纳税评估指标及方法.ppt

税源的逻辑相关性分析（一）•税源分析四大指标: ——收入、增加值、利润和劳动者报酬•税收经济关系： ——增、消、营、企、个五大税种相关•四者之间核算关系特点 1.层层包容 2.确定的逻辑关系 3.不确定的相关关系税源的逻辑相关性分析（二）•逻辑关系：层层包容、诸因素影响 增加值=总产值-中间投入（+应交增值税） 增加值=劳动者报酬+折旧+生产税金+营业盈余•相关性分析 指标: ——收入与增加值：进销价格的影响 ——增加值与利润：影响因素相对固定 分析： ——相关否、相关程度、如何相关 ——变化弹性：>1、<1、=1增值税分析指标及方法（一）计征特点应纳税额=销项税额-进项税额•凭票征税、三个月认证期、留抵•生产季节性、周期性、出口特点•当月无法判定申报合理与否•只能事后分析、中长期分析增值税分析指标及方法（二）税源逻辑关系应纳税额=销项税额-进项税额……① =收入×税率-中间投入×税率 =（收入-中间投入）×税率 =增加值×税率—假定税率相等—核心指标，增加值增值税分析指标及方法（三）增加值的口径•会计核算口径增加值=企业总产值-会计中间投入•税收核算口径增加值=企业销售产值-非税销售产值-允许抵扣投入 •启示：口径不一致——有会计增加值，未必有税收贡献——不能简单地用财务指标评价合理性所谓不能简单，就是不能以某一个月会计核算表面数据，说明有无税收增值税分析指标及方法（四）基本分析原则•注重年度分析，看淡月份分析；•给出定量分析结果，不作定性分析结论；•总结普遍规律，不纠缠个别问题。

基本分析思路•以会计核算数据为基础•以解析税收经济关系为核心•以数据指标间的逻辑关系构建分析框架增值税分析指标及方法（五）解析税收经济关系——逻辑关系之一找出第一组分析关系：税收贡献与增值率的关系增值税分析指标及方法（六）增加值构成分析——逻辑关系之二增加值=企业总产值-中间投入+应交增值税=劳动者报酬+折旧+生产性税金+营业盈余——增加值的重要组成部分，必须采集；——长期看，增加值是否大于零；——劳动者报酬，必不可少，增加值重要参考指标；重要组成部分必不可少部分增值税分析指标及方法（七）增加值构成分析——逻辑关系之三会计增加值=企业总产值-中间投入税收增加值=销售产值-非税销售产值-直接材料采集指标：企业总产值、销售产值、中间投入、直接材料、主营业务收入、分析指标：增值税分析指标及方法（八）横向分析1.同业规律测算指标：增值率、材料消耗率、税负2.检验纳税人相同指标3.低于预警线，进入约谈、纳税评估程序增值税分析指标及方法（九）增加值情况分析——纵向相关性分析1.分析指标：销售收入、增加值2.样本量：至少12个月3.方法：——相关性检验——变化弹性测算——波动规律测算增值税分析指标及方法（十）增值税情况分析总结1.有无税：可税增加值>0或<02.有多少税：增加值×适用税率3.税源检验：•逻辑关系:报酬、折旧、盈利•同业规律测算：增值、消耗•纵向分析——相关性检验——变化弹性测算——波动规律测算消费税分析指标及方法（一）计征特点应纳税额=销售收入×适用税率……① 应纳税额=销售数量×单位税额……②应纳税额= ① + ② … … … … ……③•税目繁多，税基不统一，计征简单•计税收入可以与增值税建立联带控制消费税分析指标及方法（二）税源逻辑关系•税基：销售收入、销售数量•数量：防范偷逃税的管理措施•销售收入=销售数量×单价•税收经济关系：税收与税源价值量的比例关系——税负、弹性•纳税能力估算：代表性税基•核心指标：销售收入；关联指标：产销量消费税分析指标及方法（三）基本分析原则•长短期分析并重；•价量关系结合；•总结规律辅助。

基本分析思路•第一步：说明税收经济关系的合理性；•第二步：分析申报税源的真伪；•实现方法： ——建立与增值税的关联分析 ——应用指标逻辑关系和规律性消费税分析指标及方法（四）税收经济关系合理性•单一税目：比照税法适用税率（额）；•多种税目：比照同业税负规律；分析税源真伪•建立增值税关联分析，增值税计税收入；•适用于增值税税源分析的方法，均适用；•开展同业规律的价量分析消费税分析指标及方法（五）消费税情况分析总结1.有无税：计税收入>0或<02.有多少税：计税收入×代表税率3.税源检验：•逻辑关系:价量、增值、盈利•同业测算：增值、消耗•纵向分析——相关性检验——变化弹性测算——波动规律测算营业税分析指标及方法（一）计征特点应纳税额=计税收入×适用税率……① •税目较多，税基统一，计征简单•口径差异：经营收入、计税收入•经营收入名目繁多，难以控制 ——消费要票，以票控税 ——消费不要票，无法控制，量很大营业税分析指标及方法（二）税源逻辑关系•口径差异：经营收入、计税收入•税源：经营收入•计税依据：计税收入•税收经济关系： ——税负1=税收/经营收入 ——税负2=税收/计税收入•纳税能力估算：代表性税基—经营收入•核心指标：经营收入营业税分析指标及方法（三）基本分析原则•长短期分析并重•两种收入关系结合•总结规律辅助基本分析思路•第一步：说明税收经济关系的合理性•第二步：分析申报税源的真伪•实现方法：指标逻辑关系和规律性 营业税分析指标及方法（四）税收经济关系合理性•与计税收入比：比照税法适用税率；•与经营收入比：比照同业税负规律。

