第八章 负债的核算与检查.doc

第八章 负债的核算与检查第一节 负债的特性与分类一、涵义： 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出公司 国际会计准则委员会《有关编制和提供财务报表的框架》中将负债定义为：负债是指由于以往事项而发生的公司的既有义务，这种义务的结算将会引起具有经济利益的公司资源的外流二、特点： ㈠ 负债是指已经发生的，并在将来一定期期内必须偿付的经济义务 即负债是过去的交易或事项所产生的现存义务，与将来事项无关一般状况下，只有在经济承当的确产生后来，才干确觉得负债 ㈡ 负债是可计量的，有确切的或可估计的金额 ㈢ 负债一般状况下有确切的债权人和到期日 ㈣ 大部分负债是交易的成果，而这种交易一般是以契约、合同、合同或法律约束为前提的，由于交易并受法律约束形成的负债，可觉得是一种法定负债，即依法必须履行的义务 ㈤ 负债只有在归还，或债权人放弃债权，或状况发生变化后来才干消失三、分类：按流动性可将其分为流动负债和长期负债两种㈠ 流动负债： 是指将在1年(含1年)或者超过1年的一种营业周期内归还的债务，涉及短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其她暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。

1、特点： ⑴ 归还期限，为在债权人提出规定期即期偿付，或一年内或一种营业周期内必须履行的义务 ⑵ 这项义务，要用公司的流动资产或流动负债清偿 2、分类： ⑴ 按流动负债形成的因素进行分类： ① 借贷形成的流动负债： ② 结算过程中产生的流动负债： ③ 经营过程中产生的流动负债：如预提费用、应交税金、应付工资等 ④ 利润分派产生的流动负债 ⑵ 按应付金额与否拟定分类： ① 应付金额肯定的流动负债； ② 应付金额视经营状况而定的流动负债； ③ 应付金额需予估计的流动负债㈡ 长期负债：是指是指归还期在1年或者超过1年的一种营业周期以上的负债重要涉及长期借款、长期债券、长期应付款、专项应付款四部分内容第二节 流动负债的核算一、短期借款的核算：短期借款是指公司向银行或其她金融机构等借入的期限在1年如下(含1年)的多种借款 公司借入的多种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目 发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

“短期借款”科目应按债权人设立明细账，并按借款种类进行明细核算该科目期末贷方余额，反映公司尚未归还的短期借款的本金二、应付票据的核算:应付票据是指由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付拟定的金额给收款人或者持票人的票据，也是委托付款人允诺在一定期期内支付一定款项的书面证明应付票据”科目核算公司购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票实务中一般采用按票据的面值记账的措施 公司开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“物资采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付票据”科目 支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目收到银行支付到期票据的付款告知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目 公司开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按未计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目 应付票据到期，如公司无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息 公司应当设立“应付票据备查簿”，具体登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销三、应付账款的核算:应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务这是由于买卖双方在购销活动中获得物资与支付款项在时间上不一致而产生的负债㈠ 应付账款的入账时间应付账款入账时间的拟定，应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志但在实际工作中，应区别状况解决：1、在物资和发票账单同步达到的状况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账这重要是为了确认所购入的物资与否在质量、品种、数量上与合同、定单上的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账2、在物资和发票账单未同步达到的状况下，由于应付账款需根据发票账单登记入账，有时货品已经达到而发票账单要间隔一段时间才干达到，由于该笔负债已经成立，为在资产负债表上客观全面地反映公司所拥有的资产和承当的债务，在实际工作中采用在月份终了时先暂估入账，待下月初再红字冲回的措施。

㈡ 应付账款的入账金额应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账这是由于应付账款的归还期限一般较短，因此简化核算如果购入的资产在形成一笔应付账款时附有钞票折扣条件，应付账款入账金额的拟定按发票上记载的应付金额的总值记账，不扣除钞票折扣支付款项时享有的钞票折扣，冲减财务费用㈢ 应付账款的账务解决公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目 公司接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目支付时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目公司开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目公司将应付账款划转出去，或者由于债权单位撤销及其她因素的确无法支付的应付账款，直接转入资本公积，借记本科目，贷记“资本公积——其她资本公积”科目公司与债权人进行债务重组的有关业务见第十二章。

