北京旅游业财税贡献研究及对策分析.docx

北京旅游业财税贡献研究及对策分析 一 课题研究背景（一）课题研究目的本课题的研究目的在于：建立系统的计量体系，测算旅游业对财政和税收的贡献，从而为科学制定产业发展扶持政策提供依据；定量核算相关产业对财税贡献大小，为引导公共财政对旅游业投入，优化旅游产业结构提供借鉴和参考；从直接和间接两个角度计算旅游业的财税贡献，在关注行业直接效益的同时，分析旅游业间接带动情况，合理制定产业的长期发展战略为同类研究项目提供参考，实现区域和产业间的对比分析二）国内外研究情况国内多个省市在财税贡献研究方面进行了有益尝试如云南省根据游客消费支出结构及各行业的总体税率计算本省的税费收入总额江苏省在旅游附属账户核算体系的基础上，通过与财政局、税务局的合作，计算旅游业对中央和地方的财政贡献国外对旅游业的财政税收贡献研究较早，涉及旅游业对税收的带动效应、诱发效应、旅游业的税负等问题国外文献的研究方法借助于财政税收理论、投入产出等理论研究较深入，国内相关文献从研究方法、结果运用、分析角度看，还有较大差距相比而言，本课题以严谨的理论和基础数据做支撑，较少使用人为假设，结果可信度高；既有对旅游直接财税贡献的计量，也有对间接贡献的计量，对宏观市场有重要的指导作用；分类分析旅游业财政税收贡献，促进旅游业发展与财政税收工作的有机结合。

不论从框架思路、推导路线上，还是从数据开发、分析论证上来看，本课题都是一个具有重要意义的创新研究三）课题研究相关理论1.旅游附属账户理论旅游附属账户也叫旅游卫星账户，是一种统计计量方法，在国民经济核算总账户下，设立一个子系统，把旅游消费产生的直接产出从相关行业中分离出来单独核算，可以全面测度旅游在国民经济中的作用，并实现国际上的可比和量化分析北京市统计局、国家统计局北京调查总队、北京市旅游委共同编制北京旅游附属账户体系，明确旅游相关产业包括住宿餐饮业、文化体育娱乐业、交通业、会议展览业以及自然保护和景区管理业等，通过统计调查和账户核算，得到各行业的旅游系数及旅游业增加值、从业人员、投资等主要经济指标，为北京旅游业的科学管理提供框架依据2.财政税收理论税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，强制地、无偿地征收实物或货币以取得财政收入的一种形式，是财政收入的主要来源按税种分，包括增值税、营业税、消费税、所得税等；按征管机构分，包括国税和地税，国税主要负责增值税、消费税、进口关税等税种的征收，地税负责营业税、房产税、资源税等税种的征收，企业所得税等税种根据企业经营性质的不同由相应的征管主体负责征收。

财政是以国家为主体的分配活动，是国家政权活动的重要组成部分财政职能概括起来主要分为三个方面，即资源配置职能、收入分配职能和经济稳定与发展职能地方政府为实现职能的需要，参与社会产品和国民收入分配所形成的分配关系，是国家财政的重要组成部分地方财政收入也叫公共财政预算收入，是指地方实际可用财力，包括国税、地税扣除上缴中央财政的地方留存部分再加上财政部门组织的收入地方财政收入=税收收入+非税收入就北京市而言，税收收入占财政收入的95%以上，非税收入指政府行政收费、罚没收入等，占地方财政收入的5%以下，并且规模不可预测，因此，课题在讨论旅游业对北京市财政贡献时，主要讨论税收收入对财政的贡献3.投入产出理论投入产出表由供给表、使用表和产品部门产品部门表组成投入产出表以矩阵形式，描述国民经济各部门在一定时期生产中的投入来源和产出使用趋向，揭示国民经济各部门间相互依存、相互制约的数量关系通过投入产出表可以求得列昂惕夫逆矩阵，即完全消耗系数矩阵，进而求得最终需求对各行业的产出带动作用二 北京旅游业财政税收实证计量（一）研究路线图参考国内外相关研究经验，立足于北京市实际情况，本文的研究思路见图1图1 研究路线（二）旅游财政税收概念及层次旅游业对税收的贡献：即因游客旅游行为而产生的税收，包括直接税收贡献和间接税收贡献。

