第十一章行政单位的资产 (2).ppt

1第十一章 行政单位的资产2第一节 资产（一）现金l现金也称库存现金，是指行政单位存放在财务部门的货币资金为了规范行政单位会计现金收支行为国务院专门颁布了国务院现金管理暂行条例现金开支范围的规定：l1、严格规定现金开支范围，（支付给职工个人的工资、奖金和津贴；支付给个人的劳动报酬、按国家的规定支付给个人的奖金、所发生的各种劳保福利费用、支付向个人收购农产品及进行其他物质交易的价格、出差人员预借的差旅费、在结算起点以下的零星支出、中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出）一、流动资产•2、规定了行政单位库存现金限额，为了现金安全，使银行对现金进行有效的监督，银行按单位3-5天的日常零星开支的现金量来核算库存现金的需要量•3、不许坐支现金坐支是指以本单位收入的现金直接支付本单位的支出所取得现金收入要交存银行，如果需要现金支出则要到银行提取现金严格执行收支两条线•4、其他规定：不准单位之间互借现金；不准白条抵库（挪用现金）；不准套取现金（没有正当理由开出现金支票，编造提取现金的理由，向银行多次提取现金）；不准将本单位的账户出借他人或其他单位；不准公款私存，所有收入和款项只能存在该单位在银行的户头上，骗取利息收入；不准设小金库（帐外收入）（预算外资金收入）；不准发行变相货币3•从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额：•借：现金• 贷：零余额账户用款额度、银行存款、其他收入•将现金存入银行等金融机构：•借：银行存款• 贷：现金•将现金退回单位零余额账户•借：零余额账户用款额度• 贷：现金4•例题：某行政单位从财政部门为本单位在商业银行开设的单位零余额账户中提取现金800元，准备购买办公用品。

行政单位应编制如下会计分录：•借：现金 800• 贷：零余额账户用款额度 8005•因支付内部职工出差等原因所借的现金•借：其他应收款• 贷：现金•出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额•借：现金• 贷：其他应收款6•收到受托代理的现金时•借：现金• 贷：受托代理负债•支付受托代理的现金时•借：受托代理负债• 贷：现金7•行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符•每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目；属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目8•待查明原因后作如下处理：•（一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目•（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目。

•本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金910（二）银行存款l 银行存款是行政单位存放在开户商业银行或简称 开户银行中的货币资金银行存款的主要账务处理如下：1.将款项存入银行或者其他金融机构借：银行存款 贷：库存现金、其他收入2.收到银行存款利息借：银行存款 贷：其他收入3.支付银行手续费或银行扣收罚金借：经费支出 贷：银行存款114.收到受托代理的银行存款时借：银行存款 贷：受托代理负债 支付受托代理的存款时借：受托代理负债 贷：银行存款行政单位应当按开户银行或其他金融机构、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次月度终了，行政单位账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符•例题：某行政单位收到主管部门拨来的经费120000元，•借：银行存款 120000• 贷：拨入经费 120000•例题：以银行存款缴纳上个月的水费500元。

