第2章税收筹划技术与方法(83页PPT).pptx

第三章第三章 税收筹划的技术与方法税收筹划的技术与方法1 本章提要p可以将税收筹划可以将税收筹划技术技术分为分为 -税基税基减税技术、减税技术、税率税率减税技术、减税技术、-应纳应纳税额税额减税技术、减税技术、-推迟推迟纳税义务发生时间减税技术等纳税义务发生时间减税技术等p税收筹划税收筹划技术技术是是 -筹划过程中的筹划过程中的技巧技巧与与策略p 筹划两个筹划两个直接直接目的目的 -是是减少减少纳税和纳税和延迟延迟纳税2本章结构第一节第一节 税基税基减税技术减税技术第二节第二节 税率税率减税技术减税技术第三节第三节 应纳税额应纳税额减税技术减税技术本章重点难点本章重点难点各种税收筹划技术的各种税收筹划技术的实现方式实现方式和具体和具体操作操作第四节第四节 推迟推迟纳税义务发生时间减税技术纳税义务发生时间减税技术第五节第五节 综合考虑综合考虑有效税收筹划因素有效税收筹划因素3 本节内容提要本节内容提要第一节 税基减税技术一、税基减税一、税基减税技术的技术的实现实现二、税基减税技二、税基减税技术的具体术的具体操作操作4通过通过生产、投资生产、投资活动等合理活动等合理安排，安排，使应税收入变成使应税收入变成免税收入免税收入。

一、税基减税技术与实现一、税基减税技术与实现p税基减税技术税基减税技术:指通过各种指通过各种税收政策税收政策合理合法地运用，合理合法地运用，使税基使税基由宽变窄由宽变窄，而减少应纳税款的技术而减少应纳税款的技术5一、税基减税技术与实现一、税基减税技术与实现纳税人应精通税法中的纳税人应精通税法中的排除条款排除条款，避免避免使非税收入成为使非税收入成为应税收入应税收入安排创造符合税法安排创造符合税法增加费用增加费用列支的条列支的条件，以尽量件，以尽量减少减少应税所得额应税所得额6二、税基减税技术的具体操作（一）（一）销售额销售额、营业额营业额减税技术的具体操作减税技术的具体操作n销售额、营业额的减少主要销售额、营业额的减少主要 -依赖依赖免税政策免税政策和利用和利用排除条款排除条款增值税的增值税的免税免税政策政策有哪些？有哪些？主要集中于主要集中于价外价外费用费用代垫运费代垫运费在什么情况下在什么情况下不不纳入纳入销售额？销售额？7二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税（二）企业所得税应纳税所得额减税所得额减税技术操作技术操作 主要通过主要通过收入免税收入免税政策和政策和增加费用扣除增加费用扣除政策实现。

政策实现1.1.国债国债利息免税利息免税2.2.符合条件的符合条件的技术技术转让所得转让所得,在一个在一个纳税年度内纳税年度内,不超不超过过500500万元万元的部分免的部分免税税1.1.坏账损失坏账损失采用采用备抵法备抵法核算核算(5)(5)2.2.企业安置企业安置残疾人残疾人支付的支付的工资工资加计加计100%100%扣除扣除3.“3.“三新三新”研发费用的加研发费用的加计扣除计扣除（50%50%、150%150%）8二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作根据根据企税企税税前扣除税前扣除办法办法第第45条，条，纳税人发生纳税人发生坏账损失坏账损失原则上原则上 -应按实际发生额应按实际发生额据实扣除；据实扣除；经报税务机关经报税务机关批准，批准，-也可提取也可提取坏账准备金坏账准备金前一种即所谓的前一种即所谓的直接冲销直接冲销法，法，后一种即所谓后一种即所谓备抵法u坏帐损失采用坏帐损失采用备抵法备抵法核算核算增加增加费用扣除费用扣除 1.1.政策政策依据依据9二、税基减税技术的具体操作p两种方法的两种方法的根本区别根本区别是是 -坏账损失坏账损失计入计入期间费用的期间费用的时间不同时间不同。