直接税收贡献来源于游客的直接消费行为，即旅游企业和从业人员从事旅游服务所取得的收入、收益缴纳的税收，进行旅游活动的资产、行为缴纳的税收和旅游资源形成与再生产过程中直接产生的税收；在开放的市场经济中，一个部门经济量的变化必然带动其他部门的连锁反应，间接税收贡献即旅游消费、投资活动中间接消费来自其他行业提供的商品、服务对应产生的税收旅游业对地方财政的贡献：即旅游业税收中划拨北京地方财政的部分，包括直接财政贡献和间接财政贡献，直接财政贡献来源于旅游业直接税收，间接财政贡献来源于旅游业间接税收三）北京市税收与财政的对应关系1.北京市国税划拨财政的基本情况北京地区的国税收入有两个口径，大口径是北京市国税局实际收缴的税收；小口径国税与北京市国民经济核算口径相一致，即剔除了外省市金融、交通运输、仓储及邮政业的分支机构在北京集中汇缴的企业所得税部分根据北京市国税局提供的资料，可以得到分行业门类的税收总额、增值税、企业所得税等基础数据2012年，大口径北京国税税收为6339.4亿元，比上年增长18.9%，其中，增值税为1096.0亿元，企业所得税为4252.0亿元（见表1）表1 2012年北京市国税与地方财政的对应关系根据调研结果，2012年，铁路运输、国家邮政、国家商业银行、国家政策性银行等企业在北京集中汇缴企业所得税2650.0亿元，包括外省市分支机构汇缴的2250.0亿元，在国民经济核算体系中，外省市分支机构的税收不纳入北京统计，因此，小口径国税收入为4088.9亿元，小口径的企业所得税为2002.0亿元。

根据北京市财政局提供的数据，2012年，北京市地方财政收入为3314.9亿元，其中国税划拨地方财政1010.8亿元，国税中的增值税划拨财政314.1亿元，国税中的企业所得税划拨670.8亿元为进一步分析国税对北京财政的贡献，需要推导分行业门类的具体细分情况国税中的增值税（除进口增值税）实行中央和地方共享制，中央财政占75%，地方占25%企业所得税同样实行共享制，铁路运输、国家商业银行等企业集中汇缴的企业所得税全部归中央财政所有，其余部分中央财政占60%，地方占40%按此规定，增值税和企业所得税划拨北京财政的数额，计算公式为：各行业划拨北京财政的增值税=0.25各行业的增值税各行业划拨北京财政的企业所得税=0.4各行业的企业所得税（已剔除需全部上缴中央财政部分）2.北京市地税划拨财政的基本情况根据北京市地税局提供的资料，可以得到分行业门类的税收总额、营业税、企业所得税2012年，北京地区实现地税收入2865.2亿元，比上年增长7.5%；其中，营业税为1152.0亿元，企业所得税为221.0亿元，个人所得税703.4亿元（见表2）表2 2012年北京市地税与地方财政的对应关系续表根据北京市行业平均工资计算分行业的个人所得税。

其中，Ri为第i个行业缴纳的个人所得税，Mi为第i个行业的工资总额根据北京市财政局提供的数据，2012年，地税留存北京财政2304.0亿元地税中的个人所得税和企业所得税按比例上缴中央财政，留存北京财政的部分分别为281.4亿元和82.0亿元，其他税收全部留存北京财政地税中的个人所得税和企业所得税实行中央和地方共享制，个人所得税中除利息税全部上缴中央外，其余部分中央财政占60%，地方占40%；企业所得税中央财政占60%，地方占40%按此规定，个人所得税和企业所得税划拨北京财政的数额，计算公式为：各行业划拨北京财政的个人所得税=0.4各行业的个人所得税各行业划拨北京财政的企业所得税=0.4各行业的企业所得税四）计算各行业的直接系数和间接系数根据北京市建立的旅游附属账户体系，可以得到各行业门类的旅游产出系数，旅游相关行业系数较高，非相关行业的系数较低产出和税收成正比例关系，因此可以直接用旅游产出系数作为旅游直接财税系数（见表3）表3 各行业门类旅游财税系数旅游业的特点之一是间接带动功能强，比如游客在旅游过程中在饭店住宿，饭店需要对这笔收入缴纳营业税，这属于游客消费直接带来的税收；饭店为了接待游客，需要装修客房，购买房间用品，对应的装修公司和批发零售商需要为装修收入和商品销售收入纳税，如此一系列的连锁反应为旅游业的间接带动效应。

