税收筹划-第章(108页PPT).pptx

税收筹划税收筹划教师：温教师：温教师：温教师：温 琳琳琳琳邮箱邮箱邮箱邮箱: wenlin0325@: wenlin0325@: wenlin0325@: wenlin0325@第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论税税 收收 筹筹 划划大纲大纲第一章第一章 税收筹划概述税收筹划概述第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点第二节第二节 税收筹划的目标、原则和分类税收筹划的目标、原则和分类第四节第四节 税收筹划的实施条件和开展税收筹划的实施条件和开展第三节第三节 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因案例案例某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬人，稿酬所得所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？最小？（（1）均分：每人应分）均分：每人应分3000元，共应纳税：元，共应纳税： （（3000-800））×20%× (1-30%) ×6 =1848（元）（元）第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点（（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14000元，应纳税额为：元，应纳税额为： 5人应纳税额人应纳税额=0 第第6人应纳税额人应纳税额=14000× (1-20%) ×20%× (1-30%)=1568（元）（元） 第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理纳税人如何根据税收政策对自己的涉税行为进行合理的安排，以实现税后利益的最大化？的安排，以实现税后利益的最大化？第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点第一节第一节 税收筹划的概念和特点税收筹划的概念和特点1、税收筹划的产生与发展、税收筹划的产生与发展2、税收筹划的概念、税收筹划的概念3、税收筹划的特点、税收筹划的特点4、税收筹划与偷税、欠税、抗税、、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别骗税、避税的区别 20 20世纪世纪3030年代年代 英国上议院议员汤姆林爵士英国上议院议员汤姆林爵士针对针对“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”这一税案作出这一税案作出声明：声明：“任何一个人都有权安排自己的事业，任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。

为了保证从这些依据法律这样做可以少缴税为了保证从这些安排中获得利益，安排中获得利益，……不能强迫他多缴税不能强迫他多缴税”汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳姆林爵士的观点赢得了法律界的认同，英国、澳大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一大利亚、美国在以后的税收判例中经常援引这一法律原则精神法律原则精神一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展最初起源最初起源Ø2020世纪世纪5050年代年代Ø以以19591959年欧洲税务联合会成立为标志年欧洲税务联合会成立为标志 西方国家正式开始了对税务筹划的研究欧洲税务西方国家正式开始了对税务筹划的研究欧洲税务联合会明确提出税务专家以税务咨询为中心开展税联合会明确提出税务专家以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报、税务代理等业务，形务服务，同时从事纳税申报、税务代理等业务，形成独立于税务代理的新业务成独立于税务代理的新业务¬——¬——税务筹划税务筹划一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展 2020世纪世纪7070年代：年代：lP．．C．索而思执笔的．索而思执笔的《《信托与税务筹划信托与税务筹划》》,从信托的角度从信托的角度研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税务筹划的研究了税务筹划的方法技巧，成为信托业税务筹划的模本。

模本l1988年年 G.D.牛顿博士和牛顿博士和 G.D.布隆蒙布隆蒙 《《遇到麻烦的企遇到麻烦的企业税收筹划业税收筹划》》, ,详尽介绍了美国详尽介绍了美国 1980 1980 年公布的年公布的《《破产法破产法》》、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹、破产者的税务申报、债务人的税务事项、地方税收的筹划、破产企业的税务处理程序等，为资金运转陷入困境的企划、破产企业的税务处理程序等，为资金运转陷入困境的企业提出了税收决策的方法业提出了税收决策的方法一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展Ø 2020世纪世纪7070年代：年代：u1989年年 伍德赫得伍德赫得.费尔勒国际出版公司费尔勒国际出版公司《《跨国公司的税跨国公司的税收筹划收筹划》》u博瑞国际咨询有限责任公司博瑞国际咨询有限责任公司《《税收管理国际论坛税收管理国际论坛》》和和《《税税收筹划国际评论收筹划国际评论》》 一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展Ø 2020世纪世纪9090年代：年代： 19921992年年 斯科尔斯（斯科尔斯（ScholesScholes）和沃尔夫森（）和沃尔夫森（WlofsonWlofson）提）提出了有效税收筹划理论，提出以出了有效税收筹划理论，提出以“税后收益最大化税后收益最大化”作为企作为企业税收筹划的目标。

他们在业税收筹划的目标他们在《《税收与企业战略税收与企业战略》》一书中，系一书中，系统分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为有效的统分析了税收对企业投资和融资战略的影响，认为有效的税务筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税务筹划应该充分考虑交易各方、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本等因素对企业投资和融资决策的影税收成本与非税收成本等因素对企业投资和融资决策的影响一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（一）国外税收筹划的发展（一）国外税收筹划的发展Ø第一阶段为建国初期到第一阶段为建国初期到19941994年的忽视阶段年的忽视阶段Ø第二阶段为第二阶段为19941994年新税制实施到年新税制实施到19991999年的初步探索阶段年的初步探索阶段Ø19941994年新税制的颁布实施，标志着我国税收走上了法制化轨道，依年新税制的颁布实施，标志着我国税收走上了法制化轨道，依法治税不断强化法治税不断强化Ø税务代理制度也于税务代理制度也于19941994年在我国建立并在全国试行年在我国建立并在全国试行Ø19941994年年 唐腾翔、唐向唐腾翔、唐向《《税收筹划税收筹划》》Ø19991999年年11 11月月 举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知举行第二次全国注册税务师执业资格考试的考务通知Ø 19991999年年 中国人民大学财经学院开设中国人民大学财经学院开设《《税收筹划税收筹划》》课程课程Ø天津财经设立天津财经设立““税收筹划税收筹划””专业专业Ø教育部将教育部将““税务筹划税务筹划””课程列入财务管理专业（本科）课程列入财务管理专业（本科）““十五十五””国国家级教材规划选题家级教材规划选题一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（二）国内税收筹划的发展（二）国内税收筹划的发展一、税收筹划的产生与发展一、税收筹划的产生与发展（二）国内税收筹划的发展（二）国内税收筹划的发展 第三阶段为第三阶段为2000年以来的理论深化与实践拓年以来的理论深化与实践拓展阶段。

展阶段Ø对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、抵制到默认对于民间税务筹划的开展，官方也经历了一个从反感、抵制到默认的过程据的过程据《《财经时报财经时报》》的消息，的消息，2000年年12月在中国税务报社月在中国税务报社举办了一个关于举办了一个关于“税收筹划税收筹划”的研讨会，专家学者、政府官员及业的研讨会，专家学者、政府官员及业界人士就税收筹划进行了专题研讨界人士就税收筹划进行了专题研讨Ø2000年年 税收筹划专业网站建立税收筹划专业网站建立 “中国税收筹划网中国税收筹划网”、、“大中华财税网大中华财税网”、、“中国财税信中国财税信息网息网”、、“中国税收咨询网中国税收咨询网”、、“润博财税润博财税”等l l 法国政治家科尔伯特法国政治家科尔伯特法国政治家科尔伯特法国政治家科尔伯特“ “征税的艺术和拔鹅毛的征税的艺术和拔鹅毛的征税的艺术和拔鹅毛的征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多艺术一样，拔尽可能多艺术一样，拔尽可能多艺术一样，拔尽可能多的毛，而让鹅的叫声尽的毛，而让鹅的叫声尽的毛，而让鹅的叫声尽的毛，而让鹅的叫声尽可能最小可能最小可能最小可能最小。

” 不公平的税不公平的税不公平的税不公平的税收法令只会让收法令只会让收法令只会让收法令只会让“ “鹅鹅鹅鹅” ”叫得叫得叫得叫得更厉害 二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l荷兰国际财政文献局：荷兰国际财政文献局： “税收税收筹划是指纳税人通筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排，实现缴纳的税收最过经营活动或个人事务安排，实现缴纳的税收最小化小化”《国际税收辞典》《国际税收辞典》l该解释说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的，即实该解释说明了税务筹划的事先筹划性和实施目的，即实现税负的最小化也就是说，只要是通过事先安排减轻现税负的最小化也就是说，只要是通过事先安排减轻税收负担的行为，都可以认定为税务筹划行为税收负担的行为，都可以认定为税务筹划行为 二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念 l梅格斯博士梅格斯博士：：“人们合理而又合法地安排自己人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收他的经营活动，使之缴纳可能最低的税收他们使用的方法可称之为税收筹划们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在《会计学》《会计学》l该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减该观点认为税务筹划实际上是指企业旨在减轻税收负担的涉税事项安排。