•借：经费支出—公务费 500• 贷：银行存款 500•例题：预付印刷厂印刷费4000元•借：暂付款 4000• 贷：银行存款 400012•银行存款的清偿：与银行对账单进行逐笔核对，行政单位要坚持与银行定期对账，如果行政单位业务量不多，可以一个月对账一次，如果业务量很大，则银行每送来一次对账单要进行一次核对如果不相符合，则有未达账项的存在编制银行存款余额进行调节•行政单位银行存款日记账账面余额与银行对账单进行核对，如果调节后余额不等要对单位的银行存款每一笔账进行逐笔审查•单位银行存款的账面余额+银行已收-银行已记付出而单位未计付出=调节数•对账单+单位已收银行未收-单位已付银行未付=调节数1314（三）零余额账户用款额度行政单位银行存款账户单位零余额账户财政部门拨入财政资金使用额度支用使用额度供货人（非实存资金）（实存资金）银行账户15l收到财政授权支付额度到账通知书时，根据通知书所列数额：借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入l支用用款额度时：借：经费支出、库存材料等 贷：零余额账户用款额度l提取现金时：借：库存现金 贷：零余额账户用款额度16年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目17例题：某行政单位收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书，反映行政单位获得财政授权支付额度850000元行政单位应编制如下会计分录：借：零余额账户用款额度 850000 贷：财政拨款收入 850000例题：某行政单位从单位零余额账户提取现金500元，以备日常开支行政单位应编制如下会计分录：借：现金 500 贷：零余额账户用款额度 50018（四）财政应返还额度财政直接支付用款额度数财政直接支付实际支出数差额：财政应返还额度（直接支付额度）行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，年终会计处理：借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政拨款收入19年终会计处理：借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入（尚未下达用数） 零余额账户用款额度（已下达未用数）财政授权支付用款额度数财政授权支付实际支出数差额：财政应返还额度（尚未下达数）财政授权支付已下达额度数差额：财政应返还额度（已下达未用数）20（五）应收账款l应收账款是指行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。

应当在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认l应收账款的主要账务处理如下：1.出租资产发生的应收账款1）.出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目2）.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目212.出售物资发生的应收账款1）.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目2）.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目3.收到商业汇票1）.出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“其他应付款”科目出售物资收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目2).商业汇票到期收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目其中，出租资产收回款项的，还应当同时借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目•（六）预付账款的核算：行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。

行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算行政单位支付可以收回的订金，不通过本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算•发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金——预付款项”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目•收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目22•发生当年预付账款退回的，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目•发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目2324（七）其他应收款核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。

发生其他应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目收回或转销上述款项时，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记本科目25存货核算行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算26购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的支出购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目27置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。

换入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的补价、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目28接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目29委托加工的存货，其成本按照未加工存货的成本加上加工费用和往返运输费等确定委托加工的存货出库，借记本科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记本科目下的相关明细科目支付加工费用和相关运输费等时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，按照相同的金额，借记本科目下的“委托加工存货成本”明细科目，贷记“资产基金——存货”科目。

委托加工完成的存货验收入库时，按照委托加工存货的成本，借记本科目下的相关明细科目，贷记本科目下的“委托加工存货成本”明细科目30存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本计价方法一经确定，不得随意变更1.开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记本科目2.经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记本科目对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费等支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目3.经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目31行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次对于发生的存货盘盈、盘亏，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理1.盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目2.盘亏的存货，转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目•购入库存材料并验收入库时：•借：库存材料• 贷：拨入经费、零余额账户用款额度、银行存款•发出或领用库存材料时：•借：经费支出• 贷：库存材料32•例题：某行政单位某部门领用乙类办公用品10件，每件单价15元，共计150元行政单位会计应编制如下会计分录：•借：经费支出 150• 贷：库存材料—乙类办公用品 15033•银行转账结算的方式：异地结算方式、同城结算方式、同城异地两用结算方式•异地结算方式包括银行汇票、汇兑和托收承付，银行汇票主要是汇款人将款交存当地银行，银行签发汇票，汇款人持汇票到异地或直接转账结算或支取现金汇兑是汇款人通过银行将款汇到异地，汇款的具体方式有信汇和电汇托收承付是非常特殊的，适用于交易双方签订经济合同之间的商品交易，又称异地托收承付，先按合同发货，然后发货单位持运单到开户单办理托收手续货款的托收金额起点为10万元银行办理了接受委托手续，承付方可验单承付（3天）和验货承付（10天）如无款支付则每天千分之零点三的滞纳金，如果货不符合也可以拒付。