在当期在当期没有没有实际实际发生发生坏帐损失的情况下，坏帐损失的情况下，采用采用备抵法备抵法可可增加增加当期扣除费用，当期扣除费用，降低降低应纳税所得额应纳税所得额n 2.2.筹划思路筹划思路10二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作3.3.具体案例具体案例 【案例一案例一】某企业某企业20082008年年1212月月3131日，日，应收账款应收账款借方余额为借方余额为50005000万元，万元，经税务机关批准，同意按经税务机关批准，同意按55计提计提坏账准备坏账准备2008 2008年年1010月月1010日，日，发生发生坏账损失坏账损失1010万元，万元，经税务机关批准经税务机关批准同意核销同意核销企业所得税（企业所得税税率税率为为25%25%）11二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作两种核算两种核算方法下费用列支与方法下费用列支与纳税纳税情况情况比较表比较表 单位：万元单位：万元核算方法核算方法费用费用列支额列支额减少减少纳税额纳税额直接冲销法直接冲销法10102.52.5备抵法备抵法2525（50005)50005)6.256.2512二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作 根据财政部、税根据财政部、税总局总局关于促进残疾人就业税收关于促进残疾人就业税收优惠政策优惠政策通知通知，财税财税200792200792号的号的规定：规定：企业安置残疾人员企业安置残疾人员所支付所支付 -的工资可在的工资可在据实扣除据实扣除的基础上，的基础上，再按支付额再按支付额100%100%加计加计扣除。

扣除u企业安置企业安置残疾人就业残疾人就业所支付工资的加计扣除所支付工资的加计扣除 1.1.政策依据政策依据13二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作2.2.具体案例具体案例 【案例案例3-23-2】甲生产企业甲生产企业20082008年年利润总额利润总额300300万元万元，职工总数职工总数100100人人，月平均安置残疾人，月平均安置残疾人3030人，人，残疾人平均月工资残疾人平均月工资20002000元不考虑不考虑其他因素，企业的其他因素，企业的税负情况税负情况如何？如何？14u企业可企业可加计扣除加计扣除的残疾人的残疾人工资成本工资成本支出为：支出为：20001230=72 20001230=72（万元）（万元）u可退还可退还增值税为：增值税为：u 3035000=105 3035000=105（万元）（万元）u实际应纳税实际应纳税所得额所得额为：为：u 300-72 300-72105=333105=333（万元）（万元）u应交企业应交企业所得税所得税为：为：u 333 33325%25%=83.25=83.25（万元）（万元）3.3.案例案例解析解析二、税基减税技术的具体操作15u企业企业除获得除获得所得税所得税每月每月每名残疾人每名残疾人工工 -资加计资加计扣除扣除100%100%的税收减免优惠外，的税收减免优惠外，还实际获得还实际获得退还增值税退还增值税的税收优惠。

的税收优惠4.4.分析分析评价评价二、税基减税技术的具体操作16二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作p享受优惠的条件：享受优惠的条件：月平均月平均实际安置实际安置的残疾人占单位的残疾人占单位 -在职职工在职职工总数的比例高于总数的比例高于25%25%（含（含25%25%），），且实际安置残疾人且实际安置残疾人多于多于1010人人（含（含1010人）单位，且人）单位，且生产生产销售销售货物或提供加工、货物或提供加工、修理修配修理修配劳务收入占劳务收入占增值税和营业税业务增值税和营业税业务收入之和收入之和达到达到50%50%的单位，的单位，才符合才符合上述享受上述税收优惠的条件上述享受上述税收优惠的条件 17二、税基减税技术的具体操作（三）（三）个税个税应纳税应纳税所得额减税所得额减税技术具体操作技术具体操作u个人个人所得税应纳税所得额所得税应纳税所得额税基税基的的减少减少主要依赖主要依赖收入免税收入免税政策和政策和增加费用增加费用扣除政策扣除政策我国个人所得我国个人所得税法中有哪几税法中有哪几种种费用扣除费用扣除方方式呢？式呢？我国个人所我国个人所得税法中有得税法中有哪些哪些收入免收入免税税政策？政策？18 p我国个人所得税费用扣除采取我国个人所得税费用扣除采取三种三种扣除方式：扣除方式：适用于适用于工薪所得工薪所得、劳务报酬劳务报酬所得等项所得等项目目 适用于适用于财产转让财产转让所得与所得与 财产租赁财产租赁所得等项目所得等项目 二、税基减税技术的具体操作采用采用分劈收入分劈收入方式增加费用扣除方式增加费用扣除通过合理安排通过合理安排修缮费修缮费用用增加费用扣除增加费用扣除19二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作 分劈分劈收入：收入：指在指在合理合法合理合法的情况下，的情况下，将所得在将所得在两个两个或两个或两个以上以上 -纳税人间进行纳税人间进行分割分割，它主要它主要运用于运用于由两个或两个以上由两个或两个以上 -纳税人纳税人共同完成共同完成的劳务项目上。