轻税收负担的涉税事项安排二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l印度税务专家雅萨斯威：印度税务专家雅萨斯威：税收筹划是税收筹划是“纳税人通过财务纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大税收利益在内的一切优惠，从而获得最大税收利益”《个人投《个人投资和税收筹划》资和税收筹划》l该观点强调充分利用税法提供的税收优惠政策来达到税收收益的最该观点强调充分利用税法提供的税收优惠政策来达到税收收益的最大化，实际上仅仅是从税收收益层面来考虑企业的税务筹划行为，大化，实际上仅仅是从税收收益层面来考虑企业的税务筹划行为，是严格意义上的是严格意义上的““节税节税””二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念lE E•A A•史林瓦斯：史林瓦斯：税务筹划是经营管理整体中税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分的一个组成部分…………税务已成为一个重要的税务已成为一个重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁《公司税务筹划手册》《公司税务筹划手册》l该定义把税务筹划看作是企业经营管理整体中的一个该定义把税务筹划看作是企业经营管理整体中的一个部分。

部分二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l唐腾翔、唐向：唐腾翔、唐向： “税收筹划指的是在法律规税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获得活动的事先筹划和安排，尽可能地获得‘节节税税’的税收利益的税收利益” 《税收筹划》《税收筹划》l该观点明确了税务筹划的合法性，认为纳税人可以在法律规定的该观点明确了税务筹划的合法性，认为纳税人可以在法律规定的范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对税收收益范围内通过对经济活动的事先安排取得绝对或相对税收收益二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l盖地：盖地：税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，税务筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税在遵守税法、尊重税法的前提下，规避涉税风险，控制或减轻税负，以有利于企业财务风险，控制或减轻税负，以有利于企业财务目标实现的谋划、对策和安排目标实现的谋划、对策和安排 《税务筹划《税务筹划学》（学》（20092009年年11 11月）月）二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念l国家税务总局注册税务师管理中心：国家税务总局注册税务师管理中心：纳税纳税筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的筹划是指纳税人在遵守税收法律、法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹。

筹《税务代理实务》《税务代理实务》l该观点采用了狭义的概念表述，是将税务筹划等同于节税的该观点采用了狭义的概念表述，是将税务筹划等同于节税的二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念二、税收筹划的概念纳税行为发生之前，在不违反法律、纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税或递延缴纳目先安排，以达到少缴税或递延缴纳目标的一系列谋划活动标的一系列谋划活动税收筹划概念税收筹划概念三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点1.1.合法性合法性税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的不违反国家税收法规的前提下进行的合法性是税收筹划最合法性是税收筹划最本质的特点本质的特点三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点2.2.筹划性筹划性税收筹划是事先规划、设计、安排税收筹划是事先规划、设计、安排在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性企业在交易行在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性企业在交易行为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转税；在收益实为发生之后才有纳税义务，才缴纳各种流转税；在收益实现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，才缴纳现或分配之后，才缴纳所得税；在财产取得之后，才缴纳财产税。

财产税 如果经营活动已经发生，应如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷漏税纳税收已经确定而去偷漏税或欠缴税款，则不能被认为或欠缴税款，则不能被认为是税收筹划是税收筹划三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点3.3.目的性目的性是指纳税人要通过税收筹划活动取得是指纳税人要通过税收筹划活动取得““节税节税””的税收利的税收利益对税收利益的表现方式有不同的理解对税收利益的表现方式有不同的理解l税收最小化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，税收最小化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小采取各种节税技术，使其应缴纳的各种税收之和最小l净利润最大化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活净利润最大化观：纳税人通过自己的投资、筹资、经营等活动，采取各种节税技术，使纳税人的净利润最大动，采取各种节税技术，使纳税人的净利润最大l企业价值最大化：企业价值最大化是企业财务管理的目标，企业价值最大化：企业价值最大化是企业财务管理的目标，税收筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种特殊的财税收筹划是在遵守国家税法的前提下，对企业的一种特殊的财务管理，其最终目标应该是企业价值最大化。

务管理，其最终目标应该是企业价值最大化三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点4.4.风险性风险性税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，税收筹划风险，是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性l筹划条件风险：专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择筹划条件风险：专业技术人员的素质、筹划技术手段、筹划时机的选择和筹划时间跨度的选择和筹划时间跨度的选择l筹划时效性风险：应考虑税收细则等在未来是否会发生变化筹划时效性风险：应考虑税收细则等在未来是否会发生变化l征纳双方认定差异的风险：税收筹划方案及过程是不是符合法律规定，征纳双方认定差异的风险：税收筹划方案及过程是不是符合法律规定，需要由税务机关最终裁定需要由税务机关最终裁定l税收筹划成本：是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成税收筹划成本：是指由于采用税收筹划方案而增加的成本，包括显性成本和隐性成本显性成本：制定该税收筹划方案时聘请有关专业人员支本和隐性成本显性成本：制定该税收筹划方案时聘请有关专业人员支付代理费付代理费5万元；隐性成本：为机会成本，由于采用一种方案而放弃另一万元；隐性成本：为机会成本，由于采用一种方案而放弃另一种方案所导致的税收利益的减少。

种方案所导致的税收利益的减少三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点5.5.综合性综合性综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低不是着眼于个别税种税负的高低l一种税少缴，另一种税可能多缴；一种税少缴，另一种税可能多缴；l纳税支出最小化的方案不一定就是资本收益最大化方案纳税支出最小化的方案不一定就是资本收益最大化方案三、税收筹划的特点三、税收筹划的特点6.6.专业性专业性税务代理、税务咨询的出现税务代理、税务咨询的出现会计师事务所开展税会计师事务所开展税收筹划业务收筹划业务四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况下，采取偷税：是在纳税人的纳税义务已经发生且能确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为第一，形式上有违法行为存在；第一，形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第三，客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款。

第四，结果上是不按规定缴纳应纳税款 1.税收筹划税收筹划与偷税与偷税偷 税★l税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁税收征管法：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为l是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别2022/8/2932 / 57 某纳税人某纳税人20122012年度新购进一项固定资产，假如按年度新购进一项固定资产，假如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用加速折旧法 1 1、、纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升，选择纳税人预计未来所适用的所得税边际税率会上升，选择了直线折旧法。

了直线折旧法 2 2、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一、纳税人将购买固定资产的费用作为收益性支出一次性在所得税前扣除次性在所得税前扣除 如何评判两种情形？如何评判两种情形？案例案例2022/8/2933 / 57 企业所得税法规定：福利企业凡安置企业所得税法规定：福利企业凡安置““四残四残””人员占生产人员人员占生产人员总数总数35%35%以上的暂免征收企业所得税；凡安置以上的暂免征收企业所得税；凡安置““四残四残””人员占生产人员占生产人员总数的比例超过人员总数的比例超过10%10%未达到未达到35%35%的，减半征收企业所得税的，减半征收企业所得税 某企业在社会上广招残疾人员，使企业的某企业在社会上广招残疾人员，使企业的““四残四残””人员达到人员达到税法规定的比例但是这些残疾人员被企业招募后又被放假税法规定的比例但是这些残疾人员被企业招募后又被放假回家，每月只领少量的生活费回家，每月只领少量的生活费 如何评判这种情形？如何评判这种情形？案例案例n欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。