34•同城结算主要是支票和本票支票付款人签发给收款人的转账和现金支票银行本票是由申请银行本票的申请人将款交给银行，由银行签发，持票人根据银行本票办理结算业务•同城异地两地结算方式包括商业汇票和委托收款商业汇票由收款人或付款人签发，到期由付款人承兑的商业承兑汇票委托收款是收款人委托银行向付款人收取的款项35•主要方式：支票结算•支票结算的特点：使用范围广泛；所开支票有转账支票（只可转账）和现金支票（可以支取现金和转账）；付款人签发给收款人的支票一律采用记名方式；金额起点为100元；支票的付款期为5天；行政单位签发支票无论是现金支票还是转账一律要使用碳素墨水和黑色墨水书写；不准签发空头和远期支票；不准出租出借本单位的现金和转账支票；现金支票丢失可及时申请挂失，如果已经被冒领，则银行不负责任3637 二、有价证券l有价证券是指行政单位按规定用结余资金购买的国债能够表明债券的持有人能够取得某种收益的权利的合法凭证包括股票和债券，行政单位不允许进行股票投资，则有价证券仅仅指债券行政单位购买有价证券的规定：行政单位只能购买国家发行的国家公债即国库券，不可购买其他债券；只能使用结余资金，不能使用预算拨款和专项拨款；行政单位所持有的国库券应视同货币资金，保护它的安全与完整。

账户的设置：有价证券借方登记增加数，购入有价证券的实际成本，贷方登记减少数，进行债券转让的减少数，期末余额在借方，表示该单位所持有的、尚未兑付的有价证券的本金•有价证券的核算：•购入有价证券时：•借：有价证券• 贷：银行存款•兑付有价证券本息时：•借：银行存款• 贷：有价证券（本金）• 其他收入（利息）38•例题：某行政单位购入国库券面值8000元，支付价款及手续费500元•借：有价证券—国库券 8500• 贷：银行存款 8500•例题：某行政单位原来所购入的两年期债券到期，两年前购入时支付的价款是12000，年利率13%•利息的计算=12000*13%*2=3120•借：银行存款 15120• 贷：有价证券 1512039•例题：行政单位将面值为8000元国库券以8900出售，向证交所支付100元手续费，•价差收益：8900-8000-500-100=300•实际现金流入=8900-100=8800•借：银行存款 8800• 贷：有价证券 8500• 其他收入 3004041三、固定资产l固定资产的概念 Ø固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

42l固定资产的分类 Ø房屋和建筑物，办公用房、职工生活用房、仓库及其他专用固定资产，如水塔等Ø专用设备，为了从事行政业务配备的设备，如仪器和医疗设备和交通运输工具，例如急救中心的救护车就是专用设备Ø通用设备Ø文物和陈列品，属于国家文物局，文物和陈列品就是该单位最主要的固定资产Ø图书，如果行政单位就是国家的图书馆，则图书就是该单位最主要的规定资产Ø家具、用具、装具及动植物43固定资产的账务处理1.购入固定资产时：其成本包括实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和相关专业人员服务费1）购入不需要安装的固定资产借：固定资产 贷：资产基金—固定资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款44（2）购入需要安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算安装完工交付后借：固定资产 贷：资产基金——固定资产同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出工程交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借：固定资产 贷：资产基金——固定资产同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程453.自行繁育的动植物，其成本包括在达到可使用状态前所发生的全部必要支出。

1）购入需要繁育的动植物，按照购入的成本借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金——固定资产同时，按照实际支付金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银（2）发生繁育费用，按照实际支付的金额借：固定资产（未成熟动植物） 贷：资产基金——固定资产同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银（3）动植物达到可使用状态时借：固定资产（成熟动植物） 贷：固定资产（为成熟动植物）464.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值加上改扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定将固定资产转入改扩建、修缮时借：在建工程 贷：资产基金——在建工程同时，按照固定资产的账面价值借：资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产工程交付使用时，按照确定的固定资产成本借：固定资产 贷：资产基金——固定资产借：资产基金——在建工程 贷：在建工程47接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定借：固定资产 贷：资产基金——固定资产、在建工程按照实际支付的相关税费、运输费等借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银2.按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额借：资产基金——固定资产 贷：累计折旧3.与固定资产有关的后续支出（1）为增加固定资产使用效能或延长器使用寿命而发生的改扩建，应当计入固定资产成本，通过在建工程科目核算，完工交付使用时转入本科目。

