第三章成本-产量-利润依存关系分析.docx

第三章成本-产量-利润依存关系分析第三章本钱产量利润依存关系分析1第一节盈亏临界点的分析所谓盈亏临界点，是指企业经营到达不盈不亏状态时的销售量 企业的销售收入扣减变动本钱总额以后得到的“奉献毛益，如果刚好可以补偿固定本钱，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是盈亏临界点，也叫保本点 2本量利分析的根本涵义本量利分析简称为CVP分析)是本钱业务量利润关系分析的简称，是指在变动本钱计算模式的根底上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定本钱、变动本钱、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 3盈亏临界点计算的根本模型P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动本钱，FC代表固定本钱，VBE代表盈亏临界点的销售量或销售额PVSPVVCFCV(SPVC)FC4设P0即保本，则0VBESPVCFC即VBEV额其中，奉献毛益率1变动本钱率FCSPVC固定本钱总额单位奉献毛益固定本钱总额奉献毛益率奉献毛益总额销售总收入VSPVVCVSPSPVCSP5奉献边际总额Tcm奉献边际是指产品的销售收入与相应变动本钱之间的差额。

奉献边际销售收入变动本钱单位奉献边际销售量销售收入奉献边际率固定本钱营业利润6单位奉献边际cm单位奉献边际是指产品的销售单价减去单位变动本钱后的差额 单位奉献边际单价单位变动本钱奉献边际总额/销售量销售单价奉献边际率7奉献边际率cmR奉献边际率是指奉献边际总额占销售收入总额的百分比 奉献边际率奉献边际总额/销售收入100%单位奉献边际/单价100%1变动本钱率8变动本钱率bR变动本钱率是指变动本钱占销售收入的百分比 变动本钱率=变动本钱/销售收入100%=单位变动本钱/单价100%=1奉献边际率【例41】9例31设某产品售价为10元/件，单位变动本钱为6元/件，相关固定本钱为4000元单位奉献毛益1064元/件奉献毛益率4/10100%40%盈亏临界点的销售量1000件盈亏临界点的销售额10000元4000106400040%10平安边际与平安边际率所谓“平安边际，就是指现有或正常销售量超过盈亏临界点销售量的差额，这个差额标志着企业销售量下降多少，才会发生亏损 %100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率单价安全边际量销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量1安全边际率10%以下1020%2030%3040%40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全企业经营平安性检验标准平安边际指标越大越好12例32设某产品售价为10元/件，单位变动本钱为6元/件，相关固定本钱为4000元，该企业预计的销售量可达1500件平安边际15001000500件或500105000元平安边际率100%33.33%或100%33.33%500150050001500013销售利润=平安边际销售量单位奉献毛益=平安边际销售额奉献毛益率销售利润率=平安边际率奉献毛益率14盈亏临界点作业率100%该指标反映企业要获得利润，作业率必须到达多少以上，否则就会亏损。

该指标是一个反指标，越小说明越平安 显然，1盈亏临界点作业率平安边际率盈亏临界点销售量正常开工的工作量或正常销售量15关于保本状况的进一步研究不盈不亏收支相等利润为零奉献边际等于固定本钱平安边际各项指标均为零保本作业率为100%企业一定处于保本状态16实现目标利润的模型实现税前目标利润的模型税前目标利润目标销售量单价单位变动本钱固定本钱目标销售量实现税后目标利润的模型税前目标利润目标销售量税前目标利润固定本钱单价单位变动本钱税后目标利润1所得税税率贡献毛益率固定成本所得税税率税后目标利润117多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型第一步：计算全部产品的销售总额销售总额=第二步：计算各产品的销售比重某产品的销售比重第三步：计算各种产品的加权平均奉献毛益率加权平均奉献毛益率)(销售量各种产品的单价销售总额该产品的销售额销售比重各种产品的贡献毛益率各种产品的18多品种盈亏临界点分析的模型加权平均模型第四步：计算整个企业综合的盈亏临界点销售额盈亏临界点的销售额第五步：计算各种产品的盈利临界点的销售额及销售量各种产品盈亏临界点的销售额各种产品盈利临界点的销售量加权平均贡献毛益率固定成本总额销售比重各种产品的的销售额综合盈亏临界点各种产品的单价售额各种产品盈亏临界点销19例35设某企业的年固定本钱为255000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表产品销售量(件)单价(元)单位变动成本(元)单位贡献毛益单位贡献毛益率甲2000020101050%乙100002012840%丙100002014630%20第一步：预计全部产品的销售总额全部产品的销售总额2000020+1000020+1000020800000元第二步：计算各种产品的销售比重：甲产品的销售比重乙产品的销售比重丙产品的销售比重%508000002022000%258000002022000%25800000202200021第三步：计算各种产品的加权平均奉献毛益率加权平均奉献毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%第四步：计算综合盈亏临界点的销售额综合盈亏临界点的销售额)(600000%5.42255000元22第五步：计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销售量甲产品的销售额60000050%300000元乙产品的销售额60000025%150000元丙产品的销售额60000025%150000元甲产品的销售量乙产品的销售量丙产品的销售量)(1500020300000件)(750020150000件)(750020150000件23多品种盈亏临界点分析的模型“联合单位模型一个联合单位是指多品种产品销售量比的组合第一步，计算各种产品的销售比第二步，计算联合单位奉献毛益联合单位奉献毛益各种产品的销售比）（各种产品的贡献毛益24多品种盈亏临界点分析的模型“联合单位模型第三步，计算以联合单位表示的盈亏临界点到达盈亏临界点的联合单位第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量益一个联合单位的贡献毛固定成本总额25到达盈亏临界点的联合单位甲产品应销售7500215000件乙产品应销售750017500件丙产品应销售750017500件到达盈亏临界点的销售收入750080600000元产品销售比单位贡献毛益(元)一个联合单位的贡献毛益甲21020乙188丙166一个联合单位的贡献毛益34个联合单位益一个联合单位的贡献毛固定成本75003425500026盈亏临界图根本式4000100001200080000亏损区1000盈亏临界点销售收入线盈利区销售总成本线固定成本线变动成本固定成本销售额与成本（元）销售量（件）27例：某产品生产，单价100元，单位变动本钱60元，固定本钱总额2800元，预计产销量为120件。