发生的拖欠税款的行为n税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递税收筹划与欠税不同，是指通过不违法的筹划手段实现少缴税款或递延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税延缴纳税款的行为，通过实施筹划方案后，使某项涉税行为免于应税义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而义务，或产生较小的应税义务，或推迟其应税义务的发生时间等，而欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为欠税是指已经发生了应税义务而未按期履行缴纳税款的行为 2.税收筹划税收筹划与欠税与欠税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别2022/8/2935 / 57 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月），某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税期限为一个月），20132013年年2 2月销售洗衣机月销售洗衣机1010台给某电器商店，货物已经发出，货款是在台给某电器商店，货物已经发出，货款是在5 5月份月份电器商店销售出去后才收到电器商店销售出去后才收到方案方案1 1：如果该纳税人采取：如果该纳税人采取直接收款方式直接收款方式，则其应在，则其应在3 3月月1515号号之前对该之前对该笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税行为。

笔销售行为申报缴纳增值税，否则就构成欠税行为方案方案2 2：如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店不能及时偿付货款的：如果该纳税人经过筹划，在得知电器商店不能及时偿付货款的情况下，把销售合同由直接收款合同改变为情况下，把销售合同由直接收款合同改变为委托代销合同委托代销合同，则其，则其纳税义务的发生时间则推迟到纳税义务的发生时间则推迟到6 6月月1515号号之前，该推迟缴纳税款的行为之前，该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范围则不属于欠税的范围案例案例2022/8/29第一，直接收款方式销售行为第一，直接收款方式销售行为　　根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，纳税人销售货　　根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者物或者应税劳务，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天取得索取销售款凭据的当天采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天在本例中该洗衣机厂在方的当天。

在本例中该洗衣机厂在2 2月份虽未收到货款，月份虽未收到货款，但已发生了税法规定的纳税义务，所以应按税法规定的但已发生了税法规定的纳税义务，所以应按税法规定的纳税期限申报纳税，否则便构成欠税纳税期限申报纳税，否则便构成欠税案例案例2022/8/29第二，委托代销行为第二，委托代销行为　　根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，委托其　　根据增值税暂行条例及实施细则的有关规定，委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位销售的代销清单的当天纳税人以代销方式销售货物，销售的代销清单的当天纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天因此，洗衣务发生时间为收到全部或部分货款的当天因此，洗衣机厂机厂2 2月份发生的该笔业务则尚未形成应税义务，当月份发生的该笔业务则尚未形成应税义务，当5 5月月份收到电器商店的代销清单时或收到代销款项时才发生份收到电器商店的代销清单时或收到代销款项时才发生应纳义务应纳义务案例案例n抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为为n抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负有纳税、抗税罪：只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。

扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪3.税收筹划税收筹划与抗税与抗税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别n骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为行为伪造成大额的应税（应退税）行为n即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库即事先根本没有向国家缴过税或没有缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款中骗取了退税款n骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口骗取出口退税罪：采取假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税数额较大的行为退税数额较大的行为4.税收筹划税收筹划与骗税与骗税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别避税避税(Tax Avoidance)(Tax Avoidance)：在遵守税法的前提下，利用税：在遵守税法的前提下，利用税法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延法的不健全钻税法的漏洞，以合法方式降低或递延纳税义务、减少税收负担的行为。

纳税义务、减少税收负担的行为5.税收筹划税收筹划与避税与避税四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别避税行为虽然发生在纳税义务产生之前，但其由此而减除了税收负担的避税行为虽然发生在纳税义务产生之前，但其由此而减除了税收负担的结果与税法的立法意图却既有可能相符，又有可能相违背从这个意义结果与税法的立法意图却既有可能相符，又有可能相违背从这个意义上，避税行为可以分为两类：上，避税行为可以分为两类：l顺法避税：就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立顺法避税：就是纳税人的避税行为及其产生的结果符合税收的立法意图————要予以支持和鼓励要予以支持和鼓励l逆法避税：指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图逆法避税：指纳税人的避税行为及其产生的后果与税法立法意图相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税相背离，即纳税人利用税法的不完善或税收漏洞进行避税————必必须反对和防止，必要时还应给予处罚须反对和防止，必要时还应给予处罚l我我国国对对烟烟酒酒课课以以消消费费税税重重税税，，张张三三因因此此戒戒掉掉了了烟烟酒，改为喝茶。

酒，改为喝茶l结果：结果：免却了烟酒税的重负免却了烟酒税的重负l形式：形式：合法手段合法手段l符合政府抑制烟酒消费的立法意图符合政府抑制烟酒消费的立法意图四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别案例案例顺法避税顺法避税l张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房张三以其不满一周岁儿子的名义购买了一套住房 l结果：结果：免却了遗产税的纳税义务免却了遗产税的纳税义务l形式：形式：合法合法l违背了政府开征遗产税的立法意图违背了政府开征遗产税的立法意图四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别逆法避税逆法避税案例案例四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别（（1 1）三者共同点）三者共同点（（2 2）偷税与税收筹划的区别）偷税与税收筹划的区别（（3 3）避税与税收筹划之比较）避税与税收筹划之比较6.税收筹划、避税收筹划、避税、偷税的比较税、偷税的比较（（1）三者的共同点）三者的共同点l主主体体相相同同：：偷偷漏漏税税、、避避税税与与税税收收筹筹划划都都是是纳纳税税人人的的主主观观经经济行为。

济行为l目目的的相相同同：：纳纳税税人人无无论论是是偷偷漏漏税税、、避避税税还还是是进进行行税税收收筹筹划划，，都都是是为为了了减减少少纳纳税税义义务务，，达达到到不不交交税税或或少少交交税税的的目目的l外外部部环环境境相相同同：：都都处处在在同同一一税税收收征征管管环环境境中中和和同同一一个个税税收收法法规环境中规环境中具有一定的可转化性具有一定的可转化性（（2）偷税与税收筹划的区别）偷税与税收筹划的区别l性性质质上上的的差差别别税税收收筹筹划划是是合合法法的的，，而而偷偷税税则则不不合合法法，，各各国国税税务务当当局局都都会会对对这这些行为进行处罚些行为进行处罚l发发生生时时间间的的差差别别偷偷税税是是一一种种“事事后后控控制制”，，而而税税收收筹筹划划是是一一种种“事事先先控控制制”，，是是在在应应纳纳税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其应纳税额最小税额没有确定的情况下，采取合法的手段，使其应纳税额最小l纳纳税税人人的的素素质质及及影影响响差差别别偷偷税税是是纳纳税税人人缺缺乏乏专专业业知知识识，，缺缺乏乏从从业业道道德德的的表表现现，，是低级的手段；税收筹划则是是低级的手段；税收筹划则是 “高智商人的游戏高智商人的游戏”。

（（3）避税与税收筹划之比较）避税与税收筹划之比较l经济行为的层次差异：税收筹划应该是比避税更高一个层经济行为的层次差异：税收筹划应该是比避税更高一个层次的经济行为，比避税更胜一筹次的经济行为，比避税更胜一筹税收筹划是顺法避税税收筹划是顺法避税的最高境界的最高境界l顺应国家政策导向的差异顺应国家政策导向的差异l执法部门的态度差异执法部门的态度差异四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别四、税收筹划与偷税、欠税、抗税、骗税、避税的区别案例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个案例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品继续生产不继续生产不“严重严重污染环境污染环境”的产品的产品通过隐瞒污染手段，通过隐瞒污染手段，继续生产该产品继续生产该产品筹划筹划避避税税偷税偷税第二节第二节 税收筹划的目标、原则和分类税收筹划的目标、原则和分类1、税收筹划的目标、税收筹划的目标2、税收筹划的原则、税收筹划的原则3、税收筹划的分类、税收筹划的分类一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n初级目标初级目标n依法履行纳税义务：即纳税人应做到纳税遵从。