48（2）为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产的成本借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银4、出售、置换换出固定资产：经批准出售、置换换出固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值借：待处理财政损溢 贷：固定资产按照已计提折旧借：累计折旧 贷：固定资产495.盘盈、盘亏固定资产行政单位的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次对于固定资产发生盘盈、盘亏的，应当及时查明原因，按照规定报经批准后进行账务处理1）盘盈的固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损益（2）盘亏的固定资产借：待处理财产损益 贷：固定资产50四、累计折旧本科目核算行政单位固定资产、公共基础设施计提的累计折旧行政单位对下列固定资产不计提折旧：（1）文物及陈列品（2）图书、档案（3）动植物（4）以名义金额入账的固定资产（5）境外行政单位持有的能与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地账务处理：1.按月计提固定资产、公共基础设施时，按照应计提折旧金额借：资产基金——固定资产、公共基础设施 贷：累计折旧512.固定资产、公共基础设施处置时，按照所处置固定资产、公共基础设施的账面价值借：待处理财产损益（出售、置换换出、保费、毁损、盘亏 资产基金——固定资产、公公公基础设施科目（无偿调出、对外捐赠） 累计折旧（按照固定资产、公共基础设施已计提折旧） 贷：固定资产、公共基础设施本科目期末贷方余额，反映行政单位计提的固定资产、共基础设施折旧累计数。

52六、在建工程本科目核算行政单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）、设备安装工程和信息系统建设工程的实际成本不能够增加固定资产、公共基础设施使用效能或延长其使用寿命的修缮、维护等，不通过本科目核算行政单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目核算由基建帐套并入的在建工程成本账务处理：1.将固定资产转入改建、扩建或修缮等，按照固定资产的账面价值借：基建工程 贷：资产基金——在建工程同时，按照固定资产的账面价值借：资产基金——固定资产 累计折旧 贷：固定资产532.将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照拆除部分的价值借：资产基金——在建工程 贷：基建工程改建扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时借：银行存款 贷：经费支出借：资产基金——在建工程 贷：基建工程3.按照工程进度支付工程款时，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银同时，按照相同的金额借：基建工程 贷：资产基金——在建工程544.支付工程价款结算账单以外的款项时，借：基建工程 贷：资产基金——在建工程借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银5.工程项目结束，需要分摊间接工程成本的，按照应当分摊该项目的间接工程成本借：基建工程（XX项目） 贷：基建工程（待摊投资）6.建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金——在建工程 贷：基建工程同时，借：固定资产、无形资产（交付使用的工程项目中有能够单独区分成本的无形资产） 贷：资产基金——固定资产、无形资产557.建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额借：待偿债净资产 贷：长期应付款8.为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位时，按照应当交付专用设施的实际成本借：资产基金——在建工程 贷：基建工程9.工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。

转入待处理财产损溢时，按照不能形成资产的工程项目的实际成本借：待处理财产损溢 贷：基建工程56（二）设备安装1.购入需要安装的设备，按照购入的成本借：基建工程 贷：资产基金——在建工程同时，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银2.发生安装费用时，按照实际支付的金额借：基建工程 贷：资产基金——在建工程同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银573.设备安装完工交付使用时，按照交付使用设备的实际成本借：资产基金——在建工程 贷：基建工程同时，借：固定资产、无形资产（交付使用的设备中有能够单独区分成本的无形资产） 贷：资产基金——固定资产、无形资产（三）在建工程的毁损毁损的在建工程成本，应当转入“待处理财产损溢”科目进行处理转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：基建工程本科目期末借方余额，反映行政单位尚未完工的在建工程的实际成本58无形资产本科目核算行政单位各项无形资产的原价本科目核算的无形资产是指不具有实物形态而能为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。

