评估方法与模型.ppt

第四章 纳税评估方法与模型第一节第一节 数据信息评估分析方法数据信息评估分析方法一、纳税评估方法体系一、纳税评估方法体系（一）按照信息处理方式不同（一）按照信息处理方式不同 核对法与分析法核对法与分析法（二）按评估手段不同（二）按评估手段不同• 人工法人工法• 计算机法计算机法• 人机结合法人机结合法 （三）按分析方式不同（三）按分析方式不同• 因素分析法因素分析法• 配比分析法配比分析法• 逻辑推理法逻辑推理法• 控制分析法控制分析法（四）按指标参照对象不同（四）按指标参照对象不同 横向分析法横向分析法• 纵向分析法纵向分析法（五）按分析出发点不同（五）按分析出发点不同• 假设法假设法• 定量分析法定量分析法• 定时分析法定时分析法• 定比分析法（分析相同行业不同的纳税人之间的定比分析法（分析相同行业不同的纳税人之间的 结构关系，研究不同纳税人之间的纳税结构情结构关系，研究不同纳税人之间的纳税结构情 况，从而发现共性和特性）况，从而发现共性和特性）• 定性分析法定性分析法 （六）按比较分析的方式不同（六）按比较分析的方式不同• 比较分析法比较分析法• 结构百分比分析法结构百分比分析法• 比率分析法比率分析法• 合理性分析法合理性分析法第二节第二节 纳税评估的主要方法纳税评估的主要方法（一）比较分析法（一）比较分析法1.绝对数比较绝对数比较⑴⑴与预警值比较与预警值比较纳税人少交税的迹象可以从两个纳税人少交税的迹象可以从两个方面之一来考虑：方面之一来考虑：⑴⑴按照实际耗电量和预警值计算按照实际耗电量和预警值计算出的砖的产量明显超过纳税人实出的砖的产量明显超过纳税人实际申报销售收入所对应的数量际申报销售收入所对应的数量⑵⑵每一批砖的实际耗电量明显超每一批砖的实际耗电量明显超过预警值过预警值⑵⑵与计划数比较分析与计划数比较分析⑶⑶与历史数比较与历史数比较2.与相对数比较与相对数比较（二）逻辑推理法（二）逻辑推理法（三）控制分析法（三）控制分析法第三节 核对法及其运用一、核对法的含义一、核对法的含义 （一）（一） 是指评估人员将从各种渠道所获得是指评估人员将从各种渠道所获得和掌握的纳税人相关涉税资料进行简单的和掌握的纳税人相关涉税资料进行简单的核对比较，并据以对纳税人税收法律义务核对比较，并据以对纳税人税收法律义务发行情况作出初眇评判的一种评估方法。

发行情况作出初眇评判的一种评估方法 （二）判断依据（二）判断依据 核对一致：一般不存在问题核对一致：一般不存在问题 核对不符：可能存在问题核对不符：可能存在问题（三）核对法的优点：简单易用（三）核对法的优点：简单易用 核对法的缺点：各种渠道信息虚假并一致核对法的缺点：各种渠道信息虚假并一致时将费时费力时将费时费力二、核对法的运用•（一）表表核对（一）表表核对 主要指财务报表和纳税申报表主要指财务报表和纳税申报表 1、申报表间的核对：、申报表间的核对：　　　如所得税申报表主表与附表　　　如所得税申报表主表与附表 2、财务报表间的核对、财务报表间的核对 3、申报表与财务报表之间的核对、申报表与财务报表之间的核对　　　所得税纳税申报表第１项　　　所得税纳税申报表第１项“销售收入销售收入”应大于或应大于或等于利润表上的等于利润表上的“营业收入营业收入” 二、核对法的运用•（二）表实核对（二）表实核对 主要指将申报表和财务报表与掌握的纳税主要指将申报表和财务报表与掌握的纳税人实际的生产经营情况以及其也信息进行人实际的生产经营情况以及其也信息进行核对。

