管理会计确认与计量.docx

    管理会计确认与计量    【Summary】應否确认、何时确认， 是解决信息是否进入管理会计信息系统的问题 通过提出三个确认条件以解决“应否确认”的问题， 并认为“权责发生制”与“收付实现制”可并行执行， 以解决“何时确认”的问题 针对管理会计计量， 在货币尺度的基础上提出时间尺度， 并指出“未来现金流量的现值”是管理会计的计量属性 同时认为， 公允价值不是计量属性， 不仅不适用于管理会计， 而且不适用于财务会计 而“均衡价格”导向的“未来现金流量的现值”则是管理会计计量属性的方向Key】管理会计;确认;计量;时间尺度;未来现金流量现值;公允价值F234.3     A      1004-0994（2022）05-0047-6所谓管理会计确认， 是指依据一定的标准， 辨认哪些数据能否进入、何时进入管理会计信息系统以及如何进行报告的过程 管理会计确认主要是解决应否确认、何时确认与如何确认等三个关键性问题 计量是对计量对象的某个性质依据计量尺度赋予数值的一种活动 管理会计计量主要考虑计量尺度和计量属性 管理会计确认与计量是管理会计信息系统的核心内容， 决定了管理会计信息的质量与有用性， 因此有必要深入分析管理会计确认与计量的相关问题。

一、应否确认的问题应否确认的问题也是初始确认的问题， 是解决信息是否进入管理会计信息系统的问题 进入管理会计信息系统的事项， 除了要满足符合会计要素的定义（应予确认为某一要素所属账户或项目应符合该要素的定义）、可计量性（具有可用货币计量的属性并保证充分可靠）的标准， 还要满足如下四个条件：第一， 是未来发生事项而不是过去发生事项 依据会计信息的相关性标准， 有关信息对使用的决策达到至关重要时才能够进入管理会计信息系统 利用某条信息所做决策的结果发生在将来而不是过去， 作为决策方案的支持信息必须是面向未来的信息 同时， 管理会计是面向未来会计， 进入管理会计信息系统的事项必须是未来发生的事项而不是过去发生的事项 因此， 可确认进入管理会计信息系统的信息涉及为决策提供企业未来价值运动的信息， 包括各种方案的机会成本（机会收益）， 但不包括已经发生的沉没成本（沉没收益） 当然， 由于未来事项尚未发生， 其成本信息或收入信息只能靠管理会计人员依据过去的数据通过预测得到 但是， 这与决策相关信息涉及事项在未来实现的相关成本与相关收入的性质无关第二， 是决策相关事项而不是决策无关事项 决策是对差异方案进行选择的过程。

在所有可获取的方案中， 都发生的那部分共同成本或收入对决策不会产生任何影响 这些共同成本或收入一般被称为决策无关事项， 在决策中不予考虑 决策时只分析与决策相关的事项， 但在不同候选方案中会呈现不同的成本或收入， 决策过程中必须分析这些不同的成本或收入 因此， 相关成本或相关收入必须选择各方案之间的不同成本或收入第三， 以交易为基础 交易是企业经济中最基本的业务单元， 企业经济由各种业务交易组成 交易是指双方的商品交换， 既包括以货币为媒介的商品交换， 也包括以物易物的交换 商品是商品经济的“细胞”， 是以交易为目的的产品 交易是解决商品经济三大矛盾的核心枢纽， 因此交易是商品经济活动的基础 财务会计是以过去经济业务的交易作为会计核算的客观依据; 管理会计是以未来经济业务的交易作为会计核算的依据（虽然未来经济业务尚未发生， 但可以依据管理会计想象力构建未来经济业务的场景来确定未来业务的交易） 没有交易， 也就没有会计核算第四， 以“利润表观”而不是“资产负债表观”作为会计要素的确认标准 复式记账法的原理能解决会计的量化问题 反映企业财富增长的量化规律是复式记账法原理的初心， 也是复式记账法的结果。

