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关于优化外贸依存度①的税收政策思考（河南大学 经济学院 河南 开封）[摘要 ] 改革开放以来，我国对外贸易发展迅速，外贸依存度提高对我国经济增长、就业率 提升、 经济增长方式的变革有着不可忽视的贡献 但是， 我国对外贸易依存度不合理给我国 经济安全带来了极大的风险， 不利于我国对外贸易的健康发展和经济的稳定 本文侧重分析 了外贸依存度不合理的税收方面的原因，并提出优化外贸依存度的税收对策[ 关键词 ] 外贸依存度 优化 税收政策一、 问题的提出及文献回顾目前已经有很多学者研究了外贸依存度偏高的问题 学者们认为外贸依度不合理的问题主要 表现如下：（一）苏娜（ 2008）、李泽平（ 2008）等认为外贸依存度总的偏高，国内有效需求 开拓不足从国内来看： 1980 —2005 年 , 我国外贸依存度从 12.5%提高到 63.9%, 提高了54.1 个百分点 ,平均每年提高 2 个百分点以上其中 ,出口依存度从 6.1%提高到 34.2%, 提高 了 28.1 个百分点 , 平均每年提高 1 个百分点以上 ; 进口依存度从 6.4% 提高到 29.7%, 提高 了 23.3 个百分点 2006 年我国已经达到 69.9 % ；2007 年达到了历史新高 71%；全世界外 部需求急剧萎缩的形势下，我国经济的对外依存度依然已超过 60%。

②从国际上看：我国外贸依存度不仅高于世界水平 ,而且高于世界一些主要大国的水平 2001 年世界外贸依存度平均水平为 40 %,美国、日本分别为 19 %和 18.3 %,印度和巴西分别为 19.7 %和 23.2 %,而我国同时期的外贸依存度为 44 % 2006 年世界外贸依存度平均为 43 %,我国已经达到 69.9 % （二）赵立华 、陈海燕认为（ 2008）劳动密集型产品的高出口依存度 , 导致了贸易条件的恶化 （三）陈立荣认为（ 2008）战略资源的高进口依存度 , 缩小了我国对外经济政 策的回旋余地 （四）傅钧文认为（ 2008）新技术的高进口依存度 , 影响了我国自主创新能 力的提高 （五）周贤仕、陈敏玉认为（ 2008）对外贸易流向过于集中 , 加剧了我国外贸风险和外贸摩擦的发生； （六）魏建国、曹爱萍人认为（ 2008）加工贸易出口的外贸依存度过 高, 影响了我国外贸竞争优势的实现 （七）赵立华、陈海燕认为（ 2008）对外资的过度依赖, 降低了我国外贸发展的自主性 （八）杜正艾认为（ 2008）对外贸易依存度呈现出东高 西低的态势；等等学者们提出的对策有： （一）继续大力发展服务贸易。

（二）实行外贸市场化、多元化和产品 多元化战略，对外贸易地理方向分散化 （三）扩大内需，扭转低消费政策 （四 ）加快产业结构调整与升级 , 提高新技术产品的出口份额 （五）重视战略资源和高新技术战略 , 减少贸 易安全隐患 （六）促进加工贸易的转型① 外贸依存度 （Foreign Trade Dependence, FTD, 又称续表对外贸易系数 ） , 是指一 国对外贸易总额与国内生产总值 （GDP） 的比值 , 是一国对外开放程度的一个基本指标② 国家统计局 2008 年 8 月 4日发表的经济述评称升级 , 实现比较优势向竞争优势的转变 1、在向上游零部件产业和服务产业转变，提高国内增加值的比率 2、提高加工贸易在国内采购的比率 3、调整外资政策合理利用外资 , 优化投资结构 （七）大力开发第三产业 , 尤其是对旅游业的发展和扶持 ,实现更多的国外跨境消 费八）完善国内经济核算制度以及完善人民币汇率形成机制 , 保持人民币汇率在合理、均衡水平上的基本稳定 , 促进国民经济的协调发展 （九） .充分利用 WTO 的有关机制和框 架, 积极争取我有利的国际贸易市场环境 , 冷静应对各种贸易摩擦和纠纷等等。

