合并会计报表长期股权投资.doc

1合并财务报表的处理非同一控制下1、对子公司在购买日母公司的被查簿中登记的子公司资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整假设固定资产公允价值 500，账面价值 300，无残值，20 年（1 ）合并当期的处理：（调整分录）借：固定资产-原价 200贷：资本公积-年初 200（子公司的资本公积，会增加子公司的期初资本公积，该部分要算入所有者权益中）借：管理费用 10贷：固定资产-累计折旧 10（因为是项目）（2）下一期合并的处理：（调整分录）借：固定资产-原价 200贷：资本公积-年初 200借：未分配利润-年初 10贷：固定资产-累计折旧 10借：管理费用 10贷： 固定资产-累计折旧 10（3）再下一期借：固定资产-原价 200贷：资本公积-年初 200借：未分配利润-年初 20贷：固定资产-累计折旧 20借：管理费用 10贷： 固定资产-累计折旧 10注意：该笔分录影响到的数据：1、使得子公司的期初资本公积增加 2002、对子公司实现净利润时确认投资收益，净利润的调整=（净利润-每年多提折旧 10） ，从而此笔分录调整长期股权投资=调整后的净利润*持股比例3、合并报表中计算子公司本年的“未分配利润-年末”时，应当减少 102、对长期股权投资按购买日付出的成本和享有被投资单位净资产份额的调整（1）购买成本大于享有的份额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值；（2）购买成本小于享有的份额，确认为营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值（3）该商誉或营业外收入在当期编制长期股权投资合并抵消分录时体现。

（控股合并，商誉体现在合并报表中，吸收合并，体现在合并方的个别财务报表中）3、对长期股权投资由成本法改为权益法的调整（1）被投资方实现净利润 借：长期股权投资 贷； 投资收益 （2）被投资方其他所有者权益发生变动 借：长期股权投资贷； 资本公积-其他资本公积（本年）（3）：分配现金股利第一种情况：分配的股利不属于投资方享有的净利润部分成本法下的处理 1借：应收股利 贷：长期股权投资 权益法下的处理 12借：应收股利贷：长期股权投资两者的处理一致，此种情况下，不对分录作调整，保持原来的做法第二种情况：分配的股利是投资方当年享有的净利润成本法的处理 1借：应收股利贷：投资收益转销的分录 2借； 投资收益贷：应收股利权益法下的处理 3借：应收股利贷：长期股权投资综合 2、3 后的分录为借：投资收益贷； 长期股权投资将（1） 、 （3）的投资收益相加后提取盈余公积借：提取盈余公积贷：盈余公积-本年（该比分录是调整分录，因此不会影响母公司、子公司的实际金额）下一年的处理：上期的净利润及现金股利的处理借：长期股权投资贷：未分配利润-年初（两笔分录的相综合）上期的其他所有者权益的变动借：长期股权投资贷：资本公积-年初上期提取的盈余公积： 借：未分配利润-年初贷：盈余公积-年初本年净利润借：长期股权投资贷； 投资收益本年其他权益变动：借：长期股权投资贷：资本公积-本年本年提取盈余公积借：提取盈余公积贷；盈余公积-本年 注意：在确认享有被投资方实现净利润时，要调整因购买日资产公允价值与账面价值不同每年的摊销、折旧对净利润的影响后，再乘持股比例抵消分录的处理1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消借：股本（年初和本年）资本公积（年初和本年，其中包括子公司资产公允价值与账面价值不同确认的资本公积-年初的3份额）盈余公积（年初和本年）未分配利润-年末（在期初的基础上+本年实现的净利润-实际提取的盈余公积-分配的现金股利-由于资产公允价值与账面价值不一致引起的每年的折旧摊销的差额）商誉