行政单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当作为无形资产核算账务处理：（一）取得无形资产时，应当按照其实际成本入账 1.外购的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出59购入的无形资产，按照确定的成本借：无形资产 贷：资产基金——无形资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银购入无形资产尚未付款的，取得无形资产时，按照确定的成本借：无形资产 贷：资产基金——无形资产同时，按照应付未付的款项金额借：待偿债净资产 贷：应付账款602.委托软件公司开发软件，视同外购无形资产进行处理1）软件开发前按照合同约定预付开发费用时借：预付账款 贷：资产基金——预付款项同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银（2）软件开发完成交付使用，并支付剩余或全部软件开发费用时，按照软件开发费用总额借：无形资产 贷：资产基金——无形资产按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银 按照冲销的预付开发费用借：资产基金——预付款项 贷：预付账款613.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确定成本。

取得无形资产时，按照确定的成本借：无形资产 贷：资产基金——无形资产同时，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银依法取得前所发生的研究开发支出，应当于发生时直接计入当期支出，但不计入无形资产的成本借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、财政应返还额度、银624.置换取得的无形资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入无形资产支付的其他费用（登记费等）确定置换取得的无形资产，按照确定的成本借：无形资产 贷：资产基金——无形资产按照实际支付的补价、相关税费等借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银5.接受捐赠、无偿调入的无形资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定；63没有相关凭据也未经评估，其同类或类似无形资产的市场价格无法可靠取得，所取得的无形资产应当按照名义金额入账接受捐赠、无偿调入无形资产时，按照确定的无形资产成本借：无形资产 贷：资产基金——无形资产按照发生的相关税费借：经费支出 贷：零、银（二）按月计提无形资产摊销时，按照应计提的金额借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销64（三）与无形资产有关的后续支出，分以下情况处理：1.为增加无形资产使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级改造或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产的成本借：无形资产 贷：资产基金——无形资产同时，借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银2.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行的漏洞修补、技术维护等所发生的支出，应当计入当期支出但不计入无形资产的成本借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银65（四）报经批准出售、置换换出无形资产转入待处理财产损溢时，按照待出售、置换换出无形资产的账面价值，借：待处理财产损溢 累计摊销（按照已计提摊销） 贷：无形资产（按照无形资产的账面余额本科目）（五）报经批准无偿调出、对外捐赠无形资产，按照无偿调出、对外捐赠无形资产的账面价值 借记“资产基金——无形资产”科目，按照已计提摊销，借：累计摊销 贷：无形资产（按照无形资产的账面余额）无偿调出、对外捐赠无形资产发生由行政单位承担的相关费用支出等，按照实际支付的金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银66（六）无形资产预期不能为行政单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将无形资产的账面价值予以核销。

待核销的无形资产转入待处理财产损溢时，按照待核销无形资产的账面价值借：待处理财产损溢 累计摊销（按照已计提摊销） 贷：无形资产（按照无形资产的账面余额）五、本科目期末借方余额，反映行政单位无形资产的原价67累计摊销一、本科目核算行政单位无形资产计提的累计摊销二、本科目应当按照无形资产的类别、项目等进行明细核算 三、行政单位应当对无形资产进行摊销，以名义金额计量的无形资产除外摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊有关说明如下：（一）行政单位应当按照以下原则确定无形资产的摊销年限：1.法律规定了有效年限的，按照法律规定的有效年限作为摊销年限；2.法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；683.法律没有规定有效年限、相关合同或单位申请书也没有规定受益年限的，按照不少于10年的期限摊销4.非大批量购入、单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期，一次将成本全部摊销二）行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销三）行政单位无形资产的应摊销金额为其成本四）行政单位应当自无形资产取得当月起，按月计提摊销；无形资产减少的当月，不再计提摊销。

