中级财务会计第六章课件.ppt

第六章长期股权投资1中级财务会计第六章第一节 长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的基本概念1．投资形式n直接投资：直接将货币资金、有形资产和无形资产投入到其他企业；n间接投资：通过证券市场购买被投资公司股票进行长期投资2中级财务会计第六章长期股权投资 对被投资公司的控制程度a．无重大影响n投资企业拥有被投资企业20%以下有表决权股份，同时不存在其他实施重大影响的途径；n投资企业虽直接拥有被投资企业20%或以上有表决权股份，但实质上不具有控制、共同控制和重大影响；（交易不活跃）3中级财务会计第六章长期股权投资 对被投资公司的控制程度b.重大影响n投资企业拥有被投资企业20-50%有表决权股份时，一般认为可以对其财务和经营决策实施重大影响；n在某些情况下，虽然投资企业拥有被投资企业表决权股份不足20%，仍然可以对其实施重大影响：n在被投资企业董事会或类似权力机构中派有代表，并享有实质性参与决策权；n可参与被投资企业决策制定过程；n向被投资企业派有管理人员；n被投资企业在技术上对投资企业有依赖性；n其他足以证明可实施重大影响的情形4中级财务会计第六章长期股权投资 对被投资公司的控制程度 c．控制n 所谓控制，指有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能因此从中获得利益：ni．拥有被投资企业50%或以上有表决权股份；nii．拥有被投资企业有表决权股份不足50%，但具有实质控制权：n通过与其他股东之间的协议，实质上拥有了被投资企业50%以上的表决权；n根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营决策；n有权任免被投资企业董事会等类似权力机构多数成员；n在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

5中级财务会计第六章长期股权投资 对被投资公司的控制程度nd.共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业6中级财务会计第六章二、长期股权投资取得时的处理n 企业合并取得的长期股权投资 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并n其他方式取得的长期股权投资 7中级财务会计第六章（一）同一控制下企业合并n什么是同一控制下的企业合并？什么是同一控制下的企业合并？n是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的8中级财务会计第六章 同一控制下企业合并形成的 长期股权投资n同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

9中级财务会计第六章同一控制下企业合并形成的 长期股权投资n合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益10中级财务会计第六章同一控制下企业合并形成的 长期股权投资n为进行企业合并发生的各项直接相关费用，借记“管理费用”11中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 同一控制下企业合并示例 【例1】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为68元)，取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营两公司在企业合并前采用的会计政策相同合并日，S公司所有者权益的总额为4404万元　　S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为:　　借:长期股权投资 44 040 000　　　贷:股本 10 000 000　　　　 资本公积——股本溢价 34 040 00012中级财务会计第六章（二）非同一控制下企业合并n什么是非同一控制下的企业合并？什么是非同一控制下的企业合并？n是指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

13中级财务会计第六章非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资n非同一控制下的企业合并，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值n为进行企业合并发生的各项直接相关费用，借记“管理费用” 14中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例【例2】A公司于20X6年3月31日取得B公司70%的股权，取得该部分股权后能够控制B公司的生产经营决策为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万元合并中A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系 15中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例-续16中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例-续注:A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应进行的政务处理为:　　借:长期股权投资 102 000 000　　　　累计摊销 8 000 000　　　　贷:无形资产 64 000 000　　　　　 银行存款 18 000 000　　　　　 营业外收入 28 000 000 17中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并n通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。

其中:达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本18中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例n【例3】A公司于20X5年3月以8000万元取得B公司30%的股权,因能够对B公司施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用权益法核算，于20×5年确认对B公司的投资收益300万元20X6年4月，A公司又斥资10 000万元取得B公司另外30%的股权假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利涧A公司按净利润的10%提取盈余公积A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备19中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非同一控制下企业合并示例 在购买日，A公司应进行以下会计处理（假定不考虑所得税影响）:借:盈余公积 300 000　 利润分配—未分配利润　2 700 000 贷:长期股权投资 3 000 000借:长期股权投资 100 000 000　 贷:银行存款 100 000 000 购买日对B公司长期股权投资的账面余额=（8300-300）十10 000=18000万元 20中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式） 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定：① 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，已宣告尚未领取的现金股利作为应收项目② 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本21中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）-续③ 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外④ 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出资产的公允价值或换出资产的账面价值为基础确定其初始投资成本⑤ 通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照债权人享有股权的公允价值确定其初始投资成本22中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）示例【例4】甲公司于20X6年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付款16 000万元另外，在购买过程中支付手续费等相关费用400万元甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响 甲公司应当按照实际支付的购买价款作为取得长期股权投资的成本，其账务处理为:　　 借:长期股权投资 164 000 000　 贷:银行存款 164 000 00023中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）示例n【例5】20X6年3月，A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10 400万元.为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。

