基于DEA的效率性审计探讨.doc

基于DEA的效率性审计探讨【摘 要】针对财务指标评价效率性的缺陷，将数据包络分析方法（DEA）应用于企业绩效审计实务，构建效率性审计框架，以期抛砖引玉关键词】绩效宙计；效率性；数据包络分析绩效审计是由独立的审计机构或审计人员，对被审计单位或项目的经 济活动进行综合的、系统的审查与分析，按照一定的标准评定企业经营活 动效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促进其改善管理、提高 效益的一种审计活动具体包括经济性、效率性和效果性的审计，其中效 率性审计涉及企业的投入一产出是否合理有效，是审计工作的一个重点 本文从定量的角度将数据包络分析（DEA）引入到绩效审计中，提供一种 评价被审计单位效率性的有效方法一、传统财务指标评价的局限性和引入DEA法的动因（-）传统财务指标评价的局限性绩效审计方法的研究一直是市计领域深入探索的重要课题，但如何进 行绩效测评,长期以來都还没有一个很好的方法大多数财务评价和内部 审计仅从财务指标角度评价诚然，财务指标对企业绩效评估非常重耍， 但由于财务评价本身的局限性，决定了财务指标评价法的局限性目前我 国效率性评价上主要侧重于财务指标评价，由于财务指标本身具有不可避 免的缺陷，在一定程度上会使效率性审计陷入误区。

运用传统的财务指标 评价效率性不足之处有：①评价指标制定可能不客观、不合理；②财务评 价体系中权重人为事先设定，评价结果带有一定的主观性，评价结果不真 实；③解决不了多投入和多产出同时考虑的问题二）引入DEA法进行效率性审计的动因效率性是指投入与产出的关系，效率性'市计解决企业投入一产出是否 有效问题DEA模型是处理具有多个输入和多个输出的多目标决策问题的 方法，它根据一组关于输入一输出的观察值估计有效生产前沿面.DEA方 法处理多输入，特别是多输出问题具有绝对优势，在投入产出效率测定方 面具有广泛应用数据包络分析无需预先估计参数，无需任何权重假设， 排除了人为因素的影响，特别适用于多输入多输出的系统，从而弥补了财 务指标在这方面的缺陷企业的生产经营是一个多输入多输出系统，因此 运用数据包络分析进行企业效率研究较实用、更具客观性该方法不仅可 以用线性规划来判断决策单元对应的点是否位于有效生产前沿面上，同时 乂可获得许多有用的管理信息此外，DEA方法还可以用于非盈利性系统, 如医院、学校及其它公共部门工作效益的评价二、DEA模型介绍1978年著名运筹学家A. Charnes, W. W. Cooper和E. Rhodes首先提出数 据包络分析（Data Envelopment Analysis,简称DEA）方法评价部门间相 对有效性（即DEA有效）。

他们的第一个模型被命名为CCR模型从生产 函数角度看，该模型是用来研究具有多输入、特别是具有多个输出的生产 部门规模与技术同时有效的理想方法o 1984年R. D. Banker, A. Charnes和W. W. Cooper给出的被称为BCC模型和1985年Charnes, Cooper和 B. Golany, L. Seiford, J. Stutz给出的CCGSS模型用来研究生产部门间“技 术有效”性1986年Chines, Cooper和魏权龄为了进一步地估计“有效生产前沿面”,利用Charnes, Cooper和K. Kortanek于1962年首先提出的 半无限规划理论，研究了具有无穷多个决策单元的情况，给出了一个新的 数据包络模型——CCW模型1987年Chines, Cooper,魏权龄和黄志民又 得到了称为锥比率的数据包络模型一 CWH模型，用来处理具有过多输入 及输出的情况，灵活的应用这一模型，可以将CCR模型中确定出的DEA有 效决策单元进行分类或排队等等这些模型以及新的模型正在被不断地进 行完善和进一步发展三、基于DEA效率性审计流程(-)企业效率性审计工作的准备阶段基于DEA的效率性审计工作准备阶段是指绩效审计工作从拟定绩效审 计项目到绩效审计实施前的过程及该过程中各项工作的先后次序。

绩效审 计工作能否取得满意结果，在很大程度上取决于准备是否充分、周密一 般讲，绩效审计工作的准备阶段主要包括：拟定审计项冃计划、组成审计 小组、制定初步审计方案三个步骤拟定绩效审计项冃计划应包括项冃名称、立项的依据及重要性和必要 性、该项目所要达到的耳标、绩效审计的方式和方法、绩效审计实施的总 体安排等组建审计小组包括审计人员素质要求、人员的分工审计方案 包括审计冃标、审计范围、市计过程中必须特别加以关注的事项、市计程 序、拟收集的审计证据、审计人员分工以及审计时间安排等)企业效率性审计工作的实施阶段实施阶段是效率性审计的核心部分，主要包括：初步调查、建立指标 体系、选择决策单元、收集评价所需数据及选择DEA模型、运用DEA模型 实施效率性审计五个步骤初步调查阶段除了要收集基木的财务信息外，还耍收集企业全方位的 经营活动信息，以及非经营活动信息等建立指标体系阶段主要进行输入 和输出指标选取，输入指标越小越好，输出指标越大越好，当某些指标之 间呈现一定的关系或者有负值出现要对指标进行适当的处理建立输入一 输出指标体系是应用DEA方法的一项基础性前提工作，需要考虑评价目的 以及向量间的联系等。

选择决策单元（DMU）就是确定参考集，选择DMU 的一个基本要求是DMU同冃标任务同环境同输入输出指标接下来，搜集 各决策单元的投入产出指标数据以建立DEA模型,运用DEA模型进行效率 性分析得出结果三）企业基于DEA的效率性审计工作的终结与报告阶段这个阶段的工作主耍有确定审计结论、撰写审计报告和提出改进建 议审计人员应根据DEA模型的结果，来确定审计结论，据此分析企业各 个方面的具体效率性情况判断决策单元对应的点是否位于有效生产前沿 而上，如果是，则企业的效率性较好；如果企业为非DEA有效，则可以看 出企业的效率性还有不尽人意的地方对于非DEA有效的审计对象，应追 溯原因，找出问题的根源并进行分析，指出改进的方向与途径已经改进的 程度等，以提高企业绩效参考文献：[1] 魏权龄•评价相对有效性的DEA方法[M].北京：中国人民大学出版 社，1998.[2] 窦艳，师萍•基于DEA的企业R&D投入绩效分析[J] •工业技术经 济,2006:63-65.[3] 任荣•数据包络分析(DEA)方法在企业并购中的应用[J]•商业研 究,2006:18.[4] 何元斌•房地产业上市公司业绩得DEA有效性分析[J].兰州学 刊,2006, 145-147.[5] 张彦，郑平•基于DEA模型的中国啤酒业上市公司绩效分析[J]・ ill 东财政学院学报,2006年第4期.作者简介：闫荣平(1975—),男，硕士研究生，重庆工程职业技术 学院财贸学院讲师，主要研究方向：财务管理、审计。