四、预收帐款的核算:预收账款是交易双方根据合同、合同的商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债预收账款业务不多的单位，可以不设立“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方预收账款比较多的，可单独设立“预收账款”科目，该科目贷方登记预收的货款和补付的货款，借方登记应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额，反映公司向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映公司应由购货单位补付的款项该科目应按购货单位设立明细账，进行明细核算公司向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，作相反会计分录五、应交税金的核算 公司在一定期期内获得的营业收人和实现的利润，要按照规定向国家交纳多种税金，这些应交的税金，应按照权责发生制的原则预提计人有关科目这些应交的税金在尚未交纳之前临时停留在公司，形成一项负债。

（一）增值税 增值税是就货品或应税劳务的增值部分征收的一种税按照增值税暂行条例规定，公司购人货品或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货品或提供劳务按规定收取的槽值税（即用项税额）中抵扣按照规定，公司购人货品或接受劳务必须具有如下凭证，其进项税额才干予以扣除 增值税专用发票实行增值税后来，一般纳税公司销售货品或者提供应税劳务均应开具增值税专用发票，增值税专用发票记载了销售货品的售价、税率以及税额等，购货方以增值税专用发票上记载的购人货品已支付的税额，作为扣税和记账的根据 完税凭证公司进口货品必须交纳增值税，其交纳的增值税在完税凭证上注明进口货品交纳的增值税根据从海关获得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账根据购进免税农产品，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或从小规模纳税人处获得的一般发票金额的一定比率（13%）计算进项税额，并以此作为扣税和记账的根据 公司购人货品或者接受应税劳务，没有按照规定获得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其她有关事项的，其进项税额不能从销项税额中抵扣会计核算中，如果公司不能获得有关的扣税证明，则购进货品或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计人购入货品或接受劳务的成本。

1．科目设立⑴ “应交税金—应交增值税”公司应交的增值税，在“应交税金”科目下设立“应交增值税” 明细科目进行核算应交增值税”明细科目的借方发生额，反映公司购进货品或接受应税劳务支付的进项税额、实际已交纳的增值税等；贷方发生额，反映销售货品或提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货品退税、转出已支付或应分担的增值税等；期末借方余额，反映公司尚未抵扣的增值税对于一般纳税人，“应交税金——应交增值税”科目在借方设立“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品已纳税额”、“减免税款”、“转出多交增值税”等专栏，在贷方设立“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”等专栏该帐户设立的重要目的在于明确增值税各项目的本期发生额，即重要用于反映公司当期增值税的形成状况⑵ “应交税金—未交增值税”该帐户重要是用于反映公司增值税的交纳即欠交增值税或多交增值税的状况借方登记月末转入的当月多交增值税和实际交纳此前月份欠税的数额；贷方登记月末转入的当月未交增值税的数额通过度别设立“应交增值税”和“未交增值税”明细科目，可以避免公司以当期的留抵税款来抵顶此前的欠税，便于增值税的按月申报交纳。

⑶ “应交税金——增值税检查调节”该帐户重要是用于纳税检查时对增值税的帐务调节借方登记“应交增值税”科目借方少记数额和贷方多记数额，贷方登记“应交增值税”科目借方多记数额和贷方少记数额通过该账户的设立，可以避免公司对纳税检查时查补的增值税款调账不及时而导致的先征后抵等状况发生2．“应交税金—应交增值税”的会计核算⑴ 一般纳税公司一般购销业务的会计解决 实行增值税的一般纳税公司，从税务角度看，一是可以使用增值税专用发票，公司销售货品或提供劳务可以开具增值税专用发票（或完税凭证或购进免税农产品凭证或外购物资支付的运送费用的结算单据，下同）；二是购人货品获得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销项税额抵扣；三是如果公司销售货品或者提供劳务采用用售额和销项税额合并定价措施的，按公式“销售额=含税销售额（1十增值税税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额根据上述特点，一般纳税公司在账务解决上的重要特点：一是在购进阶段，会计解决时实行价与税的分离，价与税分离的根据为增值税专用发票上注明的价款和增值税，属于价款部分，计人购人货品的成本；属于增值税额部分，计人进项税额。