6.26月25日审计助理人员培训班讲义.ppt

中小型会计师事务所中小型会计师事务所执业质量检查中发现的问题执业质量检查中发现的问题执业质量检查中发现问题•一、质量控制体系检查发现问题•二、业务项目检查发现问题业务项目检查发现的问题业务项目检查发现的问题•1.初步业务活动存在问题•2.了解被审计单位及其环境存在的问题•3.实质性测试程序存在的问题•4.业务完成阶段存在的问题•5.其他项目存在的问题（一）初步业务活动--检查发现问题•1.项目独立性声明存在问题•2业务承接或保持评价表存在问题•3.业务约定书存在问题（二）了解被审计单位及其环境检查发现问题•主要内容：•1.了解被审计单位及其环境•2.了解被审计单位内部控制：整体层面及业务流程层面内控的了解和评价•3.项目组讨论纪要—风险评估•4.风险评估结果汇总表•5.总体审计策略：重要性、人员安排、时间安排、审计范围、初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域及应对措施（二）了解被审计单位及其环境检查发现问题•检查发现的常见问题：•1.注册会计师未编制实施风险评估程序的相关审计工作底稿；•2.未编制总体审计策略及具体审计计划底稿；编制的总体审计策略内容不完整，如未确定重要性、未初步识别重大错报风险领域及初步的应对措施、无合伙人审批等；•3.未确定重要性或确定的重要性不符合新准则的要求，如只确定了报表整体的重要性水平,未记录确定重要性水平的理由，未确定报表整体实际执行的重要性水平，未确定微小错报等；•4.项目组讨论纪要－风险评估、审计计划检查表等未经项目合伙人的签字确认，也未签署日期。

（三）实质性测试--检查发现问题•1.货币资金项目存在问题•（1）函证•（2）未达账项处理•（3）对账单的获取与检查•（4）外币折算•（5）现金监盘（三）实质性测试--检查发现问题•2.应收账款项目存在问题•（1）函证、函证控制：客户信息核对及发出、收回控制；•（2）替代测试；•（3）坏账核算方法及坏账准备的计提（三）实质性测试--检查发现问题•3.存货项目存在问题•（1）未编制监盘计划、监盘报告，对监盘过程中的抽盘测试情况未记录于审计工作底稿；•（2）未编制存货减值测试底稿•（3）未实施存货的计价测试程序；•（4）存货盘点在期中进行，注册会计师未对盘点日至报告日的存货收发实施必要的程序，以合理确定存货期末库存的真实性和完整性（三）实质性测试--检查发现问题•4.应收票据项目存在问题•（1）注册会计师对未到期的应收票据未实施监盘；•（2）被审计单位将未到期票据贴现，直接冲销应收票据，对此事项注册会计师未予以关注（三）实质性测试--检查发现问题•5.预付账款项目存在问题•注册会计师未实施诸如函证、检查合同、账龄复核、减值测试等必要的审计程，对账龄超过1年的预付款项的合理性进行判断、并考虑是否应计提坏账准备。

（三）实质性测试--检查发现问题•6.长期股权投资项目存在问题•未获取被投资单位的审计报告、未实施减值测试程序、对核算方法正确性未获取充分证据（三）实质性测试--检查发现问题•7.固定资产项目存在问题•未实施固定资产监盘程序•对记入固定资产的项目的合理性及会计处理的正确性，未进行正确判断（三）实质性测试--检查发现问题•8.在建工程项目存在问题•（1）未对在建工程项目进行盘点和实地检查，未编制在建工程盘点底稿；•（2）注册会计师未实施检查施工合同、工程完工进度等审计程序，未编制工程进度检查底稿；•（3）未编制利息资本化情况检查底稿；（三）实质性测试--检查发现问题•9.无形资产-研发支出项目存在问题•高科技企业研发支出项目，涉及资本化，问题较多，注册会计师未获取项目立项及项目进度验收等必要的审计证据，并实施检查程序对被审计单位研发费用资本化金额合理性、正确性进行确认（三）实质性测试--检查发现问题•10.长短期借款项目存在问题•（1）未获取贷款卡信息并实施检查核对程序；•（2）未实施短期借款函证程序（三）实质性测试--检查发现问题•11.应付账款项目存在问题•（1）对于大额应付供应商款项，注册会计师未实施诸如函证、检查采购合同等必要的审计程序；•（2）获取的询证函回函均为复印件，未获取原件；询证函对方确认日期晚于审计报告日期。

