会计信息的生成.ppt

本章知识结构本章知识结构第一节　会计循环第一节　会计循环第二节　会计凭证第二节　会计凭证第三节　会计账簿第三节　会计账簿第四节　账务处理流程第四节　账务处理流程第五节　财务报告第五节　财务报告•学习目标：学习目标：•通过本章学习，应理解会计循环、会计凭证、会计账薄、通过本章学习，应理解会计循环、会计凭证、会计账薄、账务处理程序和财务报告的含义和内容，了解原始凭证、账务处理程序和财务报告的含义和内容，了解原始凭证、记账凭证审核的内容、总分类账与明细分类账之间的关系、记账凭证审核的内容、总分类账与明细分类账之间的关系、财务报表附注披露的内容，掌握原始凭证、记账凭证编制财务报表附注披露的内容，掌握原始凭证、记账凭证编制方法、账薄登记的基本方法、各账务处理程序的特点和财方法、账薄登记的基本方法、各账务处理程序的特点和财务报告编制的基本方法务报告编制的基本方法•第一节第一节 会计循环会计循环•一、会计循环的概念一、会计循环的概念•会计循环是指会计核算从取得或填制和审核原始凭证、编会计循环是指会计核算从取得或填制和审核原始凭证、编制记账凭证、登记账薄、试算平衡、账项调整、结账，直制记账凭证、登记账薄、试算平衡、账项调整、结账，直止编制会计报表等一系列会计程序并周而复始地进行。

止编制会计报表等一系列会计程序并周而复始地进行•在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结清账在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结清账目和编制会计报表目和编制会计报表•会计期间通常分为年度和中期中期，是指短于一个完整会计期间通常分为年度和中期中期，是指短于一个完整的会计年度报告期间的会计年度报告期间•二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序•(一一)对交易或事项进行初次确认计量对交易或事项进行初次确认计量 •(二二)分析具体的经济业务，编制记账凭证分析具体的经济业务，编制记账凭证(会计分录会计分录) •(三三)根据记账凭证登记会计账簿根据记账凭证登记会计账簿•(四四)会计期末对会计账簿记录进行试算平衡、对账和结账会计期末对会计账簿记录进行试算平衡、对账和结账•(五五)根据账簿记录编制会计报表根据账簿记录编制会计报表经济业务原始凭证记账凭证日记账总　账明细账试算平衡对账结账编制报表•第二节第二节 会计凭证会计凭证•一、会计凭证的意义和种类一、会计凭证的意义和种类•（一）会计凭证的意义（一）会计凭证的意义•会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

的书面证明，也是登记账簿的依据•填制和审核会计凭证作为会计核算的一项重要内容，在经填制和审核会计凭证作为会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要的意义济管理中具有重要的意义•1．记录经济业务，提供记账依据．记录经济业务，提供记账依据 •2．明确经济责任、强化单位内部控制．明确经济责任、强化单位内部控制 •3．监督经济活动，控制经济运行．监督经济活动，控制经济运行 •（二）会计凭证的种类（二）会计凭证的种类•会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账会计凭证按其填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类凭证两类•原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务的经发生或完成情况的填制的，用以记录、证明经济业务的经发生或完成情况的原始证据，它是会计核算的原始资料和重要依据原始证据，它是会计核算的原始资料和重要依据•记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、记账凭证是指会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。

记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭依据记账凭证记载的是会计信息，从原始凭证到记账凭证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃证是经济信息转换成会计信息的过程，是一种质的飞跃•二、原始凭证二、原始凭证•(一一)原始凭证的种类原始凭证的种类•1.原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类和自制原始凭证两类•2．原始凭证按照填制手续及内容不同，可分为一次凭证、．原始凭证按照填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证四种•(1)一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证一次凭证，是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证如收料单、领料单、发货票、银行结算凭证、工资单、借款单等如收料单、领料单、发货票、银行结算凭证、工资单、借款单等•(2)累计凭证，是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的自累计凭证，是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的自制原始凭证它是连续反映某一时期内重复发生而分次进行的特定业制原始凭证它是连续反映某一时期内重复发生而分次进行的特定业务，如限额领料单。

这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着务，如限额领料单这类凭证的填制手续不是一次完成的，而是随着经济业务的发生而多次进行的经济业务的发生而多次进行的•(3)汇总原始凭证，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制汇总原始凭证，是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内若干份记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编工作，将一定时期内若干份记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，用以集中反映某项业务经济的总括发生的情况制成一张原始凭证，用以集中反映某项业务经济的总括发生的情况如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、发料汇总表等如收料凭证汇总表、工资结算汇总表、发料汇总表等•汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类型经济业务，而不能汇总两汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类型经济业务，而不能汇总两类或两类以上的不同类型经济业务类或两类以上的不同类型经济业务•(4)记账编制凭证，是指根据账薄记录，把某项经济业务加以归类、记账编制凭证，是指根据账薄记录，把某项经济业务加以归类、整理而重新编制的一种自制原始凭证例如月末在计算产品成本时，整理而重新编制的一种自制原始凭证例如月末在计算产品成本时，编制的编制的“制造费用分配表制造费用分配表”就是根据制造费用明细账的记录，按费用的就是根据制造费用明细账的记录，按费用的用途填制的。

用途填制的•(二二) 原始凭证的填制和审核原始凭证的填制和审核　　　　•1.原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容•①①原始凭证的名称原始凭证的名称•②②填制原始凭证的日期填制原始凭证的日期•③③填制凭证单位签章填制凭证单位签章•④④有关人员签章有关人员签章•⑤⑤接受凭证单位的名称接受凭证单位的名称•⑥⑥经济业务内容经济业务内容主要是表明经济业务的项经济业务内容经济业务内容主要是表明经济业务的项目、名称及有关的附注说明目、名称及有关的附注说明•⑦⑦数量、单价和金额主要表明经济业务的计量，这是原数量、单价和金额主要表明经济业务的计量，这是原始凭证的核心始凭证的核心•2.原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求•①①符合实际情况凭证填制的内容、数字等，必须根据实符合实际情况凭证填制的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况符合实际情况•②②明明确确经经济济责责任任填填制制的的原原始始凭凭证证必必须须由由经经办办人人员员和和部部门门签签章章从从外外单单位位取取得得的的原原始始凭凭证证必必须须盖盖有有填填制制单单位位的的账账务务专专用用章章；；从从个个人人取取得得的的原原始始凭凭证证，，必必须须有有填填制制人人员员的的签签名名或或盖盖章章。