总的来看， 可以将以上研究分为三类：是在分析原因及设计对策时未涉及税收因素如卜亚、陈立荣、魏建国、曹爱萍等二是提到了税收方面的对策，但论述简略，仅仅作为诸多 对策中的一条， 如晓芳、 陈亮、蔡映纯 三是分析了着重分析了税收的某一方面对我国外贸 方式、外贸主体等的影响如郑雪莲，黄衍电，着重研究了出口退税对外贸方式的影响本文力图对造成外贸依存度不合理的税收原因进行全面分析并提出解决对策二、造成外贸依存度不合理的税收原因分析（一） 企业所得税在新的企业所得税颁布实施以前， 为了吸引外资， 我国政府曾一度制定实施了一系列针对外 资企业的税收优惠政策， 主要有以下几个方面： 地区投资优惠、 鼓励兴办生产性投资企业优 惠、再投资退税优惠、鼓励兴办出口企业和先进技术企业优惠、预提所得税优惠， 以及其他 方面的优惠在税率上外资企业的名义税率和内资相同均为 33%，但因大部分地区对外资企业不征地方所得税，使其税率一般为 30% 同时有些符合条件的外资企业还会享受到更 加优惠的税收政策， 比如，凡设再经济特区的外商投资企业， 在经济特区设立机构、场所从 事生产、 经营的外国企业和设再沿海港口城市的经济技术开发区、 上海浦东新区的生产性外 商投资企业，减按 15%的税率征收企业所得税等等。

另外，除上述税率上的优惠外，外商 投资企业还可因投资行业、 经营期投资数额和产品出口比例符合税法要求而分别再享受 “五 免五减”、“二免三减” 、“一免二减”或减按 10%的税率征税或再投资退税等特殊优惠待遇我国对外商投资企业以 “地区优惠为主， 区域优惠为辅 “的一些列的税收优惠政策与我国廉 价劳动力一起构成了促进了外资的大规模流入的两个重要因素 而近年来外贸依存不断提高 的主要原因就是外商直接投资带动加工贸易的迅速发展 改革开放后， 中国成为发展中国家 中最大的吸收外商投资国 截至 2004年底，中国累计批准外商投资企业 51 万多家，实际利 用外资 7453 亿美元以上很多外商看准了中国在廉价劳动力上具有的巨大优势， 把中国 作为其加工基地， 大量开展加工贸易 1995 年中国加工贸易额超过了一般贸易， 2004 年加 工贸易出口额占出口总额的 55%，到 2005 年，加工贸易进出口总额已达 6905 亿美元，占 进出口贸易总额的 48%，年均增速也远高于进出口贸易加工贸易是“两头在外，一头在 内”的一种贸易方式， 其外贸倾向性大大高于其他企业 由于加工贸易的自身特点及其在中 国对外贸易中占据的较大比重必然导致中国外贸依存度存对外资的依赖度加大。

二） 出口退税不同出口方式因出口退税计算方法不同而税负不均，是造成贸易方式不协调的主要原因之 一在一般贸易中，我国对出口生产企业实行“免、抵、退”税；对外贸出口企业实行“先 征后退”在加工贸易中，对来料加工实行“不征收不退” ；对进料加工企业实行“免、抵、 退”税，但进料加工进口的料件海关实行保税在征税率与退税率相等的情况下， 不同计算 方法对退税无影响 但当退税率低于征税率时， 不同计算方法计算出来的退税额不相同 目 前我国绝大部分产品的退税率低于征税率， 不同计算方法之间的差异变得非常明显： 生产企 业以一般贸易方式出口要全额承担征退税率差， 而进料加工出口只需承担国产料件和加工增 值部分的征退税率差，上述两类企业不能退税的部分计入企业成本；来料加工因实行免税， 基本不受退税率下调的影响所以， 在政策调整后， 一般贸易受影响最大，进料加工贸易次 之，来料加工不受影响 企业为减轻自身负担，积极发展加工贸易政府也有鼓励加工贸易发展的动力原因是，地方财政需要负担企业的部分出口退税 （在 2004 年出口退税改革时，我国规定地方负担超基数退税的 25％，自 2005 年开始地方负担 7． 5％），在出口值相等的情况下，如果采用加工贸易，地方政府需要负担的退税数额要小于一般贸易。

