全面加强反避税管理工作介绍.ppt

SAT全面加强反避税管理全面加强反避税管理工作介绍工作介绍Anti-Avoidance Division1SAT提纲提纲1234Anti-Avoidance Division2SAT一、强化反避税工作的迫切一、强化反避税工作的迫切 性性反避税措施转让定价预约定价成本分摊受控外国企业资本弱化一般反避税Anti-Avoidance Division3SATAnti-Avoidance Division转让定价示意图（转让定价示意图（1 1））---- 外商独资企业避税外商独资企业避税 4生产生产销售销售研发研发境外母公司境外母公司转让定价挑战传统转让定价挑战传统所得税计税基础：所得税计税基础：收入－成本－费用收入－成本－费用=利润（所得税基）利润（所得税基）合约研发？合约研发？无形资产？无形资产？生产生产 成本节约？成本节约？分销？分销？营销型无形资产？营销型无形资产？中国中国子公司子公司B B购销购销 控制控制中国中国子公司子公司C C营销策略营销策略中国中国子公司子公司A A研发规划研发规划如何确定中国子公司的如何确定中国子公司的购销、费用等关联交易购销、费用等关联交易价格或利润？价格或利润？----独立交易原则独立交易原则应用应用内销内销SAT转让定价示意图（转让定价示意图（2 2）） ---- ““走出去走出去””企业避税企业避税 中国母公司中国母公司利润利润转移转移中国中国避税港避税港Anti-Avoidance Division5毛里求斯毛里求斯子公司子公司SAT转让定价示意图（转让定价示意图（3 3））---- 中外合资经营企业避税中外合资经营企业避税中方某电中方某电机厂机厂中国中国子公司子公司中国中国子公司子公司合资，各50% 外商外商独资独资Anti-Avoidance Division6新加坡新加坡母公司母公司新加坡新加坡母公司母公司SAT双边磋商双边磋商转让定价：转让定价：调查过去年度调查过去年度双边磋商双边磋商避免双重征税避免双重征税避免双重征税避免双重征税 预约定价：预约定价：确定未来年度确定未来年度- -单边单边- -双边双边- -多边多边Anti-Avoidance Division7SAT双边磋商示意图双边磋商示意图日本日本日本日本中国中国中国中国Anti-Avoidance Division8功能、风险与利润相匹配的原则功能、风险与利润相匹配的原则SAT受控外国企业示意图受控外国企业示意图C企业企业境内母公司境内母公司E企业企业投资投资不分配不分配利润利润投资投资D企业企业境内境内境外境外Anti-Avoidance Division9百慕大百慕大子公司子公司SAT资本弱化示意图资本弱化示意图利息支出额增加，利息支出额增加，减少应纳税所得减少应纳税所得额额Anti-Avoidance Division10SAT成本分摊协议示意图成本分摊协议示意图 共担成本共担成本共担成本共担成本 共享收益共享收益共享收益共享收益共共共共同同同同开开开开发发发发Anti-Avoidance Division11SAT一般反避税措施一般反避税措施不适用不适用Anti-Avoidance Division12SAT一般反避税示意图一般反避税示意图Anti-Avoidance Division13境外母公司境外母公司A境外控股公司境外控股公司（空壳公司）（空壳公司）中国中国子公司子公司境外公司境外公司B 股权转让股权转让控股控股控股控股控股控股SAT强化反避税工作迫切性强化反避税工作迫切性跨国公司避税普遍跨国公司避税普遍v全球8万家跨国集团，拥有100万家跨国子公司，控制了50%的全球产值，60－70%的国际贸易额，90%的国际投资v9成以上的跨国公司通过建立避税港控股公司、各种基金等形式避税各国反避税竞争激烈各国反避税竞争激烈v反避税工作的实质----国际税源的争夺v加强合作----相互磋商、建立国际反避税组织国际组织制定反避税国际规范国际组织制定反避税国际规范vOECD：《跨国公司和税务管理的转让定价指南》v联合国：《发展中国家转让定价手册》vG20高峰会议：对拒不合作的“避税港”采取制裁行动我国企业避税问题突出我国企业避税问题突出Anti-Avoidance Division14SAT1.1.