自自制制原原始始凭凭证证必必须须有有经经办办单单位位负负责责人人或或其其指指定定人人员员的的签签名名或或盖盖章章对对外外开开出出的的原原始始凭凭证证，，必必须须加加盖盖本本单单位位账务专用章账务专用章•③③填填写写内内容容齐齐全全原原始始凭凭证证的的各各项项内内容容，，必必须须详详尽尽地地填填写写齐齐全全，，不不得得遗遗漏漏 而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则•凡凡是是填填有有大大写写和和小小写写金金额额的的原原始始凭凭证证，，大大写写与与小小写写金金额额必必须须相相符符；；购购买买实实物物的的原原始始凭凭证证，，必必须须有有验验收收证证明明；；支支付付款款项项的的原原始始凭凭证证，，必必须须有有收收款款单单位位和收款人的收款证明和收款人的收款证明•一一式式几几联联的的原原始始凭凭证证，，应应当当注注明明各各联联的的用用途途，，只只能能以以一一联联作作为为登登记记账账簿簿的的依依据据；；一一式式几几联联的的发发票票如如果果在在业业务务发发生生或或完完成成时时，，因因各各种种原原因因未未能能及及时时填填制原始凭证的，应以实际填制日期为准。

制原始凭证的，应以实际填制日期为准•销销售售商商品品、、产产品品时时未未能能及及时时开开出出发发货货票票的的，，补补开开发发票票的的日日期期应应为为实实际际填填制制时的日期时的日期•收收据据，，必必须须套套写写，，并并连连续续编编号号，，作作废废时时应应加加盖盖“作作废废”戳戳记记，，连连同同存存根根一一起起保存，不得撕毁保存，不得撕毁•发发生生销销货货退退回回时时，，除除填填制制退退货货发发票票外外，，退退款款时时，，必必须须取取得得对对方方的的收收款款收收据据或汇款银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据或汇款银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据•职职工工公公出出借借款款收收据据，，必必须须附附在在记记账账凭凭证证上上，，收收回回借借款款时时，，应应另另开开收收据据或或退退还还借借据据副副本本．．不不得得退退还还原原借借款款收收据据经经有有关关部部门门批批准准办办理理的的某某些些特特殊殊业业务务，，应应将将批批准准的的文文件件作作为为原原始始凭凭证证的的附附件件，，若若批批准准文文件件需需要要单单独独归归档档，，应应在在凭凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

•④④书书写写格格式式要要规规范范原原始始凭凭证证要要用用蓝蓝色色或或黑黑色色笔笔书书写写，，字字迹迹清清楚楚、、规规范范，，填填写写支支票票必必须须使使用用碳碳素素笔笔，，属属于于需需要要套套写写的的凭凭证证，，必必须须一一次次套套写写清清楚楚，，合合计计的的小小写写金金额额前前应应加加注注币币值值符符号号，，如如“￥￥”“K$”“US$”等等大大写写金金额额有有分分的的，，后后面面不不加加整整字字，，其其余余一一律律在在末末尾尾加加“整整”字字，，大大写写金金额额前前还还应应加加注注币币值值单单位位，，注注明明 “人人民民币币”、、“美美元元”、、“港港币币”等等字字样样，，且且币币值值单单位位与与金金额额数数字字之之间间，，以以及及各各金金额额采采用用规规定定的的方方法法予予以以更更正正对对于于重重要要的的原原始始凭凭证证，，如如支支票票以以及及各各种种结结算算凭凭证证，，一一律律不不得得涂涂改改对对于于预预先先印印有有编编号号的的各各种种凭凭证证，，在在填填写写错错误误后后，，要要加加盖盖“作作废废”戳戳记记，，并并单单独独保保管管阿阿拉拉伯伯数数字字应应一一个个一一个个地地写写，，不不得得连连笔笔写写。

阿阿拉拉伯伯金金额额数数字字前前面面应应写写人人民民币币符符号号“￥￥”人人民民币币符符号号“￥￥”与与阿阿拉拉伯伯金金额额数数字字之之间间不不得得留留有有空空白白凡凡阿阿拉拉伯伯数数字字前前写写有有人人民民币币符符号号“￥￥”的的，，数数字字后后面面不不再再写写“元元”字字所所有有以以元元为为单单位位的的阿阿拉拉伯伯数数字字，，除除表表示示单单价价等等情情况况外外，，一一律律填填写写到到角角分分无无角角分分的的，，角角位位和和分分位位可可写写“00”，，或或符符号号“一一”；；有有角角无无分分的的，，分分位位应应写写“0”，，不不得得用用符符号号“一一”代代替替汉汉字字大大写写金金额额数数字字，，一一律律用用正正楷楷字字或或行行书书字字书书写写，，如如壹壹、、贰贰、、叁叁、、肆肆、、伍伍、、陆陆、、柒柒、、捌捌、、玖玖、、拾拾、、佰佰、、仟仟、、万万、、亿亿、、圆圆、、角角、、分分、、零零、、整整等等易易于于辨辨认认、、不不易易涂涂改改的的字字样样不不得得用用一一、、二二(两两)、、三三、、四四、、五五、、六六、、七、八、九、十、毛、另七、八、九、十、毛、另 (或或0)等字样代替，不得任意自选简化字。

等字样代替，不得任意自选简化字•阿阿拉拉伯伯金金额额数数字字中中间间有有“0”时时，，汉汉字字大大写写金金额额要要写写“零零”字字，，如如￥￥101.50，，汉汉字字大大写写金金额额应应写写成成人人民民币币壹壹佰佰零零壹壹圆圆伍伍角角整整阿阿拉拉伯伯金金额额数数字字中中间间连连续续有有几几个个 “0”时时，，汉汉字字大大写写金金额额中中可可以以只只写写一一个个“零零”字字，，如如￥￥1 004.56，，汉汉字字大大写写金金额额应应写写成成人人民民币币壹壹仟仟零零肆肆圆圆伍伍角角陆陆分分阿阿拉拉伯伯金金额额数数字字元元位位是是“0”或或数数字字中中间间连连续续有有几几个个“0”，，元元位位也也是是“0”，，但但角角位位不不是是“0”时时，，汉汉字字大大写写金金额额可可只只写写一一个个 “零零”字字，，也也可可不不写写“零零”字字，，如如￥￥1 320.56，，汉汉字字大大写写金金额额应应写写成成人人民民币币壹壹仟仟叁叁佰佰贰贰拾拾圆圆零零伍伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分•（（3）原始凭证的审核）原始凭证的审核•①①审核原始凭证的审核原始凭证的真实性真实性。