（五）无形资产提足摊销后，无论能否继续带来服务潜力或经济利益，均不再计提摊销；核销的无形资产，如果未提足摊销，也不再补提摊销六）因发生后续支出而增加无形资产成本的，应当按照重新确定的无形资产成本，重新计算摊销额69四、累计摊销的主要账务处理如下： （一）按月计提无形资产摊销时，按照应计提摊销金额，借：资产基金——无形资产 贷：累计摊销（二）无形资产处置时，按照所处置无形资产的账面价值借：待处理财产损溢 [出售、置换换出、核销]或“资产基金——无形资产”科目[无偿调出、对外捐赠]，累计摊销（按照已计提摊销） 贷：无形资产（按照无形资产的账面余额 五、本科目期末贷方余额，反映行政单位计提的无形资产摊销累计数70待处理财产损溢待处理财产损溢一、本科目核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢 行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等二、本科目应当按照待处理财产项目进行明细核算；对于在财产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算三、行政单位财产的处理，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行相应的账务处理。

年终结账前一般应处理完毕 71四、待处理财产损溢的主要账务处理如下：（一）按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余1.属于无法查明原因的现金短缺，报经批准核销的借：经费支出 贷：待处理财产损溢2.属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后 借：待处理财产损溢 贷：其他收入（二）按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款1.转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：应收账款、其他应收款722.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时借：经费支出 贷：待处理财产损溢对无法收回的应收账款予以核销时借：其他应付款 贷：待处理财产损溢（三）按照规定报经批准核销预付账款、无形资产1.转入待处理财产损溢时借：待处理财产损益[核销无形资产的，还应借记“累计摊销”科目］ 贷：预付账款、无形资产2.报经批准予以核销时 借：资产基金——预付款项、无形资产 贷：待处理财产损溢73（四）出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等1.转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 [出售、置换换出固定资产的，还应当借记“累计折旧”科目；出售、置换换出无形资产的，还应当借记“累计摊销”科目］ 贷：存货、固定资产、无形资产、政府储备物资2.实现出售、置换换出时借：资产基金 贷：待处理财产损溢3.出售、置换换出资产过程中收到价款、补价等收入，借：库存现金、银行存款 贷：待处理财产损溢4.出售、置换换出资产过程中发生相关费用借：待处理财产损益 贷：库存现金、银行存款、 应缴税费745.出售、置换换出完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入借：待处理财产损溢 贷：应缴财政款如果处置收入小于相关税费的，按照相关税费减去处置收入后的净支出借：经费支出 贷：待处理财产损溢（五）盘亏、毁损、报废各种实物资产。

1.转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢[处置固定资产、公共基础设施的，还应当借记“累计折旧”科目］ 贷：存货、固定资产、在建工程、政府储备物资、公共基础设施752.报经批准予以核销时借：资产基金 贷：待处理财产损溢3.毁损、报废各种实物资产过程中取得的残值变价收入、发生相关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入或净支出的账务处理，比照本科目“四（四）”有关出售资产进行处理六）核销不能形成资产的在建工程成本转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢 贷：在建工程报经批准予以核销时借：资产基金——在建工程 贷：待处理财产损溢76（七）盘盈存货、固定资产、政府储备物资等实物资产转入待处理财产损溢时借：存货、固定资产、政府储备物资 贷：待处理财产损溢报经批准予以处理时借：待处理财产损溢 贷：资产基金五、本科目期末如为借方余额，反映尚未处理完毕的各种财产的价值及净损失；期末如为贷方余额，反映尚未处理完毕的各种财产净溢余年度终了，报经批准处理后，本科目一般应无余额77政府储备物资一、本科目核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位（简称“采购单位”）将政府储备物资交由其他行政单位（简称“代储单位”）代为储存的，由采购单位通过本科目核算政府储备物资，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。

二、本科目应当按照政府储备物资的种类、品种、存放地点等进行明细核算三、政府储备物资应当在其到达存放地点并验收时确认78四、政府储备物资的主要账务处理如下： （一）取得政府储备物资时，应当按照其成本入账1.购入的政府储备物资，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出；单位支付的政府储备物资保管费、仓库租赁费等日常储备费用，不计入政府储备物资的成本购入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本借：政府储备物资 贷：资产基金——政府储备物资同时，按实际支付的金额，借 ：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银792.接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似政府储备物资的市场价格加上相关税费、运输费等确定接受捐赠、无偿调入的政府储备物资验收入库，按照确定的成本借：政府储备物资 贷：资产基金——政府储备物资由行政单位承担运输费用等的，按实际支付的相关税费、运输费等金额借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银80（二）政府储备物资发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。