我国外向型经济发展迅速：我国外向型经济发展迅速：外企外企4444万户，对外投资万户，对外投资1.21.2万户万户Anti-Avoidance Division15SAT2.2.涉外经济的发展，伴随企业避税问题突出涉外经济的发展，伴随企业避税问题突出（（1 1）涉外企业亏损面较高，微利或者利用优惠年度跳跃性盈利现象）涉外企业亏损面较高，微利或者利用优惠年度跳跃性盈利现象比较普遍比较普遍Anti-Avoidance Division16SAT（（2 2）企业与避税港的联系日益密切）企业与避税港的联系日益密切20092009年我国从三大避税港（维尔京、开曼和萨摩亚）年我国从三大避税港（维尔京、开曼和萨摩亚）吸引的外资占全国利用外资总额的吸引的外资占全国利用外资总额的1 17.49%7.49%，加上香，加上香港达港达6868.39%39%20092009年我国年我国““走出去走出去””企业对香港、维尔京和企业对香港、维尔京和开曼的投资占全国直接对外投资净额的开曼的投资占全国直接对外投资净额的75.32%75.32%Anti-Avoidance Division17SAT二、近年反避税工作的发展二、近年反避税工作的发展（一）完善法律法规，为实践提供法律支持（一）完善法律法规，为实践提供法律支持Anti-Avoidance Division18SAT（二）规范工作机制，推动各地工作开展（二）规范工作机制，推动各地工作开展有有有有效效效效措措措措施施施施积积积积极极极极效效效效果果果果Anti-Avoidance Division19SAT（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用（三）加大调查补税力度，发挥威慑作用1.1. 年度补税金额持续高速增长年度补税金额持续高速增长Anti-Avoidance Division2048%47%24%69%27%SATAnti-Avoidance Division212.2. 大案不断增多大案不断增多单案补税过单案补税过千万千万4户户单案补税过单案补税过千万千万13户户单案补税过单案补税过千万千万29户户过亿过亿1户户单案补税过单案补税过千万千万23户户过亿过亿1户户单案补税过单案补税过千万千万40户户过亿过亿4户户单案补税过单案补税过千万千万50户户过亿过亿6户户SAT反避税工作对税收收入的贡献不仅体现在个案调查补税收入，更重要的是，通过反避税工作对税收收入的贡献不仅体现在个案调查补税收入，更重要的是，通过反避税监管、发挥威慑作用可以带动行业整体利润水平的提高，并带来整个行业企业反避税监管、发挥威慑作用可以带动行业整体利润水平的提高，并带来整个行业企业所得税的增加。

所得税的增加Anti-Avoidance Division223.3. 行业整体利润水平提高行业整体利润水平提高SAT（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税（四）推动双边磋商，消除纳税人的双重征税1.1.双边磋商数量双边磋商数量v自2005年以来，我国先后与日、美、韩、丹麦等国开展了双边磋商v正式签署16个双边预约定价安排，25个转让定价相应调整的双边协议v58个双边磋商项目正在审核，涉及十几个国家2.2.典型案例典型案例Anti-Avoidance Division23SAT•全面反避税措施•同期资料管理•第三方提供资料•加收利息调查调查（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象（五）遵守国际规则，树立负责任大国形象立法立法• 规范程序及流程• 案件统一管理• 功能风险分析• 可比性分析• 公开数据库• 四分位法Anti-Avoidance Division24磋商磋商•磋商启动程序•APA制度SAT（六）研究新理念，维护发展中国家利益（六）研究新理念，维护发展中国家利益现实需要现实需要特殊经济因素对企业创造价值的贡献：•成本低•市场大•需求旺研究方向研究方向新理念、新方法：•成本节约•环境成本补偿•市场溢价•无形资产、股权•单一功能企业•抵消交易•来料加工成本核算实践经验实践经验成功运用：•调查•磋商Anti-Avoidance Division25SAT（七）加强对外宣传，扩大国际交流（七）加强对外宣传，扩大国际交流1俄罗斯、哈萨克俄罗斯、哈萨克斯塔、新加坡等斯塔、新加坡等发展中国家向我发展中国家向我国咨询反避税立国咨询反避税立法和实践经验法和实践经验。