原始凭证作为会计信息的基本原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真其真实性的审核包括凭证日期是否真实、业务内容是否真实、数据是否真实等内容的审查对外来原始凭证，必须实、数据是否真实等内容的审查对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的签名或盖章此外，对通用原始有经办部门和经办人员的签名或盖章此外，对通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭凭证，还应审核凭证本身的真实性，防止以假冒的原始凭证记账•②②审核原始凭证的审核原始凭证的合法性审核原始凭证所记录经济业务审核原始凭证所记录经济业务是否有违反国家法律法规问题，是否符合规定的审核权限，是否有违反国家法律法规问题，是否符合规定的审核权限，是否履行了规定的凭证传递和审查程序，是否有贪污舞弊是否履行了规定的凭证传递和审查程序，是否有贪污舞弊等行为•③③审核原始凭证的审核原始凭证的合理性合理性。

审核原始凭证所记录经济业务是否符审核原始凭证所记录经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等•④④审核原始凭证的审核原始凭证的完整性审核原始凭证各项基本要素是否齐全，审核原始凭证各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等•⑤⑤审核原始凭证的审核原始凭证的正确性正确性审核原始凭证各项计算及其相关部分审核原始凭证各项计算及其相关部分是否正确，格式是否规范凭证中有书写错误的，应采用正规的是否正确，格式是否规范凭证中有书写错误的，应采用正规的方法更正，不能采用任意涂改、刮擦、挖补等不正确方法方法更正，不能采用任意涂改、刮擦、挖补等不正确方法•⑥⑥审核原始凭证的审核原始凭证的及时性及时性原始凭证的及时性是保证会计信息及原始凭证的及时性是保证会计信息及时性的基础为此，要求在经济业务发生或完成时应及时填制有时性的基础为此，要求在经济业务发生或完成时应及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。

审核时，应注意审查凭证的关原始凭证，及时进行凭证的传递审核时，应注意审查凭证的填制日期，尤其是银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，填制日期，尤其是银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期更应仔细验证其签发日期 •原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不原始凭证的审核是一项十分重要、严肃的工作，应根据不同情况处理：同情况处理：•(1)对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证人账；证人账；•(2)对于真实、合法、合理但内容不够完整、计算有错误的对于真实、合法、合理但内容不够完整、计算有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误后，再办理正式会计手续；补充完整、更正错误后，再办理正式会计手续；•(3)对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理；对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员应拒绝受理；对于违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效时，对于违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效时，应向单位领导人提出书面意见，请求处理。

应向单位领导人提出书面意见，请求处理•三、记账凭证三、记账凭证•(一一)记账凭证种类记账凭证种类 •记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会记账凭证要根据原始凭证所反映的经济业务，按规定的会计科目和复式记账方法，编成会计分录，以确保账簿记录计科目和复式记账方法，编成会计分录，以确保账簿记录的准确性的准确性•这是由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能反映这是由于原始凭证只表明经济业务的具体内容，不能反映其归类的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账，而且其归类的会计科目和记账方向，不能凭以直接入账，而且原始凭证多种多样，其格式、大小也不尽一致为了做到原始凭证多种多样，其格式、大小也不尽一致为了做到分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，分类反映经济业务的内容，必须按会计核算方法的要求，将其归类、整理为能据以入账的形式，指明应记入的账户将其归类、整理为能据以入账的形式，指明应记入的账户名称以及应借、应贷的金额名称以及应借、应贷的金额•1．通用记账凭证（见后图）．通用记账凭证（见后图）•通用记账是指对一项经济业务即涉及货币资金又涉及非货通用记账是指对一项经济业务即涉及货币资金又涉及非货币资金时可以在同一张记账凭证上完整地记录该项经济业币资金时可以在同一张记账凭证上完整地记录该项经济业务的会计处理情况。

这种格式具有通用性，可以记录各种务的会计处理情况这种格式具有通用性，可以记录各种经济业务经济业务•实际工作中当一项经济业务既涉及货币资金又涉及非货币实际工作中当一项经济业务既涉及货币资金又涉及非货币资金时，通用记账凭证能在一张凭证上完整地反映该项业资金时，通用记账凭证能在一张凭证上完整地反映该项业务的全貌但在货币资金收付的业务量较多的单位中，为务的全貌但在货币资金收付的业务量较多的单位中，为了单独反映货币资金收付情况，往往对货币资金的收付业了单独反映货币资金收付情况，往往对货币资金的收付业务编制专用的记账凭证务编制专用的记账凭证•2．专用记账凭证．专用记账凭证•专用记账凭证是按其反映的经济业务是否与货币资金有关，专用记账凭证是按其反映的经济业务是否与货币资金有关，可以分为可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证、付款凭证和转账凭证当取得货币资当取得货币资金收入时编制收款凭证，当支付货币资金时编制付款凭证，金收入时编制收款凭证，当支付货币资金时编制付款凭证，当不涉及非货币资金收或付业务时编制转账凭证当不涉及非货币资金收或付业务时编制转账凭证•（（1）收款凭证收款凭证是用以记录货币资金收入业务）收款凭证。

收款凭证是用以记录货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成收款凭证一般按现金和银行存款分别编制收款凭证一般按现金和银行存款分别编制•（（2）付款凭证付款凭证是用以记录货币资金支出业务）付款凭证付款凭证是用以记录货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制•（（3）转账凭证转账凭证是用于记录不涉及货币资金收）转账凭证转账凭证是用于记录不涉及货币资金收付业务的凭证根据有关转账业务的原始凭证或记账编制付业务的凭证根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成其格式与通用记账凭证的格式相同．凭证填制而成其格式与通用记账凭证的格式相同．•收款凭证、付款凭证和转账凭证的划分，有利于区别不同收款凭证、付款凭证和转账凭证的划分，有利于区别不同经济业务并进行分类，有利于经济的检查，但工作量较大，经济业务并进行分类，有利于经济的检查，但工作量较大，适用于规模较大、收付业务较多的单位。