（借方差额，购买成本大于享有份额）贷：长期股权投资少数股东权益营业外收入（贷方差额，购买成本小于享有份额，如果在下年作此笔分录，应该换成未分配利润-年初）2、关于损益的抵消借：投资收益（仅指子公司实现净利润的处理=调整后的净利润*持股比例）少数股东损益（调整后的净利润*持股比例）未分配利润-年初（即上年年末的未分配利润）贷：利润分配-提取盈余公积利润分配-对所有者（股东的分配） （主要指的是现金股利）未分配利润-年末（该金额应当和上笔分录中一致）3、债权与债务的抵消借：债务类科目贷：债权类科目特殊：市场中购入债券，可能出现差额如果持有至到期投资余额大于应付债券，差额则作为一种损失计入合并利润表的投资收益中。

借：应付债券投资收益（差额）贷：持有至到期投资如果持有至到期投资余额小于应付债券，差额则作为一种利息收入计入合并利润表的财务费用中借：应付债券贷：持有至到期投资财务费用（差额）内部投资收益：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等应收、应付账款中存在坏账的处理（注意，因抵消是在报表项目的基础上，因此应该用应收账款-坏账准备应收账款与应付账款科目用的是账面余额）当年：借：应付账款贷：应收账款借：应收账款-坏账准备贷：资产减值损失下一年：借：应付账款贷：应收账款（本期存在的实际数）借：应收账款-坏账准备贷：未分配利润-年初（这是上年的分录）借：应收账款-坏账准备4贷：资产减值损失（用本年的坏账准备余额－上年坏账准备余额，即本年的发生额）４、内部商品销售业务的抵消（销售价 1000，实际成本 800,销售毛利率 20％，本年对外售出50％）一般情况下的处理：本年：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 100贷：存货　100下年借：未分配利润－年初 100贷：营业成本 100(上期购进的存货中的未实现销售损益的部分在本期视同为实现利润,将该部分的未实现内部销售损益转为利润,冲减当期的营业成本)再购进：500，成本 400，对外销售 50％借：营业收入　500贷：营业成本 500借：营业成本 150贷：存货 150当考虑所得税：本年：借：递延所得税资产 100＊0.25＝25（＝未实现内部销售损益＊税率）贷：所得税费用下一年：借：递延所得税资产　25贷：未分配利润－年初　25借：递延所得税资产 12.5（用本年的年末数－期初数，即发生额＝150＊0.25-25）贷：所得税费用　12.5存在存货减值：本年：借：存货－存货跌价准备贷：资产减值损失下一年：借：存货－存货跌价准备贷：未分配利润－年初借：存货－存货跌价准备贷：资产价值损失（按发生额）注意：计提的减值准备金额以为未现实的内部销售损益为限考虑所得税本年：借：所得税费用贷：递延所得税资产下一年借：未分配利润－年初贷；递延所得税资产借：所得税得用贷：递延所得税资产（本年的发生额）注意在处理跌价准备和递延所得税资产的时候，本期的数一定是用期末余额－期初余额５、关于销售固定资产的抵消１）销售方作为商品，购买方作为固定资产入帐借：营业收入贷：营业成本固定资产－原价5借：固定资产－累计折旧贷：管理费用下一年借：未分配利润－年初贷：固定资产－原价借：固定资产－累计折旧贷；未分配利润－年初借：固定资产－累计折旧贷：管理费用２）期满后处理借：未分配利润－年初（清理当期多计提的折旧）贷；管理费用３）提前清理、出售（将固定资产－原价或固定资产－累计折旧科目换成营业外收入或者营业外支出科目）借：未分配利润－年初（包含的内部未实现销售损益）贷：营业外收入（或营业外支出）借；　营业外收入或营业外支出（以前各期多计的折旧）贷：未分配利润－年初借：营业外收入或支出贷：管理费用（出售当起多计的折旧）４）双方均作为固定资产借：营业外收入贷；固定资产－原价（变卖收入大于账面价值）借：固定资产－原价贷：营业外支出（变卖收入小于账面价值）同一控制下1、 对子公司的个别财务报表不用调整２、为了体现同一控制下一体化存续的要求，在每年的调整处理中要做的一笔分录：　借：资本供给－资本溢价或股本溢价（这是母公司的资本公积）贷；　盈余公积－年初未分配利润－年初（此处的盈余公积和未分配利润－年初是在购买当日的子公司的金额）注意：如果母公司的股本溢价或者资本溢价不够冲减的应当按照子公司原来该两笔金额的比例转回。