核对　如土地使用税申报表与土地管理部门的信　如土地使用税申报表与土地管理部门的信息核对息核对 案例• 某交通运输企业为自开票纳税人纳税申报资某交通运输企业为自开票纳税人纳税申报资料表明该纳税人料表明该纳税人200９９年1-6月份向主管税务机月份向主管税务机关申报的应税交通运输业务的营业额为关申报的应税交通运输业务的营业额为267万万元但是主管税务机关的发票购领系统反映，元但是主管税务机关的发票购领系统反映，该纳税人该纳税人200９９年分别是于分别是于2月月11日、日、4月月7日以日以及及6月月4日向税务机关购领运输发票，在购领发日向税务机关购领运输发票，在购领发票时，其向税务机关报验的票时，其向税务机关报验的2008年年1-5月份的月份的开票金额为开票金额为359万元二、核对法的运用•（三）内外核对（三）内外核对 外部信息如外部信息如:　　　　　　• 国税、地税部门交换的信息国税、地税部门交换的信息•　工商行政管理部门的信息　工商行政管理部门的信息• 房屋产权部门的房产信息房屋产权部门的房产信息• 国土管理部门的土地使用面积国土管理部门的土地使用面积 案例•某税务机关某税务机关200９９年5月份在对某纺织控股公司进行月份在对某纺织控股公司进行评估时发现，该公司评估时发现，该公司200８８年度申报的产品销售收入申报的产品销售收入为为32965万元，利润万元，利润5310万元。

但是评估人员从其万元但是评估人员从其刊登在某报纸上的广告信息发现，该公司刊登在某报纸上的广告信息发现，该公司200８８年实实现产品销售现产品销售3.9个亿，利润个亿，利润8000万元与此同时，评万元与此同时，评估人员通过其他途径又获得了该公司向银行信贷部估人员通过其他途径又获得了该公司向银行信贷部门提供的相关数据，数据表明该公司门提供的相关数据，数据表明该公司200８８年1-10月月份即实现销售收入份即实现销售收入32107万元，利润万元，利润7041万元评估人员将内外部信息进行比对后即发现该控股公司估人员将内外部信息进行比对后即发现该控股公司向银行信贷部门提供的数据资料与其广告宣传资料向银行信贷部门提供的数据资料与其广告宣传资料上的数据具有相对的关联性，具有较高的可信度上的数据具有相对的关联性，具有较高的可信度;再再将该公司向税务机关申报的数据与之对比，明显发将该公司向税务机关申报的数据与之对比，明显发现其中的疑点，即向税务机关报关的数据均比向其现其中的疑点，即向税务机关报关的数据均比向其他方面提供的数据要低得多，因而可以在一定程度他方面提供的数据要低得多，因而可以在一定程度上将企业列为虚假申报（不实申报）的重点怀疑对上将企业列为虚假申报（不实申报）的重点怀疑对象，可以采取进一步的措施，包括评估核定或者税象，可以采取进一步的措施，包括评估核定或者税务稽查。

务稽查• 案例 分析：分析： 这一案例也说明，对于税务机这一案例也说明，对于税务机关和税务评估人员而言，需要做有心关和税务评估人员而言，需要做有心人，即需要广泛地关注企业的各类信人，即需要广泛地关注企业的各类信息，其中也包括企业在各种报刊上发息，其中也包括企业在各种报刊上发布的广告信息，以增加可用于评估分布的广告信息，以增加可用于评估分析的数据资料析的数据资料第三节 比较分析法的运用•一、比较分析法的含义一、比较分析法的含义 指评估人员在广泛收集纳税人数据资料的指评估人员在广泛收集纳税人数据资料的基础上，将纳税申报数据、财务会计及其基础上，将纳税申报数据、财务会计及其他资料数据等进行比较和分析以提示其中他资料数据等进行比较和分析以提示其中差异，在此基础上再将其差异与原先设定差异，在此基础上再将其差异与原先设定的参数进行比对，以判断其差异是否正常，的参数进行比对，以判断其差异是否正常，进而判明纳税人在纳税申报等方面是否存进而判明纳税人在纳税申报等方面是否存在问题的一种分析方法在问题的一种分析方法二、比较分析法的运用•（一）绝对数比较分析（一）绝对数比较分析 1、与历史绝对数比较（纵向比较）、与历史绝对数比较（纵向比较） 某交通运输企业某交通运输企业200６６-200９９年拥有的运输车辆情况分别为拥有的运输车辆情况分别为28辆、辆、42辆、辆、64辆、辆、82辆，缴纳的营业税分别为辆，缴纳的营业税分别为123万元、万元、225万元、万元、317万元、万元、202万元。