适用于规模较大、收付业务较多的单位•会计实务中，某些经济业务既涉及某项货币资金收入，又会计实务中，某些经济业务既涉及某项货币资金收入，又涉及某项货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划涉及某项货币资金支出业务，如现金和银行存款之间的划转业务为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付转业务为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证即将现金存入银行时，编制现款凭证，不编制收款凭证即将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证•(二二)记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核•1．记账凭证的基本内容．记账凭证的基本内容•①①记账凭证的名称记账凭证的名称•②②填制记账凭证的日期填制记账凭证的日期•③③记账凭证的编号记账凭证的编号•④④经济业务的内容摘要经济业务的内容摘要•⑤⑤经济业务所涉及的会计科目及其记账方向经济业务所涉及的会计科目及其记账方向•⑥⑥经济业务的金额经济业务的金额•⑦⑦记账标记记账标记•⑧⑧会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

•2．记账凭证的填制方法．记账凭证的填制方法•(1)收款凭证的填制方法收款凭证是根据有关现金或银行收款凭证的填制方法收款凭证是根据有关现金或银行存款业务的原始凭证填制在一般情况下，收款凭证的左存款业务的原始凭证填制在一般情况下，收款凭证的左上角设有借方科目，应按收款的性质填写上角设有借方科目，应按收款的性质填写“库存现金库存现金”或或“银银行存款行存款”日期填写的是编制本凭证的日期，右上角填写编日期填写的是编制本凭证的日期，右上角填写编制收款凭证的顺序号，制收款凭证的顺序号，“摘要摘要”栏内填写对所记录的经济业栏内填写对所记录的经济业务的简要说明务的简要说明贷方科目贷方科目”栏应填写栏应填写“银行存款银行存款”或或“库存现库存现金金”科目的对应科目为了便于登记各种总账和明细账，在科目的对应科目为了便于登记各种总账和明细账，在此栏中应注明一级科目、二级科目和明细科目此栏中应注明一级科目、二级科目和明细科目记账记账”栏栏注明是否记账，已记账的划注明是否记账，已记账的划“ √ ” “金额金额”栏按规定的位数栏按规定的位数填写该项经济业务的发生额填写该项经济业务的发生额附单据附单据 张张”栏填写记账凭栏填写记账凭证所附原始凭证张数。

证所附原始凭证张数合计合计”栏填写各项目金额之和，标栏填写各项目金额之和，标明借贷双方的记账金额凭证下方分别由会计主管、记账、明借贷双方的记账金额凭证下方分别由会计主管、记账、稽核、制单等人员签章，以明确经济责任记账凭证填制稽核、制单等人员签章，以明确经济责任记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一行金完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一行金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销•(2)付款凭证的填制方法付款凭证是根据现金和银行存款业务付款凭证的填制方法付款凭证是根据现金和银行存款业务的原始凭证填制付款凭证格式与收款凭证有两个栏次的内容的原始凭证填制付款凭证格式与收款凭证有两个栏次的内容不同即它的左上角应填列贷方科目，凭证内第二栏应填制借不同即它的左上角应填列贷方科目，凭证内第二栏应填制借方科目除此之外，其填制方法均与收款凭证相同出纳人员方科目除此之外，其填制方法均与收款凭证相同出纳人员应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业应根据会计人员审核无误的收款凭证和付款凭证办理收付款业务•(3)转账凭证的填制方法。

它是根据现金和银行存款收付业务以转账凭证的填制方法它是根据现金和银行存款收付业务以外的原始凭证编制的记账凭证某项经济业务所涉及的会计科外的原始凭证编制的记账凭证某项经济业务所涉及的会计科目分别记入目分别记入“借方科目借方科目”和和“贷方科目贷方科目”栏编制时，必须划清科栏编制时，必须划清科目性质，不能相互混淆其他栏次的填写与收、付款凭证相同目性质，不能相互混淆其他栏次的填写与收、付款凭证相同•如果在同一项经济业务中，既有现金或银行存款的收付业务，如果在同一项经济业务中，既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证例又有转账业务时，应相应地填制收、付款凭证和转账凭证例如周琳出差回来，报销差旅费如周琳出差回来，报销差旅费900元，出差前预借元，出差前预借1000元，剩元，剩余款项交回现金余款项交回现金100元对于该项经济业务，应根据收款收据记元对于该项经济业务，应根据收款收据记账联填制收款凭证，同时根据差旅费报销单填制转账凭证账联填制收款凭证，同时根据差旅费报销单填制转账凭证•需要指出，编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以需要指出，编制记账凭证时应当对记账凭证连续编号，以分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证的完整无缺。

若一笔经济业务，需要核对，确保记账凭证的完整无缺若一笔经济业务，需要填制多张记账凭证，可采用填制多张记账凭证，可采用“分数编号法分数编号法”•除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证如一张原始凭证需要填制两记账凭证必须附有原始凭证如一张原始凭证需要填制两张记账凭证时，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原张记账凭证时，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅•3．记账凭证的审核．记账凭证的审核•(1)内容是否真实审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附内容是否真实审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表原始凭证的内容与记账凭证的内容是否一致，记账凭证汇总表的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等的内容与其所依据的记账凭证的内容是否一致等•(2)项目是否齐全审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日项目是否齐全审核记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等。

有关人员签章等•(3)科目是否正确审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，科目是否正确审核记账凭证的应借、应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等统一的会计制度的规定等•(4)金额是否正确审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有金额是否正确审核记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记关金额是否一致，计算是否正确，记账凭证汇总表的金额与记账凭证的金额合计是否相符等账凭证的金额合计是否相符等•(5)书写是否正确审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字书写是否正确审核记账凭证中的记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等清晰，是否按规定进行更正等 •第三节第三节 会计账簿会计账簿•一、会计账簿的意义和种类一、会计账簿的意义和种类•(一一)会计账簿的意义会计账簿的意义•会计账簿会计账簿(简称账簿简称账簿)是指由一定格式账页组成的，以会计凭是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义•1．通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息．通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息•2．通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息．通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息 •3．通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息．通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息•4．通过账簿的设置和登记，编制会计报表，输出会计信息．通过账簿的设置和登记，编制会计报表，输出会计信息 •（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类•会计账簿的种类多种多样，按照不同的标准可分为不同的类别会计账簿的种类多种多样，按照不同的标准可分为不同的类别•1．按其用途分类：序时账簿、分类账簿和备查账簿．按其用途分类：序时账簿、分类账簿和备查账簿•（（1）序时账簿它是指按照经济业务发生和完成时间先后顺序，逐）序时账簿它是指按照经济业务发生和完成时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账按其记录内容不同又可分为日逐笔进行登记的账簿，又称为日记账。