依法履行纳税义务：即纳税人应做到纳税遵从企业依法进行税务登记，依法建账并进行账证企业依法进行税务登记，依法建账并进行账证管理，依法申报纳税，在不超过税法规定的期管理，依法申报纳税，在不超过税法规定的期限内缴纳该缴的税款限内缴纳该缴的税款税收具有强制性，如果偏离纳税遵从，企业将税收具有强制性，如果偏离纳税遵从，企业将面临涉税风险面临涉税风险一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n初级目标初级目标n实现涉税零风险：就是纳税人账簿设置、记实现涉税零风险：就是纳税人账簿设置、记录符合税法要求，纳税申报正确，税款缴纳及录符合税法要求，纳税申报正确，税款缴纳及时，不会出现任何涉税行政处罚，即在涉税方时，不会出现任何涉税行政处罚，即在涉税方面没有风险或风险极小面没有风险或风险极小涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险涉税风险包括多缴税的风险和少缴税的风险一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n中级目标中级目标n纳税成本最低：纳税成本的降低意味着纳税纳税成本最低：纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加人税后收益的增加纳税成本包括纳税成本包括n直接纳税成本：在计税、缴税、退税及直接纳税成本：在计税、缴税、退税及办理有关税务凭证、手续时发生的各项办理有关税务凭证、手续时发生的各项成本费用；成本费用；n间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过间接纳税成本：纳税人在履行纳税义务过程中所承受的精神负担、心理压力等。

程中所承受的精神负担、心理压力等一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n中级目标中级目标n获取资金时间价值最大化：通过税收筹划实获取资金时间价值最大化：通过税收筹划实现推迟（延缓）纳税，相当于从政府取得一现推迟（延缓）纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越是有利业的发展越是有利一、税收筹划的目标一、税收筹划的目标 n高级目标高级目标n税后利润最大化税后利润最大化n企业价值最大化企业价值最大化二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则n法律原则法律原则n合法性原则：合法性原则：n合理性原则：合理性原则：税收筹划要符合包括税收政策在内的各项国家税收筹划要符合包括税收政策在内的各项国家政策精神比如税收优惠政策精神比如税收优惠 n规范性原则：规范性原则：税收筹划要遵循各领域、各行业、各地区约定税收筹划要遵循各领域、各行业、各地区约定俗成或明文规定的各种制度和标准俗成或明文规定的各种制度和标准 二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则n财务原则财务原则n财务利益最大化：财务利益最大化：税收筹划的最主要目的，归根结税收筹划的最主要目的，归根结底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益底是要使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后财务利益最大化。

对于个人，要使个人税后财务利益最大化；对于企最大化对于个人，要使个人税后财务利益最大化；对于企业，使企业价值最大化业，使企业价值最大化n稳健性原则：稳健性原则：税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税税收筹划要尽量使风险最小化，要在节税收益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得收益与节税风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益财务利益n综合性原则：综合性原则：纳税人在进行税收筹划时，必须站在实现纳税人在进行税收筹划时，必须站在实现纳税人的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划以使纳税纳税人的整体财务管理目标的高度，综合考虑规划以使纳税人整体税负水平降低人整体税负水平降低2022/8/2957 / 57 ----综合性综合性 A A、、B B两企业同属于某集团下的全资子公司两企业同属于某集团下的全资子公司A A企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，企业由于业务规模扩大需要扩充办公场所，而而B B企业正好有一栋闲置办公楼。

现有两个方企业正好有一栋闲置办公楼现有两个方案可供选择：案可供选择：l方案一方案一，，A A企业购买企业购买B B企业办公楼，企业办公楼，B B企业按同企业按同类房产的市场价格转让给类房产的市场价格转让给A A企业l方案二方案二，，A A企业租用企业租用B B企业办公楼，企业办公楼，A A企业按市企业按市场价格支付给场价格支付给B B企业租金企业租金 二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 案例案例2022/8/2958 / 57 A A企业：企业：l契税契税：：税率税率3 3％～％～5 5％％l印花税印花税：：税率税率0.050.05％（产权转移合同）％（产权转移合同）l房产税房产税：：按房产余值计税，税率按房产余值计税，税率1.2%1.2%l折旧抵缴所得税折旧抵缴所得税：：固定资产折旧抵税固定资产折旧抵税二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 方案一方案一 购买购买2022/8/2959 / 57 B B企业：企业：l印花税印花税：：税率税率0.050.05％（产权转移合同）％（产权转移合同）l营业税、城市维护建设税及教育费附加营业税、城市维护建设税及教育费附加：：l土地增值税土地增值税：：税率税率3030％～％～6060％超率累进税率％超率累进税率l企业所得税企业所得税：：转让净所得计缴企业所得税转让净所得计缴企业所得税二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 2022/8/2960 / 57 A A企业：企业：l印花税印花税：：房屋租赁合同，税率房屋租赁合同，税率0.10.1％％l租金支出抵缴所得税租金支出抵缴所得税：：房屋租金支出作为费房屋租金支出作为费用抵缴企业所得税用抵缴企业所得税。

二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 方案二方案二 租赁租赁2022/8/2961 / 57 B B企业：企业：l印花税印花税：：房屋租赁合同，税率房屋租赁合同，税率0.10.1％％l房产税房产税：：按租金收入计税，税率按租金收入计税，税率1212％％l营业税、城市维护建设税及教育费附加营业税、城市维护建设税及教育费附加：：l企业所得税企业所得税：：租金净所得计税租金净所得计税l折旧抵缴所得税折旧抵缴所得税：：经营租出资产计提的折旧抵税经营租出资产计提的折旧抵税二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则 方案二方案二二、税收筹划的原则二、税收筹划的原则n经济原则经济原则n便利性原则：在选择各种节税方案时，选择的方便利性原则：在选择各种节税方案时，选择的方案应是越容易操作的越好，越简单的越好案应是越容易操作的越好，越简单的越好n节约性原则：无论是自己筹划还是聘请外面专节约性原则：无论是自己筹划还是聘请外面专家筹划，尽量使筹划成本费用降低到最小，使筹家筹划，尽量使筹划成本费用降低到最小，使筹划效益达到最大划效益达到最大n按税收筹划需求主体的不同进行分类按税收筹划需求主体的不同进行分类n企业税收筹划：是指企业通过经营活动与财务活动的有机结企业税收筹划：是指企业通过经营活动与财务活动的有机结合，系统筹划、合理安排生产经营的时间、地点、方式等，合，系统筹划、合理安排生产经营的时间、地点、方式等，并巧妙利用各种筹资技术、投资技术，从而达到减轻企业税并巧妙利用各种筹资技术、投资技术，从而达到减轻企业税收负担的税务计划。

收负担的税务计划n个人税收筹划：是指个人通过合理安排自己的投资、经个人税收筹划：是指个人通过合理安排自己的投资、经营或其他活动，以实现尽量少缴纳税收的税务计划西营或其他活动，以实现尽量少缴纳税收的税务计划西方国家主要是个人所得税或财产税）方国家主要是个人所得税或财产税）【【注注】】从我国目前税制结构看：从我国目前税制结构看：1 1）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的）间接税：即增值税、消费税、营业税占税收总收入的60%60%左右；左右；2 2）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的）直接税：即企业所得税、个人所得税占税收总收入的25%25%左右；左右；3 3）其他辅助税种数量多，但所占比重不大其他辅助税种数量多，但所占比重不大三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 n按税收筹划所涉及的区域分类按税收筹划所涉及的区域分类n国内税收筹划：是指从事生产经营、投资理财活动的国内税收筹划：是指从事生产经营、投资理财活动的非跨国纳税人在国内进行的税收筹划主要依据国内非跨国纳税人在国内进行的税收筹划主要依据国内的税收法律法规的税收法律法规n国际税收筹划：是跨国纳税主体利用国家与国家之间的税国际税收筹划：是跨国纳税主体利用国家与国家之间的税收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划。

收政策差异和国际税收协定的条款进行的税收筹划n【【注注】】许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获许多投资人把自己落籍国外，其目的就是获得我国招商引资的优惠税收政策得我国招商引资的优惠税收政策三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 n按税收筹划供给主体的不同进行分类按税收筹划供给主体的不同进行分类n自行税收筹划：是指由税收筹划需求主体自身为实现税收自行税收筹划：是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划这种方式通常成本与风险比较筹划目标所进行的税收筹划这种方式通常成本与风险比较大，主要适用于较为简单和可以直接运用税收优惠的税收筹大，主要适用于较为简单和可以直接运用税收优惠的税收筹划项目筹划主体：一般是单位的财务部门和财务人员筹划主体：一般是单位的财务部门和财务人员n委托税收筹划：是指需求主体委托税务代理人或税收筹划委托税收筹划：是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划成本与风险相对低一些，适合于企业专家进行的税收筹划成本与风险相对低一些，适合于企业大型税收筹划项目和业务复杂、难度较大的税收筹划专门项大型税收筹划项目和业务复杂、难度较大的税收筹划专门项目n筹划主体：税务师事务所、会计师事务所及税务代理等筹划主体：税务师事务所、会计师事务所及税务代理等中介机构。

