注册税务师税法二考试复习资料.pdf

第一章第一章企业所得税企业所得税 【考情分析【考情分析】】本章为考试重点章节，平均分值在 45 分左右，占比为 35%基本上是单选和多选各 10道题目左右，分值达到 35 分左右，计算题涉及不多，综合题分值为 10 分左右2011 年单选题 15 分，多选题 20 分，综合分析题 16 分考题浏览】【考题浏览】单选题（单选题（1515 题）：题）：1.根据企业所得税的相关规定，下列支出不能作为长期待摊费用的是（） 2.下列关于企业所得税的说法中，正确的是（） 3.非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于非居民企业应纳税款的款项，并向其主管税务机关报告和报送书面情况说明的时限是（）日 4.2011 年 3 月， 某公司向一非居民企业支付利息 26 万元、 特许权使用费 40 万元、 财产价款 l20 万元（该财产的净值为 50 万元），该公司应扣缴企业所得税（）万元多选题（多选题（1010 题）：题）： 1.在建工程停建和报废发生的损失，在企业所得税前扣除时，需要提供的证据有（）2.下列原则中，可用于确定房地产开发企业计税成本对象的有（） 3.企业发生境外技术转让，在办理减免税备案手续时，应向主管税务机关报送的主要资料有 （）。

综合分析题（综合分析题（1 1 题）：题）： 题目略1.12 月份该企业应缴纳城建税及教育费附加（）万元 2.计算该企业应纳税所得额时，可直接在企业所得税前扣除的有（） A.增值税款 B.销售费用 C.城市维护建设税 D.材料损失 E.公益性捐赠款项3.2010 年度该企业实现的会计利润总额是（）万元 4.计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费和公益性捐赠合计调整金额是（）万元 5.计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（）万元6.2010 年度该企业应缴纳企业所得税（）万元内容精讲】【内容精讲】第一节第一节概概 述（了解）述（了解）一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得 税二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理 特点：1.通常以纯所得为征税对象； 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据；（会计利润不作为计算企业所得税的直接 依据）3.纳税人和实际负担人通常是一致的直接税）三、各国对企业所得税的一般性做法（了解，注意可能出现的多选题）三、各国对企业所得税的一般性做法（了解，注意可能出现的多选题）企业所得税在国外也叫法人所得税或公司所得税， 对法人所得税影响较大的几个因素是纳税人、 税基、税率和税收优惠。

1.纳税义务人：各国在规定纳税义务人上大致是相同的，政府只对法人组织征收 2.各国企业所得税都是以利润即应纳税所得额为计税依据， 其中包括生产经营利润和资本利得 各国在确定税基上的差异主要表现在不同折旧方法及损失处理上3.税率结构分为比例税率和累进税率绝大多数国家采用超额累进税率，该套税率对小企业 比较公平，对大企业发挥税收效率有作用） 4.各国所得税优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠四、我国企业所得税的制度演变（略）四、我国企业所得税的制度演变（略）五、企业所得税的作用（略）五、企业所得税的作用（略）第二节第二节纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象一、纳税义务人一、纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织注意：注意：企业所得税中的企业二字≠企业，主要体现在两个方面： 1.取得收入的组织也要缴纳企业所得税，包括依法注册、登记的事业单位和社会团体； 2.个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法按纳税义务人纳税义务不同，分为居民企业和非居民企业：（依据注册地标准和实际管理机构 标准） （一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境 内的企业。

实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构二）非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业二、征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得二、征税对象：包括生产经营所得、其他所得和清算所得一）居民企业的征税对象：就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象 （二）非居民企业的征税对象: 1.在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税 2.在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税相关概念：相关概念： （一）机构、场所：1.管理机构、营业机构、办事机构 2.工厂、农场、开采自然资源的场所 3.提供劳务的场所4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所 5.其他从事生产经营活动的机构、场所 6.非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

二）所得来源地的确定： 1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定3.转让财产所得 ①不动产转让所得按照不动产所在地确定 ② 动产转让所得按照转让动产的 企业或者机构、场所所在地确定③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在 地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定典型例题 1】下列关于企业所得税中所得来源地的表述正确的有（） A.销售货物所得，按照货款支付地确定 B.提供劳务所得，按照劳务发生地确定C.权益性投资资产转让所得按投资企业所在地确定 D.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 E.利息所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定[答疑编号 3605010101]『正确答案』BDE 『答案解析』选项 A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项 C，权益性投资资产转让所得按被投资企业所在地确定典型例题 2】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的企业所在地确定所得来源 地的是（）。

A.销售货物所得B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得[答疑编号 3605010102]『正确答案』D 『答案解析』选项 A，销售货物所得按交易活动发生地确定；选项 B，权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定；选项 C，动产转让所得按转让企业所在地确定典型例题 3】（2010 年单选题）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立 分支机构，2009 年该机构在中国境内取得咨询收入 500 万元，在中国境内培训技术人员，取得日方 支付的培训收入 200 万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得 80 万元，2009 年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元 A.500B.580C.700D.780[答疑编号 3605010103]『正确答案』C 『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中 国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税据此， 该日本企业来自境内所得是 500 万元的咨询收入和境内培训收入 200 万元，合计为 700 万元； 香港在税法上不属于境内，从香港取得的所得和境内机构无关，所以不属于境内应税收入，符合题 意的是 C 选项。

第三节第三节税税 率率税率适用范围25%居民企业在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业20%（实际 10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的非居民企业虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的 非居民企业20%小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业第四节第四节应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算计算公式： 直接法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额一、收入总额：一、收入总额：包括货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 货币形式： 包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式： 包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务 以及有关权益等，这些非货币资产应当按照公允价值确定收入额，公允价值是指按照市场价格确定的价值 （一）收入确认一般原则（了解）销售商品提供劳务（完工百分比法）（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

1）收入的金额能够可靠地计 量；（2） 交易的完工进度能够可靠地 确定； （3） 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算说明：（1）企业销售收入必须遵循权责发生制和实质重于形式原则； （2）与会计的确认原则只少一条：相关的经济利益很可能流入企业； （3）企业提供劳务完工进度的确定，可选下列方法：①已完工作的测量；②已提供劳务占总劳务总量的比例；③发生成本占总成本的比例二）基本概念：1.销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货的收入 2.劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、 咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入 3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入 4.股息、红利等权益性投资收益是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入5.利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金 取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 6.租金收入。

是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入7.特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的 使用权取得的收入 8.接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产 9.其他收入是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包 装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等熟悉） 【典型例题 1】（2009 年考题节选）国家鼓励的某生产性外商投资企业，2006 年 4 月在我国经 济特区依法设立，经营期限为 15 年，被认定为增值税一般纳税人，适用 17%的增值税率该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策，该特区 2006 年～2007 年适 用的企业所得税税率为 15%2008 年，该企业自行核算主营业务收入为 2700 万元，其他业务收入 200 万元，扣除项目金额 2820 万元，实现利润总额 80 万元经注册税务师审核，发现下列情况：（7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款 10 万元、增值税额 1.7 万元，该项业。