2OECD邀请我国派邀请我国派专家到境外培训专家到境外培训班授课；联合国班授课；联合国邀请我国参与邀请我国参与《转让定价手册《转让定价手册》的编写和制定》的编写和制定3英国《转让定价英国《转让定价周刊》将我国列周刊》将我国列入全球前十名入全球前十名 “转让定价较严厉转让定价较严厉的国家的国家”，我国，我国排名从第八位上排名从第八位上升至第三位升至第三位我们积极参加OECD、联合国等国际组织的会议以及国内外宣讲会，利用多种场合宣传我国反避税工作的发展Anti-Avoidance Division26SAT全国228名专职人员•总局国际司反避税处，共6人•14个东部沿海地区设反避税专岗加大培加大培训力度训力度（八）注重专业培训，强化人员队伍建设（八）注重专业培训，强化人员队伍建设配备专配备专职人员职人员•“六员培训”• OECD培训• 英国税务局培训• 案例交流• 专项培训：金融业 制药业、无形资产 汽车业Anti-Avoidance Division27SAT三、存在问题三、存在问题（一）法规尚需健全，约束力有待加强（一）法规尚需健全，约束力有待加强Anti-Avoidance Division28SAT（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进（二）新措施虽有立法，实践尚需跟进Anti-Avoidance Division29SAT（三）工作发展不平衡，案件办理质量面临挑战（三）工作发展不平衡，案件办理质量面临挑战区区区区域域域域不不不不平平平平衡衡衡衡行行行行业业业业不不不不平平平平衡衡衡衡Anti-Avoidance Division30调调调调查查查查与与与与磋磋磋磋商商商商不不不不平平平平衡衡衡衡SAT（四）可比信息不足，区域性数据有待整合（四）可比信息不足，区域性数据有待整合规则运用公开数据进行可比性分析困难我国上市公司不足2000家，政府部门信息、跨地区申报数据共享机制尚未形成，反避税调查信息来源不足后果后果更多依靠境外上市公司数据，定量分析和数据修正工作量大，技术要求高Anti-Avoidance Division31SAT（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需补充（五）专职人员匮乏，反避税队伍急需补充1.1.1.1.缺少专职人员引发的问题缺少专职人员引发的问题缺少专职人员引发的问题缺少专职人员引发的问题Anti-Avoidance Division32SAT2.2.2.2.强大的竞争对手强大的竞争对手强大的竞争对手强大的竞争对手Anti-Avoidance Division33专业人员少专业人员少技术力量弱技术力量弱SAT四、近期工作重点四、近期工作重点Anti-Avoidance Division34•关联申报审核•同期资料管理•跟踪管理服务服务管理管理• 汇缴期宣传• 单边APA• 双边磋商调查调查•强化联查•加大补税力度工作目标：坚持工作目标：坚持“防查并举防查并举”的原则的原则 创建创建“管理管理--服务服务--调查调查”三位一体的统一规范的反避税防控体系三位一体的统一规范的反避税防控体系SAT（一）以完善立法为重点，建立涵盖多税种的反避税立法体系（一）以完善立法为重点，建立涵盖多税种的反避税立法体系Anti-Avoidance