中介机构三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 n按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段进行分类按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段进行分类n1.投资决策中的税收筹划：是指企业在投资活动中充分考虑税收的影投资决策中的税收筹划：是指企业在投资活动中充分考虑税收的影响，从而选择税负最轻的投资方案的行为响，从而选择税负最轻的投资方案的行为注注】】不同的投资方案，其税收待遇各不相同，带来的税负易不同不同的投资方案，其税收待遇各不相同，带来的税负易不同 【【例如例如】】某图书销售公司，准备用前期积累的资金成立一个图书销售某图书销售公司，准备用前期积累的资金成立一个图书销售子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需要缴纳的所得税子公司，因该行业利润率较高，企业预期利润较大，需要缴纳的所得税相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税相当可观，企业希望通过所得税筹划合理节税 分析：分析： 纳税筹划中引入两个变量：纳税筹划中引入两个变量： 变量一：组建公司时考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开变量一：组建公司时考虑重新组合资源，扩大经营范围，既自主开 发教育软件，又销售图书；发教育软件，又销售图书； 变量二：公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的变量二：公司将自主开发研制的教育软件销售部分达到总销售额的 35%35%以上，图书销售部分占总销售额的以上，图书销售部分占总销售额的65%65%以下。

以下 筹划结果：所得税率就可适用筹划结果：所得税率就可适用15%15%，税负减轻税负减轻三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 n按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段进行分类按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段进行分类n2.生产经营中的税收筹划：是指企业在生产经营过程中生产经营中的税收筹划：是指企业在生产经营过程中充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案充分考虑税收因素，从而选择最有利于自己生产经营方案的行为注注】】注意产业结构的调整注意产业结构的调整例例】】比如生产地板和筷子如果选择生产实木地板和一次性木制比如生产地板和筷子如果选择生产实木地板和一次性木制 筷子就要缴纳筷子就要缴纳5%5%的消费税的消费税三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 n按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段进行分类按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段进行分类3.成本核算中纳税筹划成本核算中纳税筹划 是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰是指企业通过对经济形势的预测及其他因素的综合考虑，选择恰当的会计处理方式以获得税收利益的行为。

当的会计处理方式以获得税收利益的行为 【【例如例如】】存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增存货计价的先进先出法，在物价下跌的时可使当期成本增 大，利润减少，所得税较低大，利润减少，所得税较低4.企业成果分配时的纳税筹划企业成果分配时的纳税筹划 是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选是指企业在对经营成果分配时充分考虑各种方案的税收影响，选择税负最轻的分配方案的行为择税负最轻的分配方案的行为 【【例如例如】】上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负上市公司选择回购股票的行为就是让投资者减轻税负三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 n按税收筹划涉及税种分类按税收筹划涉及税种分类1、商品劳务税（流转税、间接税）、商品劳务税（流转税、间接税）——无论输赢都得纳税无论输赢都得纳税 【【如如】】增值税、营业税、消费税、关税等增值税、营业税、消费税、关税等 主要围绕纳税人：身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用主要围绕纳税人：身份、销售方式、货款结算方式、销售额、适用 税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划。

税率、税收优惠等相关项目进行纳税筹划 2、所得税（直接税）、所得税（直接税）——筹划的空间大筹划的空间大 主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、主要围绕：收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策 3、财产税、财产税——房产税、车船使用税房产税、车船使用税 4、资源税、资源税 开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税开采石油、矿产、天然气等资源税；土地使用税 5、行为目的税、行为目的税 1 1）行为税：印花税、契税）行为税：印花税、契税 2 2）目的税：固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、）目的税：固定资产方向调节税、筵席税、城市维护建设税、 车辆购置税、耕地占用税、烟叶税车辆购置税、耕地占用税、烟叶税三、税收筹划的分类三、税收筹划的分类 第三节第三节 税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因1、税收筹划产生的主观原因、税收筹划产生的主观原因2、税收筹划产生的客观原因、税收筹划产生的客观原因n税收筹划产生的主观原因：税收筹划产生的主观原因： 利益的驱使利益的驱使 一、税收筹划产生的主观原因一、税收筹划产生的主观原因 n案例：我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦案例：我国东北金城实业总公司与哈萨克斯坦的的“阿尔玛阿尔玛”公司合资经营公司合资经营“沈阳饭店沈阳饭店”，开业，开业后的三年里，这家饭店的生意一直非常好，但是后的三年里，这家饭店的生意一直非常好，但是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店。

原因是在刚满三年时，他们却关闭了这家饭店原因是哈萨克斯坦的税收哈萨克斯坦的税收“猛于虎也猛于虎也”，比如，比如1995年，年，该饭店共缴纳税金该饭店共缴纳税金8.2万美元，中方纯利仅为万美元，中方纯利仅为1500美元一、税收筹划产生的主观原因一、税收筹划产生的主观原因 n（一）国内税收筹划产生的客观原因（一）国内税收筹划产生的客观原因n1.税种的税负弹性税种的税负弹性n税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小税负弹性是指某一具体税种的税负伸缩性大小n一方面取决于税源的大小：税源大的税种，税负弹性也大一方面取决于税源的大小：税源大的税种，税负弹性也大n另一方面取决于税种的要素构成：计税基数、扣除、税另一方面取决于税种的要素构成：计税基数、扣除、税率二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（一）国内税收筹划产生的客观原因（一）国内税收筹划产生的客观原因n2.纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性n任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定，特定的纳税人交纳特定的税特定的纳税人交纳特定的税三种变通情况：三种变通情况： 1 1）纳税人确实转变了经营内容）纳税人确实转变了经营内容 2 2）内容与形式脱离）内容与形式脱离 3 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。

纳税人通过合法手段转变了内容和形式 【【例例】】增值税与营业税并存的企业，见增值税与营业税并存的企业，见【【案例案例1-21-2】】二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 【【案例案例1—21—2】】某从事装潢及园林建筑设计业务的企业某从事装潢及园林建筑设计业务的企业, ,为一般纳税为一般纳税人，人，20032003年实现销售年实现销售1 2001 200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达的比重较大，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%12%，，20032003年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元 【【筹划筹划】】 2004 2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业算的法人企业 其中：其中：1 1）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业）是应纳增值税以货物销售加工业务为主的独立核算企业; ; 2 2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。

是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业 3 3）两个企业有关联关系两个企业有关联关系 经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年经过策划后，两个企业以正常的形式对外从事经营业务，经过一年的运作的运作, ,两企业实现销售收入两企业实现销售收入1 4001 400多万元，而缴纳增值税和营业税合计多万元，而缴纳增值税和营业税合计不到不到7070万元万元, ,税收负担率从原来的税收负担率从原来的12%12%下降到下降到5%5%，企业的生产经营效益明，企业的生产经营效益明显上升 【【注注】】该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例该例子就是在纳税人的选择上进行税收筹划的一个典型案例二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因  --------纳税人定义上的可变通性纳税人定义上的可变通性 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从事生产服装加工的企业，他们可以选择设从事生产服装加工的企业，他们可以选择设立不同的企业组织形式。

立不同的企业组织形式l有限责任公司有限责任公司：：企业所得税企业所得税l合伙企业合伙企业：：个人所得税个人所得税 案例案例二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因n（一）国内税收筹划产生的客观原因（一）国内税收筹划产生的客观原因n3.课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性n课税对象金额派生的计税依据越小，税额就越轻，纳课税对象金额派生的计税依据越小，税额就越轻，纳税人尽量调整课税对象金额使税基变小税人尽量调整课税对象金额使税基变小二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 【【案例案例1—3】】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等流公司、人员服务公司，分别为外国驻华的外交机构、商事机构、文化机构等提供住房、商品和劳务劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司提供住房、商品和劳务劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员服务公司支付，被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每年2 000人，月薪人，月薪2 000元。