分析税源真伪•经营收入的真伪；•计税收入的真伪；•经营收入与计税收入的关系；•开展同业规律的因素分析营业税分析指标结构分解（五）税源逻辑关系分析•计税收入与主营业务收入关系•扣除率分析•收入与资产的变动关系•收入与增值的相关关系•收入与经营周期的相关关系营业税分析指标结构分解（六）税负差异因素分析•法定适用税率与测算应交税负•入库率的影响•扣除率对税负的影响•具体指标营业税分析指标及方法（七）营业税情况分析总结1.有无税：计税收入>0或<02.有多少税：计税收入×代表税率3.税源检验：•逻辑关系:增值、报酬、盈利•同业测算：扣除、计税比例•纵向分析——相关性检验——变化弹性测算——波动规律测算企业所得税分析指标及方法（一）计征特点应纳税额=计税所得额×适用税率计税所得额=企业利润+汇算调增-汇算调减•按季、月预缴、年终汇算清缴•盈利规模优惠政策：18、27、33•地域政策：特区、开发区、西北•经济类型政策：内、外资差异企业所得税分析指标及方法（二）税源逻辑关系企业利润=主营收入-主营成本-主营税金及附加 +其他业务利润-期间费用期间费用=营业费用+管理费用+财务费用—成本费用中会有折旧、工资调整—期间费用中会有广告、招待、捐赠等调整—盈利可能会有弥补前期亏损的调整企业所得税分析指标及方法（三）税收经济关系 ——短期没有调整、没有税基、没有确定的税收经济关系 ——不确定性：以利润作代表性税基、估算征收 ——确定性：定额、定律预缴 分析思路：—重规律分析、轻特殊因素分析—重中、长期分析、轻短期分析—重效益分析、轻税收经济关系分析企业所得税分析指标及方法（四）指标口径 会计核算：成本费用相对较大 税收核算：成本费用相对较小指标逻辑计算关系：成本费用=直接材料+（职工人数×计税工资） +（固定资产净值×同业折旧率（备案）） +财务费用企业利润=销售收入-成本费用-生产性税金企业所得税分析指标及方法（五）指标相关性分析 销售收入与利润的相关分析 增加值与利润的相关性分析逻辑关系分析：•一般情况，利润变化弹性>1——固定成本与变动成本的关系——折旧固定、报酬相对固定企业所得税分析指标及方法（六）逻辑关系分析：决定性因素耗用材料 销售收入增长，材料变化弹性>1，利润弹性<1 销售收入增长，材料变化弹性<1，利润弹性>1 增加值增长，利润变化弹性>1 纵向成本费用增长，材料无增长，可能隐蔽收入，多列费用支出； 同业成本费用率过高，可能隐蔽收入，多列费用支出；企业所得税分析指标及方法（七）测算指标：•材料消耗率、材料消耗变动率；•成本费用率、成本费用变动率；•增值率、增值变动率；•利润率、利润变动率；•收入变动率；•盈亏与净资产变动相关关系。

企业所得税分析指标及方法（八）企业所得税分析指标及方法（十）逻辑关系举例——利润与资产的关系•损益表：期间表•资产负债表：时点表•资产=负债+权益•所有者权益=实收资本+公积金+未分配利润•资产=负债+资本+（收入—成本费用—税金）企业所得税分析指标及方法（九）企业所得税情况分析总结1.有无税：利润>0或<02.估算税：利润×适用税率3.税源检验：•逻辑关系稽核：利润与资产•同业规律测算：增值、消耗•纵向分析——相关性检验——变化弹性测算——波动规律测算税种评估关联性分析（一）•理论上：各税种评估指标自成体系•操作上：充分利用指标之间的关联性税种评估关联性分析（二）•关联性：1.间接税的税基就是直接税税源的源头 收入 增加值 利润 计税所得额2.简接税的评估增值直接作为直接税税基征税 利润=收入-成本费用-税金及附件3.价外税：评估增值直接计征补税4.价内税：评估增值减补征税额后计征补税5.成本费用减少：全额计征增值税和所得税微观分析采集指标（一）利润表数据指标•主营业务收入•主营业务成本•主营业务税金及附加•营业费用•管理费用•财务费用•利润总额微观分析采集指标（二）资产负债表数据指标•资产合计•负债合计•固定资产净值平均余额•流动资产平均余额•折旧微观分析采集指标（三）其他统计数据指标•工业总产值•工业中间投入•中间投入中直接材料•全部从业人员劳动报酬•工业销售产值•产成品•从业职工人员微观分析采集指标（四）纳税申报数据指标•计税销售额•计税收入•减、免、退税涉及收入•产品产、销、出口量•应纳税额•减、免、退税额•入库税额•期初、末未交税额数据分析应用方向•为收入分析服务 •为税收政策服务•为税收征管服务•与实际工作相结合参考教科书•《当代税源管理新论》人民出版社——卢仁法组织计统司、征管司编写•《税收监控管理及数据应用分析》——计划统计司焦瑞进主编•《微观税收分析指标体系及方法》——计划统计司组织课题组编。