按其记录内容不同又可分为普通日记账和特种日记账普通日记账和特种日记账•（（2）分类账簿它是指按照总分类账户和明细分类账户分类记录经）分类账簿它是指按照总分类账户和明细分类账户分类记录经济业务的账簿分类账簿按照反映指标的详细程度划分，分为总分类济业务的账簿分类账簿按照反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿总分类账簿又称总账，是根据总分类科目开设账簿和明细分类账簿总分类账簿又称总账，是根据总分类科目开设账户，用来分类记录全部经济业务，提供总括核算指标的分类账簿账户，用来分类记录全部经济业务，提供总括核算指标的分类账簿它对明细分类账簿具有统驭和控制作用明细账簿又称明细账，是根它对明细分类账簿具有统驭和控制作用明细账簿又称明细账，是根据总分类科目所属二级或明细科目开设账户，用来分类记录某类经济据总分类科目所属二级或明细科目开设账户，用来分类记录某类经济业务，提供比较详细的核算指标的分类账簿它对总分类账簿具有辅业务，提供比较详细的核算指标的分类账簿它对总分类账簿具有辅助和补充作用助和补充作用•（（3）备查账簿或称辅助账薄它是对某些在序时账簿和分类账簿中）备查账簿或称辅助账薄它是对某些在序时账簿和分类账簿中未记录或记录不全的经济业务补充登记的账簿，它可以对某些经济业未记录或记录不全的经济业务补充登记的账簿，它可以对某些经济业务的内容提供必要的详细参考资料，如应收票据备查簿、应付票据备务的内容提供必要的详细参考资料，如应收票据备查簿、应付票据备查簿等。

这种账簿属于备查性质的辅助账，与其他账簿之间不存在严查簿等这种账簿属于备查性质的辅助账，与其他账簿之间不存在严密的依存勾稽关系它没有固定的格式，可根据实际需要加以设计密的依存勾稽关系它没有固定的格式，可根据实际需要加以设计•2．按外型特征分类：订本式账簿、活页式账簿和卡片账簿．按外型特征分类：订本式账簿、活页式账簿和卡片账簿•（（1）订本式账簿，又称订本账它是指在启用前就把编有顺序号的）订本式账簿，又称订本账它是指在启用前就把编有顺序号的若干账页，固定装订成册的账簿这种账簿的主要优点是能够避免若干账页，固定装订成册的账簿这种账簿的主要优点是能够避免账页散失和防止非法抽换主要缺点是账页数量及位置固定，不便账页散失和防止非法抽换主要缺点是账页数量及位置固定，不便于分工记账，使用起来较死板按规定一些重要的账簿，如总分类于分工记账，使用起来较死板按规定一些重要的账簿，如总分类账簿、现金日记账和银行存款日记账都应采用订本账账簿、现金日记账和银行存款日记账都应采用订本账•（（2）活页式账簿，又称活页账它是指账页数量不固定、可随时增）活页式账簿，又称活页账它是指账页数量不固定、可随时增减的账簿这种账簿的主要优点是可以根据需要增减或重新排列账减的账簿。

这种账簿的主要优点是可以根据需要增减或重新排列账页，便于归类汇总，并有利于分工记账，提高会计工作效率主要页，便于归类汇总，并有利于分工记账，提高会计工作效率主要缺点是容易散失和被抽换为了克服这一缺点，在使用活页账之前，缺点是容易散失和被抽换为了克服这一缺点，在使用活页账之前，应按账页顺序编号，并装置账夹内，在会计期末更换新账后加上目应按账页顺序编号，并装置账夹内，在会计期末更换新账后加上目录并装订成册活页式账簿主要适用于一般明细分类账录并装订成册活页式账簿主要适用于一般明细分类账•（（3）卡片式账簿，又称卡片账它是指以专门格式、不装订的卡片）卡片式账簿，又称卡片账它是指以专门格式、不装订的卡片作为账页所组成的账簿这种账簿通常存放在卡片箱内，使用灵活，作为账页所组成的账簿这种账簿通常存放在卡片箱内，使用灵活，可以随时抽换，跨年度使用在登记完毕或更换新账页后，应封扎可以随时抽换，跨年度使用在登记完毕或更换新账页后，应封扎存档，妥善保管它适应于记载内容比较复杂的财产物资明细账，存档，妥善保管它适应于记载内容比较复杂的财产物资明细账，如固定资产登记卡、低值易耗品登记卡等如固定资产登记卡、低值易耗品登记卡等。

•3、按账页格式分类：三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账、按账页格式分类：三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿等•（（1）三栏式账簿它是指由设置借方、贷方、余额三个基本栏）三栏式账簿它是指由设置借方、贷方、余额三个基本栏目的账页组成的账簿它适应于总分类账、日记账，也适用于目的账页组成的账簿它适应于总分类账、日记账，也适用于只需要进行金额核算而不需要数量核算的债权、债务结算账户只需要进行金额核算而不需要数量核算的债权、债务结算账户的明细分类账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应的明细分类账，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等明细分类账付款等明细分类账•（（2）数量金额式账簿它是指设置由数量、单价、金额等栏目）数量金额式账簿它是指设置由数量、单价、金额等栏目的账页组成的账簿这种账簿适用于既要进行金额核算，又要的账页组成的账簿这种账簿适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如固定资产、原材料、进行实物数量核算的各种财产物资账户，如固定资产、原材料、库存商品等账户库存商品等账户•（３）多栏式账簿它是指由三个以上金额栏目的账页所组成（３）多栏式账簿。

