CPA考试《长期股权投资》逆流交易和顺流交易的理解.docx

CPA考试《长期股权投资》逆流交易和顺流交易的理解 2022年CPA考试《长期股权投资》逆流交易和顺流交易的理解 批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售 为在个别报表中单独做了一笔如下分录： 借：投资收益 (500-400)×30%=30 贷方：长期股权投资-损益调整 30 ③因此，由于上述②分录的存在，甲公司已经实现了调减投资收益的目的，但也同时调减了甲公司长期股权投资的价值，故甲公司应当将调减长期股权投资的价值予以恢复所以，甲公司的合并报表中调整分录应为： 借：长期股权投资-损益调整 30 贷：存货 30 ★★★归纳总结：逆流交易中，甲公司从乙公司购入货物后，在甲公司将货物全部对外出售的年份，甲公司与乙公司之间交易损益已经全部实现，甲公司汇报财务报表当年不在编制调整分录 批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售 为在个别报表中单独做了一笔如下分录： 借：投资收益 30 贷：长期股权投资-损益调整 30 ③因此，由于上述②分录的存在，甲公司已经实现了调减长期股权投资的效果，但是也同时调减了甲公司投资收益的金额，故甲公司应当将调减的投资收益予以恢复。

所以甲公司合并报表中调整分录为：借：营业收入 500×30%=150 贷：营业成本 400×30%=120 投资收益 100×30%=30 3、知识拓展： 借：营业收入 500×30%=150 贷：营业成本 400×30%=120 投资收益—抵消金额1 100×60%×30%=18 投资收益—抵消金额2 100×40%×30%=12 a.上面分录中的抵消金额1应理解为期末乙公司虚增存货价值，这部分在甲公司个别报表中调减了长期股权投资，同时调减了投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30%=18 b.上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而导致甲公司少确认的 投资收益予以确认有关事项乙公司个别报表中出售了40%，其在个别报表中已经按照500×40%=200结转 了成本，若按照甲公司角度考虑，则应当结转成本400×40%=160，也就是乙公司多结转了成本100×40%=40，少确认利润100×40%=40，相应的导致甲公司也就少确认了投资收益100×40%×30%=12，此处应当予以恢 复确认。

①正常情况，如果为母子公司关系，当母公司向子公司顺销货物时，那么可以理解为抵消母公司多确 认的收入500，以及母公司结转的成本400，以及子公司因顺流交易而在个别报表中多结转的成本100万元即： 借：营业收入 500 贷：营业成本—母公司确认的成本 400 营业成本—子公司多结转的成本 100 ②但是，在联营或合营企业情况下，联营企业或合营企业并不纳入合并报表，故对于联营企业多结转 成本不能直接调整营业成本，故调整投资收益 可以理解为若个别报表中将内部交易损益影响完全予以考虑(即顺流虚增存货成本出售后，需调增利润，已实现相当于无内部交易效果)，即将接上例中乙公司因内部交易而虚增的成本100予以调增净利润，那么甲公司应确认增加投资收益100，但是由于目前个别报表中对此未作处理，故合并报表角度应当调增投资收益100 (3)上述例题中：若乙公司的存货第1年出售了40%，第2年出售了60%则甲公司： 对于第2年，已经在个别报表中调增净利润，也就是调增了投资收益，故合并报表中不再调整分录， 调整增加投资收益。

★★★归纳总结：顺流交易中，乙公司从甲公司购入货物后，不论乙公司当年是否出售货物，或者出 售多少，甲公司的合并报表的调整分录相同第二年以后，甲公司无需再做合并报表会计调整分录。