的劳务项目上u采用采用分劈收入分劈收入方式增加费用扣除方式增加费用扣除20二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作1.1.具体具体案例案例【案例三案例三】有甲乙有甲乙两个两个纳税人共同纳税人共同 -完成了一项完成了一项收入为收入为50005000元元的劳务下表是下表是不同分配不同分配与与纳税纳税顺序下顺序下 -费用费用扣除扣除及及纳税纳税情况比较情况比较u采用采用分劈收入分劈收入方式增加费用扣除方式增加费用扣除21二、税基减税技术的具体操作n不同不同分配与纳税分配与纳税顺序下顺序下费用扣除及纳税比较表费用扣除及纳税比较表 单位：元单位：元 由此可见，由此可见，分劈收入分劈收入使得甲乙两人合计使得甲乙两人合计 -增加了增加了600600元的费用扣除额，元的费用扣除额，从而从而减少减少120120元元的应纳税额的应纳税额2.2.案例解析案例解析22二、税基减税技术的具体操作 税法规定：纳税人出租财产取得税法规定：纳税人出租财产取得财产租赁收入财产租赁收入，计税时除可依法计税时除可依法减去减去规定规定费用费用和有关和有关税税、费费外，外，还准予扣除能够还准予扣除能够提供提供有效、有效、准确凭证，准确凭证，证明由纳税人证明由纳税人负担负担该财产实际开支的该财产实际开支的修缮费用。

修缮费用允许扣除允许扣除的修缮费用，以每次的修缮费用，以每次800800元元为限，为限，一次扣除一次扣除不完不完的，的，准予在下一次准予在下一次继续继续扣除，直至扣除，直至扣完扣完为止u通过合理安排通过合理安排修缮费用修缮费用增加费用扣除增加费用扣除1.1.政策政策依据依据23二、税基减税技术的具体操作2.2.具体具体案例案例 【案例四案例四】20082008年年1 1月王某一月王某一私房出租私房出租，租期为，租期为6 6个月个月每月的房租每月的房租收入减去规定收入减去规定费用费用和和 -有关有关税费税费后的应纳税后的应纳税所得额所得额为为10541054元王某王某计划计划对这一出租房屋进行对这一出租房屋进行维修，维修，预计维修费预计维修费至少要至少要42004200元王某应该王某应该何时开始何时开始维修房屋呢？维修房屋呢？24二、税基减税技术的具体操作七种维修方案七种维修方案下维修费用扣除情况表下维修费用扣除情况表 单位：元单位：元3.3.案例解析案例解析25p结论：结论：p由此由此可见可见，选择房屋选择房屋出租期间出租期间进行房屋的进行房屋的修缮修缮 -是增加是增加费用扣除费用扣除的最好的最好方法，方法，且维修时间且维修时间越早，越早，获得的维修费用获得的维修费用扣除扣除金额金额越大。

越大二、税基减税技术的具体操作26 本节内容提要本节内容提要第二节第二节 税率减税技术税率减税技术一、税率减税一、税率减税技术与技术与实现实现二、税率减税技二、税率减税技术的术的具体操作具体操作27通过各种活动的合理通过各种活动的合理安排，安排，尽量投资尽量投资低税率低税。