元 公司每年的营业额公司每年的营业额= 2 000×2 000×12=4 800（万元）（万元）　　应缴营业税额　　应缴营业税额=4 800×5%=240(万元万元) 【【筹划筹划】】美国的事务所直接支付美国的事务所直接支付1 000元给所使用的文员，另元给所使用的文员，另1 000元以中介元以中介 服务费的形式支付给人员服务公司服务费的形式支付给人员服务公司 服务公司应税营业额服务公司应税营业额=2 000×1 000×12=2 400（万元）（万元）　　应缴营业税额　　应缴营业税额=2 400×5%=120（万元）（万元） 【【结果结果】】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基，这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基， 达到了节税的目的节税金额达到了节税的目的节税金额=240-120=120（万元）（万元）二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 2022/8/2979 / 57 ----------课税对象金额上的可调整性课税对象金额上的可调整性 某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，某股份有限公司计划对一栋办公楼进行改建、装修，已知该栋办公楼的原值为已知该栋办公楼的原值为50005000万元，董事会决定这次万元，董事会决定这次的维修费用预算为的维修费用预算为25002500万元左右。

万元左右l维修费用支出控制在维修费用支出控制在25002500万元以下：万元以下：维修支出可以一次维修支出可以一次性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额；性计入当年费用，减少当年度应纳税所得额；l维修费用超过维修费用超过25002500万元：万元：属于固定资产的大修理支出，属于固定资产的大修理支出，其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销其维修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊销 案例案例二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因n（一）国内税收筹划产生的客观原因（一）国内税收筹划产生的客观原因n4.税率上的差异性税率上的差异性n当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越当课税对象金额一定时，税率越高税额越多，税率越低税额越少低税额越少n尽可能避开高税率，寻求低税率尽可能避开高税率，寻求低税率二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n某报纸专栏记者某报纸专栏记者2012年每月收入为年每月收入为20 000元，请元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？工资工资 (20000-3500)*25%-1005=3120（元）（元）劳务报酬劳务报酬20000*（（1-20%））*20%=3200（元）（元）稿酬稿酬20000*（（1-20%））*20%*（（1-30%））=2240（元）（元）调入报社调入报社特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿----税率的差异性税率的差异性案例案例n（一）国内税收筹划产生的客观原因（一）国内税收筹划产生的客观原因n5.税收优惠税收优惠n税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则税收优惠的范围越广，差别越大、方式越多、内容越丰富，则纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大。

纳税人税收筹划的活动空间越广阔，节税的潜力也就越大纳税人筹划时考虑的因素：纳税人筹划时考虑的因素： ①① 有没有地区性的税收优惠有没有地区性的税收优惠 ②② 是否有行业性税收倾斜政策是否有行业性税收倾斜政策 ③③ 减免税期如何规定减免税期如何规定 ④④ 对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等对纳税人在境外缴纳的税款是否采取避免双重征税的措施等二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（一）国内税收筹划产生的客观原因（一）国内税收筹划产生的客观原因n5.税收优惠税收优惠n 《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》第二十七条第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 　　　　 （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； 　　　　 （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；的所得； 　　　　 （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 　　　　 （四）符合条件的技术转让所得；（四）符合条件的技术转让所得； 　　　　 （五）本法第三条第三款规定的所得。

五）本法第三条第三款规定的所得 　　　　 第二十八条第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%的税的税率征收企业所得税率征收企业所得税 　　　　 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率％的税率征收企业所得税征收企业所得税 　　 二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（二）国际税收筹划产生的客观原因（二）国际税收筹划产生的客观原因n1.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别税收管辖权：是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力税收管辖权：是指主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力 国际上确定税收管辖权通常有：国际上确定税收管辖权通常有：①①属人原则，亦称属人主义即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、属人原则，亦称属人主义即按纳税人（包括自然人和法人）的国籍、登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准登记注册所在地或者住所、居所和管理机构所在地为标准, ,确定其税收管确定其税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权凡属该国的公民和居民（包括自然人和法人），都受该国税收管辖权管辖，对该国负有无限纳税义务。

辖权管辖，对该国负有无限纳税义务 ————居民管辖权、公民管辖权居民管辖权、公民管辖权②②属地原则，亦称属地主义即按照一国的领土疆域范围为标准，确定属地原则，亦称属地主义即按照一国的领土疆域范围为标准，确定其税收管辖权该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论其税收管辖权该国领土疆域内的一切人（包括自然人和法人），无论是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税是本国人还是外国人，都受该国税收管辖权管辖，对该国负有有限纳税义务 ————地域管辖权地域管辖权二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（二）国际税收筹划产生的客观原因（二）国际税收筹划产生的客观原因n1.国家间税收管辖权的差别国家间税收管辖权的差别各国对税收的管辖权的规定不尽相同，因为国与国之间的差异，在国际各国对税收的管辖权的规定不尽相同，因为国与国之间的差异，在国际之间的衔接上，有可能形成某种重叠和漏洞，为税收筹划留下了可能性之间的衔接上，有可能形成某种重叠和漏洞，为税收筹划留下了可能性1 1）两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划例如：）两个国家实行不同税收管辖权所造成的跨国税收筹划。

例如：A A国国实行地域税收管辖权，实行地域税收管辖权，B B国实行居民税收管辖权，那么国实行居民税收管辖权，那么A A国居民从国居民从B B国获得国获得的所得就可以躲避所有纳税义务的所得就可以躲避所有纳税义务2 2）两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划例如：自然人是）两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划例如：自然人是否为本国居民，标准不同，住所、时间、居住场所、意愿标准；法人是否为本国居民，标准不同，住所、时间、居住场所、意愿标准；法人是否为本国居民，登记注册标准、机构所在地标准否为本国居民，登记注册标准、机构所在地标准n当两个国家同时以住所为标准；当两个国家同时以住所为标准；n当一个国家以时间为标准确定，另一个国家以意愿标准确定；当一个国家以时间为标准确定，另一个国家以意愿标准确定；n当一国实行注册标准，另一个国家实行总机构标准确定一法人是否为本国居民法人当一国实行注册标准，另一个国家实行总机构标准确定一法人是否为本国居民法人时；时；二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（二）国际税收筹划产生的客观原因（二）国际税收筹划产生的客观原因n2.税收执法效果的差别税收执法效果的差别世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务，但由于征管不世界上有的国家虽然在税法中也规定有较重的纳税义务，但由于征管不力，工作中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负力，工作中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。

对国际避税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空的名高实低对国际避税者来说，这些差别正是他们实施国际避税的空间二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（二）国际税收筹划产生的客观原因（二）国际税收筹划产生的客观原因n3. 税制因素税制因素税种差异：税种差异：税基差异：税基差异：税基指课税的基础与依据，税基三种情况：税基指课税的基础与依据，税基三种情况：n对收入课税：即以纯收入或总收入为课税基础；对收入课税：即以纯收入或总收入为课税基础；n对财产课税：即以财产的实物量或价值量作为课税基础；对财产课税：即以财产的实物量或价值量作为课税基础；n对商品流转额与非商品流转额课税对商品流转额与非商品流转额课税n选择所得税基窄的国家选择所得税基窄的国家税率差异：税率差异：比例税率、累进税率、定额税率指同一数量的应税所得在不比例税率、累进税率、定额税率指同一数量的应税所得在不同国家之间承受高低不同的税率同国家之间承受高低不同的税率税收优惠差异：税收优惠差异：为吸引更多的外国资本到本国投资办厂，特别是投入到本为吸引更多的外国资本到本国投资办厂，特别是投入到本国的基础性产业和国的基础性产业和““瓶颈瓶颈””产业，许多国家，尤其一些发展中国家竞相采产业，许多国家，尤其一些发展中国家竞相采用大量的税收优惠政策和措施，比如减免税等，给税收筹划提供了空间。