假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响24中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）示例 A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本:借:长期股权投资 104 000 000　贷:股本 60 000 000　　资本公积—股本溢价 44 000 000 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入:　借:资本公积—股本溢价 4 000 000　　贷:银行存款 4 000 00025中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）示例n【例6】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价4000万元该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的A公司注册资本为16 000万元甲公司出资占A公司注册资本的20%取得该项投资后，A公司根据其持股比例，能够派人参与B公司的财务和生产经营决策26中级财务会计第六章长期股权投资取得的处理 非合并取得（其他方式）示例 A公司对于投资者投入的该项长期股权投资，应进行的会计处理为:借:长期股权投资 40 000 000　　 贷:实收资本 32 000 000　　 资本公积—资本溢价 8 000 00027中级财务会计第六章长期股权投资持有期间会计处理n因对被投资企业的控制程度不同，采用不同的会计处理方法：n成本法n权益法28中级财务会计第六章长期股权投资—成本法 n适用范围n拥有被投资企业有表决权股份不足20%时，即投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响n投资企业对被投资企业具有控制 编制财务报表时按照权益法进行调整29中级财务会计第六章长期股权投资—成本法（续）n长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分 借：应收股利 贷：投资收益 n属于被投资单位在取得投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回。

借：应收股利 贷：长期股权投资30中级财务会计第六章长期股权投资—成本法（续）n应抵减初始投资成本金额的确定n一般情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累积实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分作为投资成本的收回 31中级财务会计第六章长期股权投资—成本法（续）n应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润—投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益] ×投资企业的持股比例—投资企业已冲减的初始投资成本 32中级财务会计第六章长期股权投资—成本法（续）n应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额 33中级财务会计第六章长期股权投资—成本法（续） 如果投资后至本年末(或本期末)止被投资单位累积分派的现金股利或利润大于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则按上述公式计算应冲减初始投资成本的金额；如果投资后至本年末(或本期末)止被投资单位累积分派的现金股利或利润等于或小于投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益，则被投资单位当期分得的利润或现金股利中应由投资企业享有的部分，应确认为投资收益。

34中级财务会计第六章长期股权投资—成本法n例7：2000年1月20日A公司购入B公司股票200 000股，占B公司有表决权股份10%每股购入价格9.5元，其中包含每股0.20元已宣布尚未发放的现金股利该股利于4月30日收到2001年4月5日，B公司宣布分派2000年度现金股利，每股0.15元n2000年1月20日，取得投资时n借：长期股权投资— B公司 1 860 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 900 00035中级财务会计第六章长期股权投资—成本法2000年4月30日，收到现金股利 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 000 2001年4月5日，应收股利借：应收股利 30 000 贷：投资收益 30 00036中级财务会计第六章A公公司司于于20×720×7年年1 1月月向向B公公司司投投资资，，持持有有B公公司司15%15%股股权权B公公司司20×720×7年年——20×920×9年各年实现的净利润和宣告分配的现金股利如下：年各年实现的净利润和宣告分配的现金股利如下：年度宣告分配现金股利（5月）净利润（全年）20 ×7204020×8505020×9103020×720×7年：年：应冲减投资成本应冲减投资成本=20×15%=3=20×15%=320×820×8年：年：累积股利累积股利（（20+5020+50））×15%=10×15%=10.5＞净利累积数＞净利累积数= =4040×15%=6×15%=6应冲减投资成本应冲减投资成本= =（（1010.5-6））-3=1.5 5确认投资收益确认投资收益 = 50×15% = 50×15%-1.5 = 65 = 620 × 920 × 9年：年：累积股利（累积股利（20+50+1020+50+10））×15% =12×15% =12＜累计净利（＜累计净利（40+5040+50））×15% =13×15% =13. 5冲减投资成本冲减投资成本= =（（ 12-13.5））-（（3+ 13+ 1.5））=-6（（ ＞原已冲成本数＞原已冲成本数4.5 ））应恢复投资成本应恢复投资成本= =4.5投资收益投资收益 = 1 = 1.5+ 4.5=65=637中级财务会计第六章账务处理20×7年：借：应收股利 30 000 贷:长期股权投资 30 000 20×8年：借：应收股利 75 000 贷:长期股权投资 15 000 贷:投资收益 60 00020×9年：借：应收股利 15 000 长期股权投资 45 000 贷:投资收益 60 00038中级财务会计第六章长期股权投资—权益法 n适用范围n拥有被投资企业有表决权股份20％-50%，或虽不足20%，但有重大影响（对联营企业的投资）n投资企业对被投资企业具有共同控制 （对合营企业的投资）39中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（科目设置）n长期股权投资-XX公司-投资成本n长期股权投资-XX公司-损益调整n长期股权投资-XX公司-其他权益变动40中级财务会计第六章长期股权投资—权益法核算程序n按照权益法核算的长期股权投资，一般的核算程序为：n一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