计价方法一经确定，不得随意变更1.经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资时，按照对外捐赠、无偿调出政府储备物资的实际成本借：资产基金——政府储备物资 贷：政府储备物资对外捐赠、无偿调出政府储备物资发生由行政单位承担的运输费等支出时借：经费支出 贷：财政拨款收入、零、银2.行政单位报经批准将不需储备的物资出售时，应当转入待处理财产损溢，按照相关储备物资的账面余额借：待处理财产损溢 贷：政府储备物资81五、盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资行政单位管理的政府储备物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次对于发生的政府储备物资盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理 1.盘盈的政府储备物资，按照取得同类或类似政府储备物资的实际成本确定入账价值；没有同类或类似政府储备物资的实际成本，按照同类或类似政府储备物资的市场价格确定入账价值盘盈的政府储备物资，按照确定的入账价值借：政府储备物资 贷：待处理财产损溢822.盘亏或者报废、毁损的政府储备物资，转入待处理财产损溢时，按照其账面余额借：待处理财产损溢 贷：政府储备物资六、本科目期末借方余额，反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。

83公共基础设施一、本科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施与公共基础设施配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，作为管理公共基础设施的行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算与公共基础设施配套、供行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋构筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不通过本科目核算二、本科目应当按照公共基础设施的类别和项目进行明细核算84三、行政单位应当结合本单位的具体情况，制定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法，作为进行公共基础设施核算的依据四、公共基础设施应当在对其取得占有权利时确认五、公共基础设施的主要账务处理如下：（一）公共基础设施在取得时，应当按照其成本入账1.行政单位自行建设的公共基础设施，其成本包括建造该公共基础设施至交付使用前所发生的全部必要支出公共基础设施的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分公共基础设施造价确定其成本；没有各组成部分公共基础设施造价的，按照各组成部分公共基础设施同类或类似市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分公共基础设施的成本。

85公共基础设施建设完工交付使用时，按照确定的成本，借：公共基础设施 贷：资产基金——公共基础设施同时，借：资产基金——在建工程 贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整2.接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值确认借：公共基础设施 贷：资产基金——公共基础设施（二）公共基础设施的后续支出与公共基础设施有关的后续支出，分以下情况处理：1.为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入本科目862.为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目 （三）公共基础设施的处置行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照规定报经批准后进行账务处理1.经批准向其他单位移交公共基础设施时，按照移交公共基础设施的账面价值，借记“资产基金——公共基础设施”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记本科目。

872.报废、毁损的公共基础设施，转入待处理财产损溢时，按照待处理公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照公共基础设施的账面余额，贷记本科目六、本科目期末借方余额，反映行政单位管理的公共基础设施的实际成本88受托代理资产一、本科目核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等行政单位收到受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算二、本科目应当按照资产的种类和委托人进行明细核算；属于转赠资产的，还应当按照受赠人进行明细核算三、受托代理资产应当在行政单位收到受托代理的资产时确认89四、受托代理资产的主要账务处理如下：（一）受托转赠物资1.接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据可供取得的，其成本比照同类或类似物资的市场价格确定接受委托转赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目；受托协议约定由行政单位承担相关税费、运输费等的，还应当按照实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目903.转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的，应当将转赠物资转为存货或固定资产，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目；同时，借记“存货”、“固定资产”科目，贷记“资产基金——存货、固定资产”科目二）受托储存管理物资1.接受委托人委托储存管理的物资，其成本按照有关凭据注明的金额确定接受委托储存的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目2.支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费、保管费等费用时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”等科目913.根据委托人要求交付受托储存管理的物资时，按照储存管理物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目五、本科目期末借方余额，反映单位受托代理资产中实物资产的价值。