计算保本点为：单位变动成本单价固定成本）保本量-（件）7006-0012800预计利润=100-60120-2800=2000元预计收入=100120=12000元预计总本钱=60120+2800=10000元28产量十件收入、本钱千元024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x根本式保本点盈利区亏损区70件2.829产量十件收入、本钱千元0246810121412108642根本式保本点盈利区亏损区70件2.8利润变动本钱固定本钱收入保本作业平安边际平安边际额30产量十件收入、本钱千元024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x根本式保本点70件2.8保本点Y=Px结论1：单价上升，保本点下降；盈利增加，或亏损减少；反之，亦然 利润31产量十件收入、本钱千元024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x根本式保本点70件2.8保本点Y=a+bx结论2：单位变动本钱下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少。

利润32产量十件收入、本钱千元024681012141412108642Y=a=2800Y=a+bx=2800+60xY=Px=100x根本式保本点70件2.8保本点Y=a结论3：固定本钱下降，保本点下降；盈利增加，或亏损减少 利润33销售额千元收入、本钱千元金额式本量利保本点盈利区亏损区2.8利润变动本钱固定本钱收入保本作业平安边际平安边际额45度销售收入线y=px总本钱线y=a+bP*x34盈亏临界图奉献毛益式4000100001200080000亏损区1000盈亏临界点销售收入线盈利区销售总成本线变动成本固定成本销售额与成本（元）销售量（件）变动成本线贡献毛益35产量十件收入、本钱千元024681012141412108642Y=bx=60xY=a+bx=2800+60xY=Px=100x奉献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际奉献区36产量十件收入、本钱千元024681012141412108642奉献式图保本点盈利区亏损区70件2.8边际奉献利润固定本钱变动本钱37盈亏临界图量利式单产品情况下的量利图利润线销售量（件）4000亏损区1000盈亏临界点盈利区损益两平线盈利（元）-40000亏损（元）38产量十件利润千元2468101214+6+4+20-2-4-6Y=px-(a+bx)=100x-(2800+60x)量利式保本点盈利区亏损区70件-2.8利润奉献边际线y=cmxx奉献边际39盈亏临界图量利式“联合单位量利图联合收入（万元）（损益两平线）总利润线盈利（万元）亏损（万元）108.52.50-5.5-10-20-25.5406080P1P2P3P120000(2010)255000-55000(元)P2-5500010000(2010)25000(元)P32500010000(2014)85000(元)40第二节本量利分析41有关因素变动对盈亏临界点的影响销售价格变动的影响销售收入与成本提价后销售收入线降价后销售收入线原有销售收入线总成本线固定成本线销售量盈亏临界点盈亏临界点Q2Q1Q342PpbTPakpbTPabPpTPapkpTPappbakpbappbabkpa1)1(1)()1(1)1(11)1(单价变动后保利额单价变动后保利量同理单价变动后保本额单价变动后保本量因素变动对保本点和保利点影响因素变动对保本点和保利点影响43变动本钱变动的影响销售收入与成本单位变动成本增加后的总成本线销售总收入线销售量Q2Q1Q3原有总成本线单位变动成本降低后的总成本线固定成本线44因素变动对保本点和保利点影响)()1()()1(bbpTPakbpTPabbpabkpa本额单位变动成本变动后保本量单位变动成本变动后保单位变动本钱因素单独变动影响45固定本钱变动的影响销售收入与成本销售总收入线销售量Q2Q1Q3固定成本增加后的总成本线原有总成本线固定成本降低后的总成本线固定成本增加后的固定成本线原有固定成本线固定成本降低后的固定成本线46各有关因素同时变动的影响售价提高后销售收入线原有销售收入线固定成本增加后的总成本线原有总成本线固定成本增加后的固定成本线原有固定成本线销售收入与成本销售量变动后的盈亏临界点原有盈亏临界点47品种结构变动的影响在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均奉献毛益率的变动。

%100%100%100%100)(iiiiiiiiiiixpxppcmxpTcmcmRTPacmRaBcmRcmR各种产品销售额合计该产品销售额某产品的销售额比重际率其中某种产品的贡献边多品种保本额多品种保本额售额比重该产。