高级财务会计课件分享.pptx

国家级重点学科国家级重点学科东北财经大学会计学系列东北财经大学会计学系列高级财务会计东北财经大学会计学院高级财务会计课程组2009年8月1高级财务会计课程组教学目标通过本课程教学，使学生：l掌握各有关专题的基本理论与方法l关注会计前沿的发展动态l完整把握财务会计学科体系l提高从事实务工作的能力2高级财务会计课程组课程简介l基础会计l中级财务会计l特殊业务l特殊呈报l特殊行业涉及专题：预修课程：3高级财务会计课程组内容体系第一章企业合并会计第二章合并会计报表第三章外币业务会计第四章租赁会计第六章股份支付会计第八章企业清算与重组会计第五章衍生金融工具会计第七章物价变动会计第九章生物资产会计第十章油气开采会计第十一章保险合同会计特殊业务特殊呈报特殊行业4高级财务会计课程组课程定位l对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；l对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础5高级财务会计课程组教学环节（1）课前准备阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；习题与案例解析个人作业小组作业（2）课堂授课（3）课后复习6高级财务会计课程组教材及主要参考资料F主要教材：傅荣、孙光国主编：高级财务会计习题与案例（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）相关国际会计准则，我国企业会计准则上市公司年报F参考资料：刘永泽、傅荣编著：高级财务会计（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）7高级财务会计课程组第一章企业合并会计第一节企业合并的含义与分类第二节企业合并会计处理方法概要第三节同一控制下企业合并的会计处理第四节非同一控制下企业合并的会计处理第五节企业合并的披露核心知识点：对企业合并的确认、计量8高级财务会计课程组第一节企业合并的含义与分类一、企业合并的含义二、企业合并的分类主要知识点什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？9高级财务会计课程组既是独立的法人主体也是独立的报告主体一、企业合并的含义第一节企业合并的含义与分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体 交易:公允价值 重组事项:账面价值10高级财务会计课程组（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（三）按设计行业的不同进行分类二、企业合并的类型11高级财务会计课程组（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类F两类合并的概念F两类合并的实质F两类合并的实施方式F两类合并的法律结果企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较12高级财务会计课程组1.两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的A（母公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制B、C在12个月以上【例】同一控制非暂时性B、C同为A的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并13高级财务会计课程组1.两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制C、DB（母公司）参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并14高级财务会计课程组 合并日与购买日 控制F定义F“控制”关系的认定F投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形F潜在表决权F实际取得控制权之日F“交易日”与“购买日”有何区别？关键词15高级财务会计课程组2。

两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买方控制权的交易正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值16高级财务会计课程组3两类合并的合并对价的形式比较 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券两类合并，合并方的合并对价都有可能是：17高级财务会计课程组不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并合并方取得股权4两类合并的法律结果比较 合并后主体仍为多个法律主体 合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法18高级财务会计课程组（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类F吸收合并F新设合并F控股合并企业合并法律意义上的企业合并比较19高级财务会计课程组吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+123吸收合并创立合并控股合并母公司子公司20高级财务会计课程组同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1：吸收合并、新设合并结果2：控股合并长期股权投资企业合并形成的其他方式取得的投资后的处理：成本法、权益法合并时的处理：购买法、权益结合法共同控制、重大影响、非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系会计方法控制21高级财务会计课程组（三）按涉及行业的不同进行分类F横向合并F纵向合并F混合合并企业合并22高级财务会计课程组第二节企业合并的会计处理方法概要一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点企业合并会计要解决什么问题？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用购买法？23高级财务会计课程组一、企业合并会计的主要内容l企业合并会计的主要内容 对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的确认、计量方法 合并日合并财务报表的编制24高级财务会计课程组吸收合并、新设合并控股合并借：有关资产账户有关资产账户 取得的净资产取得的净资产 贷：有关负债账户贷：有关负债账户借：长期股权投资长期股权投资 取得股权取得股权 贷：现金应付债券支付的合并对价股本等现金等支付的合并费用贷：现金应付债券支付的合并对价股本等现金等支付的合并费用l对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架25高级财务会计课程组l确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题 合并方合并日购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？ 合并费用如何处理？权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。

26高级财务会计课程组二、权益结合法与购买法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（二）购买法的基本内容F基本特点F如何应用学习重点27高级财务会计课程组（一）权益结合法的基本内容含义(poolingofinterests)IASNo.22：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并IFRSNo.3：权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并28高级财务会计课程组“权益结合法”含义简示以换股实施吸收合并为例A企业B企业A企业股东以本公司股份作为对价吸收B企业B企业股东合并后主体同为合并后主体的股东29高级财务会计课程组l合并的实质是权益之联合而非购买交易l合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定l合并费用计入当期费用l不需要确认合并商誉l需要调整股东权益l合并当年净收益的计算难点： 如何调整股东权益？ 期中合并时当年净收益如何计算？（一）权益结合法的基本内容特点30高级财务会计课程组（一）权益结合法的基本内容应用要点l合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并前后权益总额不变据此调整资本溢价据此调整留存收益l合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额l合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和l如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：合并后投入资本总额合并后主体股本总额l合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本以换股上市的吸收合并为例来归纳31高级财务会计课程组例1：换股实施吸收合并换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。

甲企业资产负债股本留存收益600200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150250合并前股东权益750合并后甲企业资产负债股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益750实施方式32高级财务会计课程组例2：换股实施吸收合并换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股20万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业甲企业640200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150200合并前股东权益790合并后甲企业资产负债股本留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股东权益790资本公积50资本公积=9040资产负债股本留存收益资本公积+实施方式33高级财务会计课程组例3：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。

甲企业640200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益90500150300合并前股东权益790合并后甲企业资产负债股本留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股东权益790资本公积40资本公积=040资产负债股本留存收益资本公积-实施方式34高级财务会计课程组例4：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股30万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业甲企业660200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150300合并前股东权益810合并后甲企业资产负债股本留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股东权益810资本公积50资本公积=1060资产负债股本留存收益资本公积-实施方式35高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容含义IASNo.22：购买是指通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。

支付对价收购B企业或购买控股权A企业购买方B企业B企业的股东被购买方36高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容特点l购买方的认定是首要步骤l合并的实质是购买交易l合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用l需要确认合并商誉l合并当年净收益的计算与权益结合法不同难点： 如何确定合并成本？ 如何确定公允价值？ 如何计量合并商誉？37高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容账务处理借：有关净资产取得的被并方可辨认净资产公允价值商誉差额贷：银行存款等支付的合并对价的公允价值+直接合并费用 吸收合并的基本账务处理理解关键合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉=合并成本取得的被购买方可辨认净资产公允价值38高级财务会计课程组（二）购买法的基本内容账务处理借：长期股权投资A贷：银行存款等支付的合并对价的公允价值+直接合并费用A 控股合并的基本账务处理理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单。