率为为1：：8.10；；2003年年追追加加股股本本50万万美美元元，，汇汇率率为为1：：8.30，股本折算为：，股本折算为：4030万元人民币。

万元人民币我国对外币利润表的折算我国对外币利润表的折算 1 1、汇率选择：会计报表折算日即期汇率、汇率选择：会计报表折算日即期汇率的近似汇率的近似汇率 2 2、汇率在各项目中的运用：、汇率在各项目中的运用： 收收支支项项目目采采用用折折算算日日即即期期汇汇率率的的近近似似汇汇率；率； 栏目的计算指标，按照表内数据计算；栏目的计算指标，按照表内数据计算； 期末未分配利润采用表项计算期末未分配利润采用表项计算 实例略二、恶性通货膨胀的外币折算二、恶性通货膨胀的外币折算 1 1、方式：、方式： （（1 1）先换算后折算；）先换算后折算； （（2 2）先折算后换算先折算后换算 中国采用第一种中国采用第一种 换算是注意，采用换算是注意，采用““一般物价水平会计一般物价水平会计””进行三、境外经营的处置三、境外经营的处置 将处置的差额确认为当期收益；部分处置，按将处置的差额确认为当期收益；部分处置，按照比例处置并将差额确认为当期收益。

照比例处置并将差额确认为当期收益 其他略 谢谢！谢谢！。