它是指由三个以上金额栏目的账页所组成的账簿这种账簿根据经济业务的特点和经营管理的需要，把的账簿这种账簿根据经济业务的特点和经营管理的需要，把同一个一级账户所属的明细账户，集中在一张账页上设置专栏，同一个一级账户所属的明细账户，集中在一张账页上设置专栏，反映各有关明细账户的核算资料它适用于成本费用账户、收反映各有关明细账户的核算资料它适用于成本费用账户、收入账户、本年利润账户等，既可设一个借方栏目、多个贷方栏入账户、本年利润账户等，既可设一个借方栏目、多个贷方栏目或设一个贷方栏目、多个借方栏目或借方贷方均设多栏目或设一个贷方栏目、多个借方栏目或借方贷方均设多栏•1．账簿的主要内容．账簿的主要内容•各种账簿所记录的经济内容、、账簿的格式可以多种多样，各种账簿所记录的经济内容、、账簿的格式可以多种多样，但各种账簿都应具备下列基本内容，通常也称为账簿基本但各种账簿都应具备下列基本内容，通常也称为账簿基本要素•(1)封面主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、封面主要标明账簿的名称，如总分类账、各种明细账、现金日记账、银行存款日记账等现金日记账、银行存款日记账等•(2)扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表扉页。

主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表．．• (3)账页账页是构成账簿的主要部分，是账簿用来记录具账页账页是构成账簿的主要部分，是账簿用来记录具体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而体经济业务的载体，其格式因记录经济业务内容的不同而有所不同，但基本内容应包括：账户名称（如总分类账户、有所不同，但基本内容应包括：账户名称（如总分类账户、二级账户或明细账户）；登记日期栏；凭证种类和号数栏；二级账户或明细账户）；登记日期栏；凭证种类和号数栏；摘要栏；借贷方金额及余额的方向、金额栏；总页数和分摘要栏；借贷方金额及余额的方向、金额栏；总页数和分户页次•2．会计账簿登记的要求．会计账簿登记的要求•(1)为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证记账•(2)为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，必须使用蓝黑墨为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写，不得用铅笔或规定以外的圆珠水或碳素墨水并用钢笔书写，不得用铅笔或规定以外的圆珠笔书写•(3)记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。

如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水如无意发生隔页、跳行现象，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，加盖划对角线注销，加盖“此页空白此页空白”或或“此行空白此行空白”戳记，并由记戳记，并由记账人员签章账人员签章•(4)账簿登记完毕，应在记账凭证账簿登记完毕，应在记账凭证“记账记账”栏内注明账簿页数或栏内注明账簿页数或划对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记划对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记•(5)记账时必须对账页中的日期、凭证编号、摘要、金额等项记账时必须对账页中的日期、凭证编号、摘要、金额等项目填写齐全，做到目填写齐全，做到“摘要摘要”简明扼要、文字规范清楚，数字清简明扼要、文字规范清楚，数字清晰无误结出账户余额后，在晰无误结出账户余额后，在“借或贷借或贷”栏目注栏目注 明明“借借”或或“贷贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在此栏内字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在此栏内标标“平平”字，在字，在“余额余额”栏写栏写“0”•(6)每一账页记录完毕，应在该账页最末一行加计发生额合计每一账页记录完毕，应在该账页最末一行加计发生额合计及余额，在该行及余额，在该行“摘要摘要”栏注明栏注明“转次页转次页”或或“过次页过次页”，并将这，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要摘要”栏注栏注明明“承前页承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账•(7)如发生账簿记录错误，不得随意刮、擦、挖补或用退色药如发生账簿记录错误，不得随意刮、擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正水更改字迹，而应采用规定的方法更正•(8)除结账、改错、冲账等有关账簿记录外，不得用红色墨水除结账、改错、冲账等有关账簿记录外，不得用红色墨水会计中的红色数字，表示负数会计中的红色数字，表示负数•(二二) 账簿的格式和登记方法账簿的格式和登记方法•1．序时账簿的格式和登记方法．序时账簿的格式和登记方法•企业通常设置库存现金日记账和银行存款日记账企业通常设置库存现金日记账和银行存款日记账•(1)库存现金日记账的格式及登记方法库存现金日记账的格式及登记方法•库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿库存现金日记账的账页格式有三支出和结存情况的账簿库存现金日记账的账页格式有三栏式和多栏式两种栏式和多栏式两种•库存现金日记账的登记，是由出纳人员根据同现金收付有库存现金日记账的登记，是由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证(从银行提取从银行提取现金的业务现金的业务)登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支登记现金收入，根据现金付款凭证登记现金支出；逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查出；逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。

每日现金收付是否有误•(2)银行存款日记账的格式及登记方法银行存款日记账的格式及登记方法•银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿企业应根据在银行开设的存款账支出和结余情况的账簿企业应根据在银行开设的存款账户和币种分别银行存款日记账，每个银行账户设置一本日户和币种分别银行存款日记账，每个银行账户设置一本日记账银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采记账银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但应在三栏或多栏式中增用三栏式，也可以采用多栏式，但应在三栏或多栏式中增加一栏加一栏“结算凭证结算凭证”，以便记账时标明每笔业务的结算凭证，以便记账时标明每笔业务的结算凭证及编号，便于与银行核对账目及编号，便于与银行核对账目•银行存款日记账的登记，是由出纳员根据与银行存款收付银行存款日记账的登记，是由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。

款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额•2.总分类账的格式和登记方法总分类账的格式和登记方法•为了总括、全面地反映经济活动和财务收支情况，并为编为了总括、全面地反映经济活动和财务收支情况，并为编制会计报表提供资料，每个单位必须设置总分类账制会计报表提供资料，每个单位必须设置总分类账•总分类账是按照一级会计科目的分类开设并登记全部经济总分类账是按照一级会计科目的分类开设并登记全部经济业务的账簿总分类账的格式有三栏式业务的账簿总分类账的格式有三栏式(即借方、贷方、余即借方、贷方、余额三个主要栏目额三个主要栏目)和多栏式两种最常用的格式为三栏式，和多栏式两种最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额的三个基本金额栏目总分类账的设置借方、贷方和余额的三个基本金额栏目总分类账的登记依据和方法，主要取决于所采用的会计核算组织程序登记依据和方法，主要取决于所采用的会计核算组织程序它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以将记账凭证进它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以将记账凭证进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，根据汇总的行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表，根据汇总的记账凭证定期登记记账凭证定期登记。