商品经济作为“自然经济”的演化产物， 是一种以交换为手段的经济形态， 其核心目的是实现财富增长 因此， 商品经济不仅关注财富的完整性和安全性， 更关注财富的增长， 可以说， 财富增长是商品经济的本质 适应会计环境变迁是会计发展的重要根源 为满足适应商品经济的需要， 复式记账法创造了一套由系列账户构成的核算体系来反映企业创造财富的规律[1] 这主要体现了下列三点： 一是商品经济下企业的本质与使命就是优化企业资源配置， 充分利用资源以创造社会财富， 而会计就是要反映企业创造价值的根本特质 二是复式记账法是用系统的账簿结构体系（实账户与虚账户）和记账规则来反映企业财富的增长， 即企业经营过程投入与产出的差额（利润或亏损） 三是商品经济下企业购买生产商品的原料和其他资产及雇佣工人的目的是为社会生产商品或提供劳务以获取财富， 也就是说， 企业拥有资产的初心是创造财富而不是待价而沽 因而， 企业资产负债表不是价值表， 而是反映企业资金来源与占用的报表 基于“资产负债表观”下的利润用公式表示就是： 利润= 净资产的增加（不包括权益自身的变动）=期末净资产-期初净资产=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）。

式中， 期初、期末资产是以现行市价（公允价值）来计量 要注意的是， 根据“资产负债表观”所获得的利润是通过“计算”得到的结果， 而不是企业资源经过生产经营过程的结果 这种简单的资产计价差异和公式变动并不是复式记账法的真正含义， 而是对复式记账法的扭曲; 所获得的利润也只是账面或报表上的利润， 并不是真正的财富增长根据上述条件， 只有符合与决策相关的未来经济业务的价值活动， 并以遵循利润表观而不是资产负债表观作为要素确认标准， 才能够被确认进入管理会计信息系统 当前有许多人认为， 管理会计的数据来源于财务会计， 但是财务会计反映的是过去经济业务的价值活动， 这恰好违背了上述标准二、何时确认的问题某一事项何时进行确认主要指该事项所涉及收入或费用的确认时间问题， 同时也决定了该事项所涉及资产或负债的确认时间 因为， 依据复式记账原理， 当一个事项涉及收入确认时， 必然要同时确认资产的增加或负债的减少; 相反， 一个事项涉及费用确认时， 必然要同时确认资产的减少或负债的增加 当前， 收入与费用确认的原则主要有权责发生制与收付实现制 权责发生制是按照企业当期的收入、费用是否归属当期而不以收入与费用是否实际发生为标准来确定本期收入、费用的一种方法。

收付实现制则是按照收入、费用是否在当期实际收到或付出而不以收入、费用是否归属当期为标准来确定本期收入、费用的一种方法 一般来说， 权责发生制下的核算体系以利润为目标， 而收付实现制下的核算体系以现金流为目标 利润与现金流是企业需要关注的两种会计信息， 两者之间并没有冲突与矛盾 因此， 本文认为， 权责发生制与收付实现制并不是对立的收入与费用确认基础 实际上， 财务会计与管理会计都可以采用权责发生制与收付实现制， 从而形成两套核算系统 理由如下：第一， 产品生命周期（项目生命周期、企业生命周期）内， 基于权责发生制的总净利润等于基于收付实现制的总净现金流量 在企业的经济活动中， 如果不考虑货币时间价值， 产品生命周期（项目生命周期、企业生命周期）内的总净利润就等于总净现金流量 因此， 从这个意义上来说， 以“净利润”为关键指标的量化体系与以“净现金流量”为关键指标的量化体系的衡量是等价的， 即财务会计与管理会计都可以应用净利润与净现金流量第二， 权责发生制与收付实现制是企业量化的两个角度， 可以相互依存 企业同时需要有关企业价值活动的现金流动信息和利润信息， 而收付实现制和权责发生制从不同视角反映了会计主体经济事项和经济业务的价值运动信息。