所以 2004 年 以来我国加工贸易呈现出更快的发展趋势，加剧了贸易方式的不平衡而且 , 在我国即使是 属于高新技术产业的加工贸易 , 也主要是从事低附加值的加工制造、 装配等劳动密集型环节 , 研发和营销两端均处于弱势 , 并且海关在出口统计时没有扣除进口零部件的价格 , 这无形高 估了出口贸易额尽管近年加工贸易的增值率有所上升 ,但加工贸易“大进大出”的根本特点并未改变 , 依然从进口和出口两方面拉动外贸依存度迅速上升三 ） 关税 区域税收优惠政策利用不足 为扩大与各国的经济贸易合作， 促进区域经济发展， 我国根据 中——东盟自贸区协定、 中国——智利自贸区协定、 《亚太贸易协定》 、中国——巴基斯坦白 贸区“早期获”安排，对原产于东盟十国、智利、韩国、斯里兰卡、孟加拉、巴基斯坦等国 家的部分进口商品实比较低的协定税率， 同时我国出口到这些国家的商品也可以享受较低的 协定税率 这是我国扩大出口地理范围、 解决出口地区不平衡问题的大好时机， 但从实践来 看，对方国家的企业此政策较为重视， 反应也较迅速， 在关税政策调整前做的准备比较充分 而我国企业却对区域性贸易协认识不足， 企业对办理区域性优惠原产地证书表现不积极。

以 中国——巴基斯坦白贸区优惠原产地证书例， 2006 年签证金额为 37．85 万美元，仅占出口 巴基斯坦货物总值的 0. 2%①大部分出口货物因未申原产地证书而白白浪费了关税优惠三、优化外贸依存度的税收对策（一）税收政策设计的指导思想1. 更加重视贸易结构的优化有两个方面的含义： 一是要大力发展服务贸易， 使之地位不断提升； 其次是注意货物贸易与 服务贸易内部结构的优化我国应继续支持和培育具有自主知识产权和自主品牌商品的出 口，提高出口商品附加值；支持高新技术产品的出口，调整和提升出口产品结构； 加快实现出口“规模导向型”向“效益导向型”转变，使对外贸易从数量扩张向质量提高和国际竞争 力提升转变； 提高加工贸易料件的本地化率以延长加工贸易在中国国内的价值链； 注重外贸政策与外资政策、产业政策之间的相互协调2. 在经济全球化背景下处理好保持外贸依存度与扩大内需的关系经济全球化已成为一个不能回避的现实， 中国的发展离不开世界， 对外贸易在我国经济发展 中发挥巨大拉动作用 ,但同时给我国不断加大我国经济平稳健康运行的风险，我国国内市场 本身容量巨大 , 是增长最快、潜力最大的一个市场 , 我们完全可以通过扩大内需来统筹国内 外经济协调发展。

正确的选择是外贸与内需并重 国内需求旺盛， 可以带动进口， 改善与主 要贸易伙伴之间的贸易关系；经济快速增长，也可以促进出口结构的升级转型二）具体的税收对策1. 企业所得税2008 年我国统一了内外资企业所得税，贯彻国民待遇原则，建立一个对内外资企业真正公 平的商务环境 , 通过抬高外资进入中国市场的门槛来提高外资质量 , 提高技术引进的先进性 引导跨国公司更高技术水平、 更大增值含量的加工制造环节和发机构转移到我国 , 改变传 统的引资模式 , 优化资结构并降低对外资的过度依赖 , 从而提高国有企业和民营企业在对 外贸易中的主导权2. 出口退税我国是贸易大国， 但不是贸易强国； 我国出口的产品品种繁多， 大部分是国际市场价格的接 受者，但也有一部分产品是国际市场价格的影响者 （比如部分资源性产品 ）所以，综合考虑我国的贸易形势及当前的贸易策略， 我国应该坚持出口退税政策， 并将其作为宏观调控的工 具将出口退税作为宏观调控工具的参外一个原因是， 国外行业组织非常发达， 负担部分调 控功能，如控制生产数量、销售时间等 我国行业组织不发达，只有政府才能负起调控的责 任但政府不能直接控制出口数量、 出口时间， 所以可以通过退税政策调整来对出口进行调 控。

统一计算方法，科学设计退税率今后可考虑对。