•3．明细分类账的格式和登记方法．明细分类账的格式和登记方法•明细分类账是总分类账的明细记录，它是按照总分类账的明细分类账是总分类账的明细记录，它是按照总分类账的核算内容，按照更加详细的分类，反映某一具体类别经济核算内容，按照更加详细的分类，反映某一具体类别经济活动的财务收支情况，它对总分类账起补充说明的作用，活动的财务收支情况，它对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据库存现金、它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据库存现金、银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其银行存款账户由于已设置了日记账，不必再设明细账，其日记账实质上也是一种明细账日记账实质上也是一种明细账•明细账的格式通常有三栏式、多栏式、数量金额式．明细账的格式通常有三栏式、多栏式、数量金额式．•明细分类账的登记方法，由会计人员根据审核无误的记账明细分类账的登记方法，由会计人员根据审核无误的记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记•4．总分类账与明细分类账的．总分类账与明细分类账的平行登记平行登记•总分类账户与明细分类账户同时存在于账户体系中。

明细账户是对总总分类账户与明细分类账户同时存在于账户体系中明细账户是对总分类账户的具体化和补充说明；总分类账户则统驭和控制着明细账户分类账户的具体化和补充说明；总分类账户则统驭和控制着明细账户为保持总账与所属明细账之间这样一种关系，当企业发生与某账户相为保持总账与所属明细账之间这样一种关系，当企业发生与某账户相关的经济业务时，需要同时在该总分类账户及其所属的明细分类账户关的经济业务时，需要同时在该总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行登记中进行平行登记•平行登记的要点包括：平行登记的要点包括：•(1)登记的依据相同登记的依据相同 •对于每一项经济业务，应根据审核无误后的同一凭证，一方面计入有对于每一项经济业务，应根据审核无误后的同一凭证，一方面计入有关的总分类账户，另一方面计入该总分类账所属的有关各明细分类账关的总分类账户，另一方面计入该总分类账所属的有关各明细分类账户•(2)登记的期间相同登记的期间相同 •登记总分类账户和明细分类账户的会计期间，必须一致因为明细分登记总分类账户和明细分类账户的会计期间，必须一致因为明细分类账一般根据记账凭证或原始凭证于平时逐笔登记，而总分类账因会类账一般根据记账凭证或原始凭证于平时逐笔登记，而总分类账因会计核算形式不同，可能在平时逐笔登记，也可能是定期汇总登记，但计核算形式不同，可能在平时逐笔登记，也可能是定期汇总登记，但必须在同一会计期间内完成。

必须在同一会计期间内完成•(3) 登记方向相同在某一总分类账户及其所属的明细分类登记方向相同在某一总分类账户及其所属的明细分类账户中登记经济业务时，方向必须相同一般情况下总账账户中登记经济业务时，方向必须相同一般情况下总账记借方，其所属明细也记借方，总账记贷方，所属明细也记借方，其所属明细也记借方，总账记贷方，所属明细也记贷方•(4) 登记金额相等记入某一总分类账户的金额必须与记入登记金额相等记入某一总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个明细分类账户金额合计数相等其所属的一个或几个明细分类账户金额合计数相等•三、错账更正三、错账更正•登记账簿难免会发生一些差错，发生错账的情况是多种多登记账簿难免会发生一些差错，发生错账的情况是多种多样的．样的．•常用的错账更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登常用的错账更正方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种记法三种•1．划线更正法．划线更正法它是指划线注销原有错误记录，然后在它是指划线注销原有错误记录，然后在划线上方写上正确记录的一种方法划线上方写上正确记录的一种方法•适用于在结账前，如发现账簿上所记的文字或数字有错误，适用于在结账前，如发现账簿上所记的文字或数字有错误，而记账凭证没有错误的情况。

而记账凭证没有错误的情况•更正时，先将错误的文字或数字划上一条单红线注销，然更正时，先将错误的文字或数字划上一条单红线注销，然后在红线上方的空白处用蓝字写上正确的数字或文字，并后在红线上方的空白处用蓝字写上正确的数字或文字，并由记账人员在更正处盖章，以表示负债更正时应注意，由记账人员在更正处盖章，以表示负债更正时应注意，对错误的数字一定要全部划去，不得只改个别数字，也不对错误的数字一定要全部划去，不得只改个别数字，也不得使被注销的数字难以辨认得使被注销的数字难以辨认•2．红字更正法它是用红字冲销原有的错误记录，以更．红字更正法它是用红字冲销原有的错误记录，以更正或调整记账错误的一种方法正或调整记账错误的一种方法•这种方法适用于下列两种情况错账的更正这种方法适用于下列两种情况错账的更正•一是在记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目或借贷一是在记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目或借贷方向有错误，从而引起记账的错误，可用红字更正法进行方向有错误，从而引起记账的错误，可用红字更正法进行更正更正的方法是：第一步是用红字金额填制一张同原更正更正的方法是：第一步是用红字金额填制一张同原错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示错误凭证相同的记账凭证，并用红字金额登记入账，以示冲销原错误记录，同时摘要栏注明冲销原错误记录，同时摘要栏注明“冲销某月某日第冲销某月某日第×号凭号凭证错误证错误”；第二步是用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭；第二步是用蓝（黑）字填制一张正确的记账凭证，在摘要栏注明证，在摘要栏注明“更正某月某日第更正某月某日第×号凭证错误号凭证错误”，并据，并据以登记入账。

以登记入账（1）原错误记录（2）红字冲销3000(3)蓝字更正3000300030003000原材料制造费用3000生产成本•二是在记账后，发现记账凭证的应借、应贷科目正确，但所记金额大二是在记账后，发现记账凭证的应借、应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，也可采用红字更正法予以更正更正方法是：将多记的于应记金额，也可采用红字更正法予以更正更正方法是：将多记的金额用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明冲销某月某日第金额用红字填制一张记账凭证，在摘要栏注明冲销某月某日第×号记账号记账凭证多记金额，并据以登记入账，冲销多记金额凭证多记金额，并据以登记入账，冲销多记金额•[例例9-2]月末结转完工成品成本月末结转完工成品成本36 000元时，填制记账凭证时，所用会元时，填制记账凭证时，所用会计科目正确，会计分录中的金额误记为计科目正确，会计分录中的金额误记为360 000元，并已登记入账元，并已登记入账其错误的会计分录是：其错误的会计分录是：•（（1）借：库存商品）借：库存商品—产成品产成品 360 000• 贷：生产成本贷：生产成本 360 000•应以红字编制一张记账凭证将多记的应以红字编制一张记账凭证将多记的334000元予以冲销。