３、对长期股权投资采用权益法进行调整，调整后，账面价值与子公司的所有者权益之间没有差额，不确认商誉或损益借：股本资本公积盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益借、贷方没有差额6４、 其他的抵消处理同非同一控制合并日的账务处理非同一控制下 同一控制下1、 取得长期股权投资1）借； 长期股权投资贷； 银行存款2）借：长期股权投资贷；固定资产清理或无形资产3）借：长期股权投资贷； 股本资本公积-股本溢价4）借：长期股权投资贷：主营业务收入 应缴增值税借：主营业务成本贷：库存商品 1、 取得长期股权投资借：长期股权投资（子公司账面价值份额）贷：股本或银行存款固定资产、无形资产等账面价值资本公积-股本溢价（差额）2、 调整分录1）借：固定资产、无形资产、存货等贷：资本公积-其他资本公积（年初）对购买日子公司资产账面价值与公允价值的差额2）借：股本资本公积（注意加上上述的差额）盈余公积未分配利润商誉（差额）贷：长期股权投资少数股东权益未分配利润-年初（差额）注意：因为合并日不编制合并利润表，在期末的时候要编制合并利润表，在期末编制的时候就用营业外收入2、 调整分录1）借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷； 长期股权投资少数股东权益注意：没有差额，因为用的是账面价值2）一体化的要求借：资本公积-股本溢价（母公司的）贷： 未分配利润-年初（考虑持股比例）盈余公积-年初（考虑持股比例）注意：转回的是子公司在合并日的期初留存收益，如果母公司的股本溢价不足转回的，按比例转回，7通过多次交易分步实现企业合并由权益法→成本法1、转销原来确认的负商誉（20） 借：利润分配-未分配利润 18 盈余公积 2 贷：长期股权投资 2、转销原来确认的投资收益（100）借：利润分配-未分配利润 90盈余公积 10贷：长期股权投资 1003、转销原来确认的其他权益变动借：资本公积-年初贷：长期股权投资 4、商誉的计算=每个交易点付出的成本-相应持股比例享有被投资单位的净资产公允价值的代数和，并只在合并报表中体现（针对控股合并）5、将达到控制前的原比例的长期股权投子调整到购买日的公允价值上（假如为 10% ）该差额=（购买日净资产公允价值-原比例交易时点的净资产公允价值）*10%该差额 首先为享有两点期间被投资单位实现的净利润的份额=净利润*10% 用期初留存收益反映其次剩余的用资本公积表示借：长期股权投资贷；未分配利润盈余公积资本公积购买少数股东的股票 从而增加持股比例（70%+20% ）1、借：长期股权投资贷； 银行存款等2、确认两个时点长期股权投资账面价值的差额差额=（新取得 20%享有的净资产公允价值-购买日的净资产公允价值）*20% 该差额首先冲减资本公积，资本公积不足冲减，则冲减留存收益借； 资本公积 注意：从没控制到控制，首先调增留存收益，其余的调增资本公积未分配利润-年初 已经控制的，再购买，再购买的部分首先调减资本公积，再调盈余公积-年初 留存收益贷； 长期股权投资出售部分股权，从而转为权益法核算由 70%减少到 40% 借：银行存款 贷； 长期股权投资 投资收益权益法下，40% 比例应当确认的被投资方实现净利润的投资收益权益法下应当确认的负商誉，按 40%确认权益法下确认的其他权益变动引起的长期股权投资的变动8借； 长期股权投资贷； 利润分配-未分配利润盈余公积资本。