n二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计人取得投资当期的损益 41中级财务会计第六章长期股权投资—权益法核算程序n三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别情况处理:对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为当期投资损益；对被投资单位除净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认为资本公积(其他资本公积)42中级财务会计第六章长期股权投资—权益法核算程序n四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值 43中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n第一、初始投资成本的调整n1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

n2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流人应作为收益处理，计人取得投资当期的营业外收人，同时调整增加长期股权投资的账面价值44中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）【例8】A企业于20X5年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元取得投资时被投资单位净资产账面价值为15 000万元或24000万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同) A企业在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响对该投资采用权益法核算取得投资时，A企业应进行以下账务处理:　　借:长期股权投资—投资成本 60 000 000　　 贷:银行存款 60 000 00045中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）借:长期股权投资—投资成本 72 000 000　　贷:银行存款 60 000 000　　　 营业外收入 12 000 00046中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）第二、投资损益的确认 在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整:　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

　二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时有关资产的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响 注意：在对被投资单位的净利润进行调整时,应考虑重要性原则 47中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n例9、甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份,购买价款为2200万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元,除固定资产、无形资产外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同n固定资产账面原价 1200 万元，已提折旧 140 万元，公允价值 1600万元，乙公司预计使用年限 20年，甲公司取得投资后剩余使用年限 16年；无形资产账面原价 700 万元，已计摊销 140 万元，公允价值 800万元，乙公司预计使用年限 10年，甲公司取得投资后剩余使用年限 8年n假定乙公司于20×7年实现净利润600万元甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。

48中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量） 甲公司在确定其应享有的投资收益时,应在乙公司实现净利润的基础上,根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整(假定不考虑所得税影响): 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1600÷16-1200÷20=40(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=800÷8-700÷10=30(元) 调整后的净利润=600-40-30=530(万元) 甲公司应享有份额=530 × 30%=159(万元) 确认投资收益的账务处理为:借:长期股权投资——损益调整 1 590 000 贷:投资收益 1 590 0049中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n第三、取得现金股利或利润的处理n1.自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值在被投资单位宣告分派现金股利或利润时,借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目。

50中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n2.自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额，应作为投资收益处理被投资单位宣告分派现金股利或利润时，按照应分得的现金股利或利润金额，借记“应收股利”科目，按照应分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额，贷记“长期股权投资(损益调整)”科目，上述借贷方差额贷记“投资收益”科目51中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n3.自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例计算应享有的部分，该部分金额应作为投资成本的收回 52中级财务会计第六章 长期股权投资—权益法（后续计量） 第四、超额亏损的处理第四、超额亏损的处理n被投资单位发生亏损、分担亏损份额未超过长期股权投资账面价值的 借：投资收益 贷：长期股权投资-XX-（损益调整）n长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 借：投资收益 贷：长期应收款53中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n经过上述处理 ，按照投资合同或协议约定企业承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失 借：投资收益 贷：预计负债54中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，按如下顺序进行处理： 借：预计负债 长期应收款 长期股权投资-XX-（损益调整） 贷：投资收益 55中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n举例：同上例。