权责发生制强调配比原则， 侧重反映企业经济资源运用期间收入与成本配比的利润信息; 收付实现制强调现金实现原则， 侧重反映企业经济资源运用期间的现金流动信息 权责发生制与收付实现制虽不能共存于一个核算体系中， 但涉及两个不同角度的量化体系， 可以从不同侧面反映企业价值创造信息第三， 財务会计基于权责发生制的净利润和基于收付实现制的净现金流量等指标反映过去价值创造， 管理会计基于权责发生制的净利润和基于收付实现制的净现金流量等指标则反映未来价值创造三、计量尺度会计发展史上有两个计量尺度： 时间尺度和货币尺度 时间尺度是一个自然属性的尺度， 它在自然经济下的单式记账法中得到普遍应用[1] ; 货币尺度是一个社会属性的尺度， 它在商品经济下的复式记账法中得到普遍应用 货币尺度为人类所共识， 本文不再赘述， 仅介绍时间尺度一）时间尺度及其特点时间是一个非常古老的问题， 也是一个极其现实的问题 自人类诞生以来， 时间一直是宗教、哲学及物理学等领域探讨、研究的话题， 但是至今却未能有一个明确令人信服的答案 所幸的是， 时间这一概念与人类单式记账法相互联系， 在当时的时代背景下， 关于时间的认知已经足够引导人们选择相应的记账方法了。

因此， 本文从以下三个方面讨论时间成为计量尺度的理由1. 时间是经济事项的存在方式 社会经济活动的产生与运行过程都呈现出了时间轨迹， 这为会计记录经济事项提供了一个共同的性质要素——时间 所有经济事项的发生与否以及发生多少都与它们存在与发生的时间紧密相连， 不可分割， 会计记录必须反映社会经济活动的时间节点与变化情况2. 时间是一种量化的尺度 时间是宇宙的基本结构， 是一个以序列方式出现的维度， 是对一切事件过程长短和发生顺序的度量， 表达事物的生灭排列 度量就要具有可度量的尺度 尺度， 原意为“计量长度的定制”和“规定的限度”， 后引申为“准则、法度” 时间在物理中的定义是标量 借助时间， 事件发生之先后可以按过去—现在—未来之序列得以确定（时间点）， 也可以衡量事件持续的期间以及事件之间的间隔长短（时间段） 时间作为一种量化的尺度， 恰好可以衡量经济事项发生的时间点和时间段， 可以说明经济事项何时发生、经过一段时间后变化多少等经济核算内容， 而这也恰好是经济事项中需要披露的信息3. 时间不可逆 依据哲学和科学的原理， 物质进化是单向且时间不可逆的 “时间不可逆”是世界上最基本的一条真理， 阐明了物质运动次序不会混乱的原理。

一切违背时间不可逆的理论都是错误的， 一切想回到过去的做法都是徒劳无功的 正是由于时间不可逆， 因而需要对经济事项进行记录， 否则， 就无法回忆过去、畅想未来 因此， 如果违反时间不可逆原理， 会计记账就是假账， 其中的逻辑如下： 当事项发生时， 该记不记， 为假账; 当事项没有发生时， 不该记却记， 也为假账 这恰好可以用来解决会计记账过程中经济事务的真实性问题， 防止经济事项被修改、被重复等问题的发生二）会计记账的时间要素与时间管理理念的契合人类在记录经济活动的过程中， 逐渐完善了簿记记账的要素与内容 我国会计历史学家郭道扬教授[2] 认为， “随着语言、文字等文化条件的改进， 奴隶社会私有财产等私有观念的产生， 人类产生了把实物数量、单位和文字说明等诸要素结合在一起形成的单式记账法记账要素 单式记账法所明确的簿记记录四大要素为： ①时间 该要素表明簿记事项发生的时间， 所要明确的是簿记账目成立的重要前提 ②记账符号 该要素用于明确簿记账目的性质与记录的方位， 是识别账目并根据账项性质进行计算处理的指南 ③数量 该要素用于明确簿记账项的数量关系， 是表现账目内容的主体 ④计量单位。

该要素用于明确账目数量的形态， 揭示账目数量关系的本质， 是记账者处理簿记事项的落脚点 以上四个基本要素对一笔账目的表达是密切关联的， 缺一不可， 否则便不能称之为账目 它们容易使记账者与用账者之间形成共识， 也容易得到社会的认同 记账基本要素的明确确立了其社会基础 单式记账法对簿记事项的处理是讲究来龙去脉的 同时， 通过对记账要素的科学组合， 也促进了单式记账法的演进。