Division35SAT（二）以实施（二）以实施““专家会审制度专家会审制度””为重点，为重点，健全统一规范的工作机制健全统一规范的工作机制借鉴发达国家借鉴发达国家经验，引入经验，引入APAAPA报报告机制，增加告机制，增加APAAPA的透明度的透明度•反避税统一管反避税统一管理，统一部署、统理，统一部署、统一标准一标准•实现案件调查实现案件调查的全国联动，制定的全国联动，制定较为统一的调整原较为统一的调整原则则及及方案，避免同方案，避免同一行业或者同一集一行业或者同一集团的不同子公司调团的不同子公司调整力度的区域性差整力度的区域性差异异近阶段采取过渡措近阶段采取过渡措施：施：•立结案监控立结案监控•各省各省试点试点•结案案件，各省会结案案件，各省会审后才能报总局审后才能报总局•重大案件，重大案件，总局牵总局牵头，组织会审头，组织会审统一统一管理管理全国联动全国联动引入引入APAAPA报告机报告机制制落实落实专家小组专家小组会审制度会审制度Anti-Avoidance Division36SAT（三）以强化同期资料管理为重点，加强避税行为的防范（三）以强化同期资料管理为重点，加强避税行为的防范Anti-Avoidance Division37SAT（四）以为纳税人提供税收确定性为重点，推动双边磋商（四）以为纳税人提供税收确定性为重点，推动双边磋商 积极开展单边和双边积极开展单边和双边APAAPA，，为纳税人提供经为纳税人提供经营和税收的确定性，营和税收的确定性， 研究研究成本节约、市场溢价等符合成本节约、市场溢价等符合发展中国家税收利益的理念和量化方法，更好地维护发展中国家税收利益的理念和量化方法，更好地维护我国的税收权益我国的税收权益相应相应调整调整 积极开展转让定价相应调整的双边磋商，避积极开展转让定价相应调整的双边磋商，避免国际双重征税免国际双重征税Anti-Avoidance Division38SAT（五）以拓展新领域为重点，加大调查力度（五）以拓展新领域为重点，加大调查力度Anti-Avoidance Division39• 由转让定价、由转让定价、预约定价向预约定价向成本成本分摊、受控外国分摊、受控外国企业、资本弱化企业、资本弱化、、一般反避税一般反避税等等新新措施拓展措施拓展SAT（六）以实现信息共享为重点，建立全国反避税信息库（六）以实现信息共享为重点，建立全国反避税信息库构建我国企业信息数据库，改变目前可比信息筛选完全依靠境外第三方数据的被动局面。

Anti-Avoidance Division40SAT（七）以参与国际规则制定为重点，扩大对外交流（七）以参与国际规则制定为重点，扩大对外交流积极向其他发展中国家宣传我国反避税工作取得的进展，分享我国相积极向其他发展中国家宣传我国反避税工作取得的进展，分享我国相关立法经验，并就成本节约、市场溢价等问题同世界各国进行沟通与关立法经验，并就成本节约、市场溢价等问题同世界各国进行沟通与交流，争取形成具有影响力和实践经验的价值理念交流，争取形成具有影响力和实践经验的价值理念规则规则规则规则制定制定制定制定积极参与积极参与OECDOECD专家授课以及联合国《发展中国家转让定价手册》的专家授课以及联合国《发展中国家转让定价手册》的拟定，扩大我国反避税工作在国际社会的影响力在国际规则制定拟定，扩大我国反避税工作在国际社会的影响力在国际规则制定中，积极争取话语权，更好地维护发展中国家的税收权益中，积极争取话语权，更好地维护发展中国家的税收权益Anti-Avoidance Division41国际国际调查调查积极参与国际征管协作和国际联合反避税调查积极参与国际征管协作和国际联合反避税调查SAT（八）以建立经济分析师团队为重点，打造高素质的专职队伍（八）以建立经济分析师团队为重点，打造高素质的专职队伍Anti-Avoidance Division42充实地方局力量：建立500人的专职队伍充实总局力量 ：l 组织实施特定行业、某一领域的专业培训l 计划今年底之前编写三部培训教材， 填补我国反避税培训教材的空白：《反避税操作实务《反避税操作实务》《反避税案例集》《反避税案例集》《》《反避税政策反避税政策问问答》答》SATAnti-Avoidance Division43。