（三）实质性测试--检查发现问题•12.预收账款项目存在问题•（1）对于大额预收客户款项，注册会计师未实施诸如函证、检查销售合同等必要的审计程序；•（2）预收账款存在调整事项，但底稿中未见任何关于审计调整的分录和说明；•（3）预收账款底稿中未记录账龄超过1年以上的预收账款的相关情况是否合理的说明；（三）实质性测试--检查发现问题•13.营业收入项目存在问题•（1）未将收入假定为存在舞弊风险的账户，并制定应对措施；•（2）未实施诸如检查销售合同台账并编制合同检查表、实质性分析、收入函证及截止测试等必要的审计程序；•（3）对于出口收入未实施海关函证，报关单及合同的检查，编制合同清单并与报关单进行核对等必要的审计程序（三）实质性测试--检查发现问题•13.营业收入项目•“审计准则第1141号-财务报表审计中与舞弊相关的责任” 第二十七条规定，将收入假定为存在舞弊风险的账户，如未将收入假定为存在舞弊风险从而可能导致重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由•营业收入项目审计的难点在于完整性的认定，要从被审计的业务流程入手，通过实质性分析程序，对收入完整性进行确认。

（三）实质性测试--检查发现问题•14.营业费用项目存在问题•（1）对于销售费用中大额的明细项目，注册会计师未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序；•（2）未实施截止性测试程序；（三）实质性测试--检查发现问题•15.管理费用项目存在问题•（1）对于管理费用中大额的明细项目，注册会计师未实施诸如检查凭证、发票以及其他支持性文件等必要的审计程序；•（2）未实施截止性测试程序；（四）业务完成阶段-检查发现问题•业务完成阶段一般应编制：试算表及调整分录汇总表、列报调整汇总表、未更正错报汇总表、会计报表审计调整及审计报告、反馈意见、会议纪要、与治理层的沟通涵、专业意见分歧解决表、业务咨询事项概览、重大事项概要汇总表、书面声明、审计总结、已审财务报表分析性复核、审计工作完成情况核对表、业务复核核对表、各级复核记录、业务报告发文控制表、被审计单位书面意见签证单、审计报告、已发出报告修改审批表等审计工作底稿（四）业务完成阶段-检查发现问题•检查发现常见问题：•（1) 审计报告后附财务报表及附注未加盖被审计单位公章，财务报表无法定代表人及财务负责人签章；•（2）审计报告使用的是旧模板，未按照《中国注册会计师审计准则（2010）》的要求进行及时更新； •（3）报告签发无主任会计师或授权人审批记录；•（4）注册会计师未编制现金流量表审计工作底稿；•（5）未获取声明书；或获取了声明书，但存在模版未更新、缺少管理层签章、被审计单位未盖章、无签署日期等问题；•（6）各级复核记录内容均为制式规定内容（只需标注是、否或不适用），复核流于形式，各级复核记录未签署复核时间；或三级复核的日期晚于审计报告日；•（7）与治理层沟通记录没有编制人及复核人员签字； •（8）与被审计单位交换意见记录无双方相关人员的签字；也无签署日期。

 其他项目-检查发现问题•其他项目一般包括：舞弊风险评估与应对的程序、对被审计单位违反法规行为的考虑、前后任注册会计师的沟通、关联方及关联方交易、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、或有事项、期后事项等项目•检查发现常见问题：•事务所对上述项目缺乏关注，未编制相关底稿。