假设A公司占B公司有表决权股份20%B公司2001年实现净利润300 000元n2000年1月20日，取得投资时 借：长期股权投资—B公司 1 860 000 应收股利 40 000 贷：银行存款 1 900 000n4月30日，收到现金股利 借：银行存款 40 000 贷：应收股利 40 00056中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n2000年12月31日，确认被投资公司实现的净利润 借：长期股权投资— B公司 60 000 贷：投资收益 60 000n2001年4月5日，应收股利借：应收股利 30 000 贷：长期股权投资——股票投资 30 00057中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n第五、被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资-XX-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 58中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）【例10】A企业持有B企业30%的股份，能够对B企业施加重大影响。

当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 200万元，除该事项外，B企业当期实现的净损益为6400万元假定A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同　A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时： 　　　　　　　　　　　借：长期股权投资—损益调整 19 200 000 —其他权益变动 3 600 000　 贷:投资收益 19 200 000　　 资本公积—其他资本公积 3 600 00059中级财务会计第六章长期股权投资—权益法（后续计量）n第六、股票股利的处理　　被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况 60中级财务会计第六章长期股权投资核算方法转换的处理n长期股权投资成本法转为权益法 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额借：长期股权投资-XX-成本 贷：营业外收入 n长期股权投资权益法转为成本法除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

61中级财务会计第六章长期股权投资核算方法转换的处理n例11、甲公司于2005年2月取得乙公司10%股权，成本为600万元，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值总额为5600万元2006年4月10日，甲公司又以1200万元购入乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为8000万元假定甲公司在取得对乙公司10%股权后至新增投资日乙公司实现净利润600万元，未派发现金股利除所实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易和事项62中级财务会计第六章长期股权投资核算方法转换的处理n（1）2006年4月10日借：长期股权投资-成本 1200 贷：银行存款 1200n（2）对原持股10%的部分，600万元的投资成本不需要调整借：长期股权投资-成本 （8000-5600）*10%=240 贷：资本公积-其他资本公积 240-60=180 盈余公积 60*10%=6 利润分配-未分配利润 600*10%-6=5463中级财务会计第六章长期股权投资核算方法转换的处理n例12、甲公司原持有乙公司60%的股权，未计提减值准备。

2006年12月6日将其持有乙公司的20%股权出售，取得价款3600万元当日乙公司可辨认净资产的公允价值总额为16000万元甲公司取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为9000万元自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至处置投资前，乙公司实现净利润5000万元，一直未派发现金股利除所实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易和事项甲公司按净利润10%提取盈余公积64中级财务会计第六章长期股权投资核算方法转换的处理n（1）确认长期股权投资的处置损益借：银行存款 3600 贷：长期股权投资 2000 投资收益 1600n（2）调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资 5000*40%=2000 贷：盈余公积 2000*10%=200 利润分配-未分配利润 180065中级财务会计第六章长期股权投资的减值1．减值原因 n期末，在以下情况下需对长期投资账面价值进行调整：n长期投资市价持续下跌，或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可回收金额低于投资账面价值66中级财务会计第六章长期股权投资的减值n减值的处理n可回收金额低于投资账面价值的差额确认为投资损失 （减值损失不允许转回） 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备67中级财务会计第六章长期股权投资的减值n举例：某企业对C公司长期股权投资年初账面价值900 000元，持有股份200 000股，按权益法核算。

同年C公司遭遇自然灾害，大部分资产受损，并难有恢复的可能，使其股票价格大幅下跌至每股2元该公司提取长期投资减值准备如下：n应计提减值准备 = 900 000 – 2 × 200 000 = 500 000n借：资产减值损失 500 000 贷：长期股权投资减值准备 500 00068中级财务会计第六章长期股权投资处置的处理n出售长期股权投资时： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益 （或借记）出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例 借：资本公积—其他资本公积 （或贷记） 贷：投资收益（或借记） 69中级财务会计第六章长期股权投资处置的处理n【例13】A企业原持有B企业40%的股权，20X6年12月20日，A企业决定出售其持有的B企业股权的1/4，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1200万元,损益调整320万元，其他权益变动200万元，出售取得价款470万元70中级财务会计第六章长期股权投资处置的处理A企业应确认的处置损益为:借:银行存款 4 700 000　贷:长期股权投资 4 300 000　　 投资收益 400 000 同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益:借:资本公积—其他资本公积 500 000　贷:投资收益 500 00071中级财务会计第六章长期股权投资的披露n投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息n子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例；n合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额；n被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况；n当期及累计未确认的投资损失金额；n与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。

72中级财务会计第六章。