其会计分录元予以冲销其会计分录如下：如下：•（（2）借：库存商品）借：库存商品—产成品产成品 334000• 贷：生产成本贷：生产成本 334000•将上述更正错账的记账凭证记入有关账户后，则有关账户中的原错误将上述更正错账的记账凭证记入有关账户后，则有关账户中的原错误记录得到更正，具体情况如图表记录得到更正，具体情况如图表9－－21所示生产成本360 000334 000库存商品—产成品360 000334 000（1）原错误记录（2）冲销多记金额•3．补充登记法它是指用蓝字编制一张补充凭证，补足账户中少记金额．补充登记法它是指用蓝字编制一张补充凭证，补足账户中少记金额的一种方法的一种方法•记账以后，发现记账凭证和账薄记录中应借、应贷会计科目无误，只是由记账以后，发现记账凭证和账薄记录中应借、应贷会计科目无误，只是由于记账凭证填制的金额小于应填金额而引起账薄记录少记时，应采补充登于记账凭证填制的金额小于应填金额而引起账薄记录少记时，应采补充登记法•更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷会计更正的方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏说明科目完全相同的记账凭证，在摘要栏说明“补记某月某日第补记某月某日第×号凭证少记金号凭证少记金额额”，并据以补充登记入账。

并据以补充登记入账•[例例9-3]厂办王林出差向财务科借款厂办王林出差向财务科借款2 000元作差旅费，出纳员以现金支付元作差旅费，出纳员以现金支付编制记账凭证时，将金额写为编制记账凭证时，将金额写为2 00元，并登记入账其错误的会计分录是：元，并登记入账其错误的会计分录是：•（（1）借：其他应收款）借：其他应收款 200• 贷：库存现金贷：库存现金 200•应用蓝字填制一张记账凭证，补充少记的金额，更正的会计分录如下：应用蓝字填制一张记账凭证，补充少记的金额，更正的会计分录如下：•（（2）借：其他应收款）借：其他应收款 1800• 贷：库存现金贷：库存现金 1800•将上述更正错账的记账凭证记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得将上述更正错账的记账凭证记入有关账户后，使有关账户中错误的记录得到更正库存现金其他应收款20020018001800（1）原错误记录（2）补充少记的金额•四、对账与结账四、对账与结账•1．对账．对账•对账是指为保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作。

包括：对账是指为保证账簿记录的正确性，而进行的有关账项的核对工作包括：•(1)账证核对它是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对主要是账证核对它是指账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证的核对主要是账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、记账内容、记账金额及记账方向等的核对记账方向等的核对•(2)账账核对它是指不同账簿记录之间的核对主要核对：账账核对它是指不同账簿记录之间的核对主要核对：•所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；所有总账账户借所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额合计是否相符；所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计是否相符；有关总账账户余额与其所属明细分类方余额合计与贷方余额合计是否相符；有关总账账户余额与其所属明细分类账余额合计是否相符；账余额合计是否相符；•现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；会计部门有关现金日记账和银行存款日记账的余额与其总账余额是否相符；会计部门有关财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符财产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有关明细账余额是否相符等。

等•(3)账实核对它是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对主要核账实核对它是指各项财产物资账面余额与实有数额之间的核对主要核对：对：•现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符；银行对账单的余额是否相符；•各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；各项财产物资明细账余额与财产物资的实有数额是否相符；•有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等•2．结账．结账•(1)结账的内容结账的内容•结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作在一定时期终了时，结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作在一定时期终了时，即在月末、季末或年末时，为了编制会计报表，需要进行结账结账即在月末、季末或年末时，为了编制会计报表，需要进行结账结账的内容通常包括：的内容通常包括：•①①结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润；结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润；•②②结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。

余额•(2)结账的程序结账的程序•①①将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性；将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性；•②②根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用；和应计的费用；•③③将有关收入将有关收入(收益收益)、费用、费用(损失损失)转入转入“本年利润本年利润”账户，结平所有损益账户，结平所有损益类账户；类账户；•④④结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额•(3)结账的方法结账的方法•①①对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账等，对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划红单线，不需要再结计一次余额。

需要再结计一次余额•②②现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划单红线，结出本账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，在下面通栏划单字样，在下面通栏划单红线•③③需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本本月合计月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明额下面，在摘要栏内注明“本年累计本年累计”字样，并在下面再通栏划单红线字样，并在下面再通栏划单红线十二月末的十二月末的“本年累计本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线划双红线•④④总账账户平时只需结出月末余额年终结账时，为了总括地反映全总账账户平时只需结出月末余额年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明发生额和年末余额，在摘要栏内注明 “本年合计本年合计”字样，并在合计数下字样，并在合计数下通栏划双红线。

通栏划双红线•年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年即将有余额账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编即将有余额账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方，使本年有余额的账户的余额变为零因为既然年末是有余使本年有余额的账户的余额变为零因为既然年末是有余额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则容额的账户，其余额应当如实地在账户中加以反映，否则容易混淆有余额的账户和没有余额的账户之间的区别易混淆有余额的账户和没有余额的账户之间的区别•第四节第四节 账务处理程序账务处理程序•一、账务处理程序概述一、账务处理程序概述•账务处理程序，也称会计核算形式或会计核算组织程序，账务处理程序，也称会计核算形式或会计核算组织程序，是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式它包是指会计凭证、会计账簿和会计报表相结合的方式它包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与会计账簿之括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与会计账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

会类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等会计凭证、会计账簿和会计报表之间的结合方式不同，就形计凭证、会计账簿和会计报表之间的结合方式不同，就形成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同成了不同的账务处理程序，不同的账务处理程序又有不同的方法、特点和适用范围的方法、特点和适用范围 一、记账凭证核算程序（记账凭证核算程序（会计核算的一般程序） 日 现 金 记 账 银 行 存 款原 收 付 转始 款 款 账 财凭 记 账 凭 证 总 分 类 账 务证 报 表 明 细 分 类 账 二、科目汇总表核算程序科目汇总表核算程序 日 现 金 记 账 银 行 存 款原 收 付 转始 款 款 账 财凭 记 账 凭 证 科目汇总表 总 分 类 账 务证 报 表 明 细 分 类 账 三、汇总记账凭证核算程序汇总记账凭证核算程序 日 现 金 记 账 银 行 存 款原 收 付 转始 款 款 账 财凭 记 账 凭 证 汇总记账凭证 总 分 类 账 务证 报 表 明 细 分 类 账 。