用大量的税收优惠政策和措施，比如减免税等，给税收筹划提供了空间二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（二）国际税收筹划产生的客观原因（二）国际税收筹划产生的客观原因n4. 其他因素其他因素（（1 1）各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别：）各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别：（（2 2）关境与国境的差异：一般而言，关境与国境的范围相同，但是当国）关境与国境的差异：一般而言，关境与国境的范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境3 3）技术进步：例如网上交易使传统的税收征管手段面临着较大的局限）技术进步：例如网上交易使传统的税收征管手段面临着较大的局限性二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 n（二）国际税收筹划产生的客观原因（二）国际税收筹划产生的客观原因n4. 其他因素其他因素（（4 4）资本流动：资本的频繁流动会造成纳税自然人和法人借以减少纳税）资本流动：资本的频繁流动会造成纳税自然人和法人借以减少纳税义务5 5）外汇管制与住所的影响：）外汇管制与住所的影响：n外汇管制的主要内容是禁止外汇的自由贸易，是国家以财政手段控制国际避税的替代或补外汇管制的主要内容是禁止外汇的自由贸易，是国家以财政手段控制国际避税的替代或补充。

充n对纳税人住所的控制意味着纳税人在有关税收管辖权的牢牢控制下纳税人如果能改变住所或消对纳税人住所的控制意味着纳税人在有关税收管辖权的牢牢控制下纳税人如果能改变住所或消除某一管辖权范围的住所，就会扩大避税的范围除某一管辖权范围的住所，就会扩大避税的范围6 6）通货膨胀：）通货膨胀：n名义收入增加，加大纳税额度名义收入增加，加大纳税额度n应付税金的真实价值降低（滞后性）比如当通货膨胀应付税金的真实价值降低（滞后性）比如当通货膨胀30%30%时n纳税人可以利用通货膨胀的机理来进行国际避税纳税人可以利用通货膨胀的机理来进行国际避税二、税收筹划产生的客观原因二、税收筹划产生的客观原因 第四节第四节 税收筹划的实施条件和开展税收筹划的实施条件和开展1、税收筹划的实施条件、税收筹划的实施条件2、税收筹划工作的开展、税收筹划工作的开展3、税收筹划的基本程序、税收筹划的基本程序一、税收筹划的实施条件一、税收筹划的实施条件二、税收筹划工作的开展二、税收筹划工作的开展1 1．税收筹划人．税收筹划人Ø内部筹划人内部筹划人：企业内部进行税收筹划的人为内：企业内部进行税收筹划的人为内部税收筹划人；部税收筹划人；Ø外部筹划人外部筹划人：进行企业税收筹划的外部税收筹：进行企业税收筹划的外部税收筹划企业或税收筹划人员被称为外部税收筹划人。

划企业或税收筹划人员被称为外部税收筹划人 二、税收筹划工作的开展二、税收筹划工作的开展优点：优点：①①便于及时调整便于及时调整②②动态性、长期性和全局性动态性、长期性和全局性③③有利于与外部有利于与外部 “对接对接”缺点：缺点：成本较高；时间较长成本较高；时间较长适用范围：适用范围：大型企业大型企业二、税收筹划工作的开展二、税收筹划工作的开展优点：优点：①①专业能力强；专业能力强；②②效率高；效率高；③③成本较低成本较低缺点：缺点：一般只能解决企业税一般只能解决企业税务方面的大问题务方面的大问题二、税收筹划工作的开展二、税收筹划工作的开展2 2．税收筹划部门．税收筹划部门二、税收筹划工作的开展二、税收筹划工作的开展3 3．外部税收筹划机构．外部税收筹划机构二、税收筹划工作的开展二、税收筹划工作的开展业务业务素质素质职业职业道德道德税收筹划人员的业务素质要税收筹划人员的业务素质要求掌握法学（含税法）、会求掌握法学（含税法）、会计学、财务学、管理学、运计学、财务学、管理学、运筹学、统计学、财政学和经筹学、统计学、财政学和经济学知识等，要从事国际税济学知识等，要从事国际税收筹划工作的还需要掌握其收筹划工作的还需要掌握其他国家的法律制度、税收制他国家的法律制度、税收制度、会计制度、国际贸易、度、会计制度、国际贸易、国际金融和跨国企业管理等国际金融和跨国企业管理等知识。

知识1）遵守税收筹划的基本原则，拒绝雇佣）遵守税收筹划的基本原则，拒绝雇佣者或顾客不符合上述原则的要求者或顾客不符合上述原则的要求2）将雇佣者或顾客利益放在第一位；）将雇佣者或顾客利益放在第一位；（（3）与税务机关密切合作，协助纳税人完）与税务机关密切合作，协助纳税人完成纳税义务；成纳税义务；（（4）遵守中介人的独立性不仅要保持对）遵守中介人的独立性不仅要保持对税务机关的独立性，还要保持与顾客或雇税务机关的独立性，还要保持与顾客或雇佣者的独立性佣者的独立性5）为顾客或雇佣者保守秘密；）为顾客或雇佣者保守秘密；（（6）诚信地从事业务活动诚信地从事业务活动三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤（一）熟练把握有关法律规定（一）熟练把握有关法律规定1.1.理解法律规定的精神理解法律规定的精神理解法律精神，掌握政策尺度，是一项重要的税收筹划前理解法律精神，掌握政策尺度，是一项重要的税收筹划前期工作应学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的期工作应学习和掌握国家税法精神，争取税务机关的帮助和合作，尤其是对实施跨国税收筹划业务的筹划人帮助和合作，尤其是对实施跨国税收筹划业务的筹划人来说，熟悉有关国家的法律环境更显得重要。

国际上一来说，熟悉有关国家的法律环境更显得重要国际上一些较大的会计师事务所，在不同国家建立合伙制些较大的会计师事务所，在不同国家建立合伙制三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤（一）熟练把握有关法律规定（一）熟练把握有关法律规定2.2.了解法律和主管部门对纳税活动了解法律和主管部门对纳税活动““合法和合理合法和合理””的界定的界定全面了解税务机关对全面了解税务机关对““合法和合理合法和合理””纳税的法律解释和执法实践，是另纳税的法律解释和执法实践，是另一项重要的税收筹划前期工作就中国的税法执法环境来说，因为一项重要的税收筹划前期工作就中国的税法执法环境来说，因为欠缺可行的税法总原则，法律规定在操作上也有某些欠缺，税务机欠缺可行的税法总原则，法律规定在操作上也有某些欠缺，税务机关存在相当大的关存在相当大的““自由量裁权自由量裁权””，所以在中国，熟悉税法的执法环，所以在中国，熟悉税法的执法环境非常重要要了解税务机关对合法尺度解释的具体执法实践，可境非常重要要了解税务机关对合法尺度解释的具体执法实践，可从以下三方面着手：从以下三方面着手：（（1 1）从宪法和现行法律了解）从宪法和现行法律了解““合法和合理合法和合理””的尺度。

的尺度2 2）从行政和司法机关对）从行政和司法机关对““合法和合理合法和合理””的法律解释中把握尺度的法律解释中把握尺度3 3）可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解税）可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税法纠纷中来理解税法的尺度法的尺度三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤(二二)了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求1.1.了解纳税人情况了解纳税人情况（（1 1）个人纳税人：）个人纳税人：A.A.出生年月：在有些国家，某些节税方法只适用于一定年龄之上或一定年龄出生年月：在有些国家，某些节税方法只适用于一定年龄之上或一定年龄之下的个人之下的个人B.B.婚姻状况：纳税人的婚姻状况会影响某些税种的纳税人类别和扣除例如婚姻状况：纳税人的婚姻状况会影响某些税种的纳税人类别和扣除例如美国未婚个人和夫妻共同申报使用不同宽免额已婚夫妇可以选择单独美国未婚个人和夫妻共同申报使用不同宽免额已婚夫妇可以选择单独申报或合并申报我国没有这样申报或合并申报我国没有这样C.C.子女及其他赡养人员：纳税人如果赡养子女及其他人员，在很多国家可以子女及其他赡养人员：纳税人如果赡养子女及其他人员，在很多国家可以享有一定的扣除、抵税或免税。