为定量衡量间接带动作用，需要计算旅游间接财税系数根据投入产出理论，利用旅游最终消费和投入产出表计算因游客消费带动的国民经济间接产出情况，旅游间接产出的计算公式如下：X=［（I－A）－1－I］Y其中，Y为旅游消费向量，X为旅游的间接带动产出向量，A为投入产出直接系数矩阵，（I－A）－1－I为完全消耗系数矩阵通过间接产出和总产出的对比，计算旅游间接产出系数，以此作为旅游间接财税系数（见表3）三 研究结论（一）旅游业直接税收贡献占全市6.7%北京市的税收总额旅游财税系数=旅游业的税收贡献（见表4）表4 2012年北京旅游税收构成旅游业的直接税收主要有四个特点：第一，旅游业是构成北京税收的重要组成部分，2012年，北京旅游业实现直接税收456.5亿元，占全市税收的6.7%；其中，企业所得税、营业税、增值税合计为270.2亿元，占比58.0%第二，随着娱乐等高税负消费产品比重的提升，旅游税收有较大增长潜力，从行业构成看，旅游业产生的税收集中在第三产业，占比达99.3%，其中，交通运输仓储及邮政业、批发零售业和文化体育娱乐业三大行业门类分别实现旅游税收103.1亿元、94.7亿元和87.3亿元，是税收排名前三的行业门类，所占比重分别为21.3%、20.7%和19.1%，随着北京经济结构的不断优化，将进一步提升旅游业对税收的贡献度。

第三，旅游业的经营效益较好，从税收类别看，旅游业上缴企业所得税109.9亿元，占比23.6%；企业所得税属于再分配环节调节税，主要来源于企业利润部分，说明旅游业附加值较高第四，旅游业面临税制转型的压力，旅游业实现营业税107.1亿元，占税收贡献的23.0%，由于旅游业中住宿餐饮业、文化体育娱乐业等属于缴纳营业税范畴，在“营改增”的税制改革中面临较大的转型压力旅游业对关联行业的带动作用较大，间接带动税收792.5亿元，主要集中在制造业、批发零售业和交通运输仓储及邮政业三个行业上旅游的税收带动系数为2.7，即旅游业每产生1元的直接税收，会间接带动国民经济各行业产生1.7元的税收，共产生2.7元的税收世界旅游组织发布数据称，全世界旅游的平均带动系数为2.5，北京市的旅游税收带动系数高于世界平均水平直接和间接税收贡献合计达1258.0亿元，占北京税收总额的18.1%二）旅游业直接财政贡献占全市7.2%北京市的财政收入旅游财税系数=旅游业的财政贡献（见表5）旅游业成为贡献地方财政的支柱产业，2012年北京旅游业对北京的直接财政贡献达238.1亿元，占北京市财政收入的7.2%旅游产业链覆盖的大部分行业需要向地税缴纳生产税，而地税留存北京财政的比例较国税高，因此旅游对财政的贡献比重高于对税收的贡献比重。

旅游财政贡献中，来源于营业税107.1亿元，占比45.0%；来源于企业所得税38.3亿元，占比为16.1%从行业类别看，住宿和餐饮业，文化、体育和娱乐业，交通运输、仓储及邮政业分别对财政贡献59.7亿元、59.1亿元和29.3亿元，占比25.1%、24.8%和12.3%旅游业对财政的关联带动作用较大，间接贡献地方财政365.2亿元，主要集中在制造业、居民服务和其他服务业、租赁和商务服务业三个行业门类上旅游的财政带动系数为2.5，即旅游业每产生1元的直接财政贡献，会间接带动北京财政增。