例如香港是这样，但是内地不是享有一定的扣除、抵税或免税例如香港是这样，但是内地不是D.D.财务状况：包括纳税人的收入情况、支付情况及财产情况财产包括动产财务状况：包括纳税人的收入情况、支付情况及财产情况财产包括动产和不动产有些税收筹划属于单项筹划，比如针对纳税人收入展开税收和不动产有些税收筹划属于单项筹划，比如针对纳税人收入展开税收筹划，纳税人不愿意公开财产状况，那么也应该尊重纳税人的意愿筹划，纳税人不愿意公开财产状况，那么也应该尊重纳税人的意愿E.E.投资意向：包括投资方向和投资额投资意向：包括投资方向和投资额F.F.对风险的态度：节税越多的方案往往也是风险越大的方案了解纳税人的对风险的态度：节税越多的方案往往也是风险越大的方案了解纳税人的风险态度及对风险的承受程度风险态度及对风险的承受程度G.G.纳税历史情况：包括以前所纳税的税种、纳税金额以及减免税的情况纳税历史情况：包括以前所纳税的税种、纳税金额以及减免税的情况三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤(二二)了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求（（2 2）企业纳税人：）企业纳税人：A.A.企业组织形式：不同企业组织形式的纳税税种、纳税金额、申报企业组织形式：不同企业组织形式的纳税税种、纳税金额、申报纳税办法往往有所不同。

此外，还要了解企业内部的机构组成纳税办法往往有所不同此外，还要了解企业内部的机构组成B.B.财务情况：会计报告财务情况：会计报告C.C.投资意向：例如国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目投资意向：例如国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给与企业所得税优惠给与企业所得税优惠D.D.对风险的态度：开拓型领导、稳健型领导对风险的态度：开拓型领导、稳健型领导E.E.纳税历史：纳税税种、纳税金额、申报纳税纳税历史：纳税税种、纳税金额、申报纳税三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤(二二)了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求2.2.了解纳税人要求了解纳税人要求（（1 1）要求增加短期所得还是长期资本增值）要求增加短期所得还是长期资本增值A.A.要求最大限度地节约每年税收成本，增加每年的纳税人可支配的税后利润；要求最大限度地节约每年税收成本，增加每年的纳税人可支配的税后利润；B.B.要求若干年后因为采用了较优的纳税方案，而达到所有者权益的最大增值；要求若干年后因为采用了较优的纳税方案，而达到所有者权益的最大增值；C.C.既要求增加短期税后利润，又要求长期资本增值既要求增加短期税后利润，又要求长期资本增值。

2 2）投资要求：有些只有一个投资意向和取得更大财务收益的要求，有些对投）投资要求：有些只有一个投资意向和取得更大财务收益的要求，有些对投资已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等资已经有了一定的意向，包括投资项目、投资地点、投资期限等3 3）根据纳税人的要求取得资料）根据纳税人的要求取得资料三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤3.3.税收筹划咨询合同的内容：税收筹划咨询合同的内容：（（1 1）列明委托人和税收筹划人的姓名、住址、等）列明委托人和税收筹划人的姓名、住址、等（（2 2）总则：表明合同中的税收筹划人、委托人认为其具备足以承担这项任务的技术水平）总则：表明合同中的税收筹划人、委托人认为其具备足以承担这项任务的技术水平和经验，确能恰当地完成该项目所规定的筹划任务，因而，委托人愿意委托该税收和经验，确能恰当地完成该项目所规定的筹划任务，因而，委托人愿意委托该税收筹划企业或某税收筹划人员承担该项目业务筹划企业或某税收筹划人员承担该项目业务3 3）委托事项：双方约定承担的义务委托事项：双方约定承担的义务4 4）业务内容：需要协商的事项；有关调查研究的业务内容；有关获取旁证的需要等。

业务内容：需要协商的事项；有关调查研究的业务内容；有关获取旁证的需要等5 5）酬金及计算方法：数额、支付日期、办法酬金及计算方法：数额、支付日期、办法6 6）税收筹划成果的形式和归属）税收筹划成果的形式和归属（（7 7）保护委托人权益的规定：预定业务完成日期，禁止中途转包保护委托人权益的规定：预定业务完成日期，禁止中途转包8 8）保护税收筹划人权益的规定：）保护税收筹划人权益的规定：A.A.对超出合同规定范围的业务，要求额外支付报酬；对超出合同规定范围的业务，要求额外支付报酬；B.B.变更业务范围；变更业务范围；C.C.因委托人的责任造成业务拖欠；因委托人的责任造成业务拖欠；D.D.取消税收筹划人在合同撤销前已完成的工作，必须支付合理的报酬取消税收筹划人在合同撤销前已完成的工作，必须支付合理的报酬9 9）签名盖章）签名盖章（（1010）合同签订日期和地点）合同签订日期和地点三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤(四四)制定筹划计划并实施制定筹划计划并实施1.1.制定税收筹划草案制定税收筹划草案（（1 1）分析纳税人业务背景，选择节税方法：）分析纳税人业务背景，选择节税方法：（（2 2）进行法律可行性分析：避免陷入法律纠纷）进行法律可行性分析：避免陷入法律纠纷（（3 3）应纳税额的计算）应纳税额的计算（（4 4）各因素变动分析：对影响税收筹划节税效果的那些相互作）各因素变动分析：对影响税收筹划节税效果的那些相互作用的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因内用的内部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因内部因素变动产生的风险。

部因素变动产生的风险5 5）敏感分析：影响税收筹划节税效果的那些相互作用的外）敏感分析：影响税收筹划节税效果的那些相互作用的外部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因外部因部因素将来可能会发生的变动进行分析，以防止因外部因素变动产生的风险素变动产生的风险三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤(四四) 制定筹划计划并实施制定筹划计划并实施2.2.税收筹划方案的选择和实施税收筹划方案的选择和实施方案有多种，要多中选优，筛选时主要考虑纳税人的偏好，方案有多种，要多中选优，筛选时主要考虑纳税人的偏好，根据其偏好考虑以下因素根据其偏好考虑以下因素：：（（1 1）选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间内股东可得到更大）选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间内股东可得到更大财务利益的税收筹划方案；财务利益的税收筹划方案；（（2 2）选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计）选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划；划；（（3 3）选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案三、税收筹划的工作步骤三、税收筹划的工作步骤(五五)控制税收筹划计划的运行控制税收筹划计划的运行税务计划实施后，税收筹划人还要经常、定期地通过一定的税务计划实施后，税收筹划人还要经常、定期地通过一定的信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况。

可以到企业实信息反馈渠道来了解纳税方案执行的情况可以到企业实地查阅财务会计报告，也可以是一个时间段内，比如半年地查阅财务会计报告，也可以是一个时间段内，比如半年或或1 1年，在一起沟通情况年，在一起沟通情况•1、每一个成功者都有一个开始勇于开始，才能找到成功的路8月-228月-22Monday, August 29, 2022•2、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦05:42:0505:42:0505:428/29/2022 5:42:05 AM•3、每天只看目标，别老想障碍8月-2205:42:0505:42Aug-2229-Aug-22•4、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子05:42:0505:42:0505:42Monday, August 29, 2022•5、积极向上的心态，是成功者的最基本要素8月-228月-2205:42:0505:42:05August 29, 2022•6、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天29 八月 20225:42:05 上午05:42:058月-22•7、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走八月 225:42 上午8月-2205:42August 29, 2022•8、业余生活要有意义，不要越轨。

2022/8/29 5:42:0505:42:0529 August 2022•9、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望5:42:05 上午5:42 上午05:42:068月-22•10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱8/29/2022 5:42:06 AM05:42:0629-8月-22•11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步8/29/2022 5:42 AM8/29/2022 5:42 AM8月-228月-22谢谢大家谢谢大家。