万元　分析：仅从绝对数上比较不难看出，企业的生产经营规模是在　分析：仅从绝对数上比较不难看出，企业的生产经营规模是在不断扩大的，按照常理，企业缴纳和税额也应当呈现扩大趋势，不断扩大的，按照常理，企业缴纳和税额也应当呈现扩大趋势，这种趋势在这种趋势在2004-2006年的三年间基本上属于正常，但是年的三年间基本上属于正常，但是2007年的变化发展却明显不正常了，其运输规模年的变化发展却明显不正常了，其运输规模2005年的两倍，而年的两倍，而实际缴纳税款却还比实际缴纳税款却还比2005年少得多，因此可以肯定其中有问题，年少得多，因此可以肯定其中有问题，应当列为评估疑点，而且是重大疑点当然了这一案例并不完应当列为评估疑点，而且是重大疑点当然了这一案例并不完全是绝对指标的比较，其中还有逻辑推理分析的成分全是绝对指标的比较，其中还有逻辑推理分析的成分 二、比较分析法的运用•（一）绝对数比较分析（一）绝对数比较分析 2、与行业绝对数比较（横向比较）、与行业绝对数比较（横向比较） 某广告企业某广告企业A，，200９９年共有员工共有员工32人，全年实现产值人，全年实现产值380万元，万元，缴纳各类税款缴纳各类税款47万余元。

而主管税务机关管辖的另两家广告企万余元而主管税务机关管辖的另两家广告企业业B、、C的员工分别为的员工分别为26人和人和29人，全年实现的产值分别为人，全年实现的产值分别为420万元和万元和330万元，缴纳的各种税收分别为万元，缴纳的各种税收分别为53万余元和万余元和41万余元　分析：很显然仅从绝对数上进行比较，可以发现　分析：很显然仅从绝对数上进行比较，可以发现A企业的人员企业的人员最多，但基本上与最多，但基本上与B、、C两家企业的人数相当，而全年的产值两家企业的人数相当，而全年的产值在在家企业中居中，相应缴纳的税款总额也居中，而且从分析在在家企业中居中，相应缴纳的税款总额也居中，而且从分析中还可以看出，由于广告业报特殊情况，产值少的纳税并不一中还可以看出，由于广告业报特殊情况，产值少的纳税并不一定就少，而产值多的纳税却并不一定就多基本上可以得出定就少，而产值多的纳税却并不一定就多基本上可以得出A企业纳税不存在什么大问题的结论企业纳税不存在什么大问题的结论 二、比较分析法的运用•（一）绝对数比较分析（一）绝对数比较分析 ３、与预警绝对值数比较３、与预警绝对值数比较　　某某紫紫菜菜生生产产企企业业拥拥有有紫紫菜菜生生产产线线15条条，，200８８年和200９９年全全年年共共生生产产紫紫菜菜450吨吨，，线线均均生生产产量量为为30吨吨。

而而税税务务机机关关上上年年大大对对辖辖区区内内全全部部紫紫薇薇生生产产企企业业调调查查测测算算确确定定的的线线均均生生产产量量为为预预警警值为值为36-41吨　　分分析析：：很很显显然然所所需需要要评评估估的的紫紫菜菜生生产产企企业业的的线线均均生生产产量量已已经经溢溢出出了了预预警警值值范范围围，，应应当当纳纳入入纳纳税税申申报报不不正正常常范范围围，，需需要要采采取取其其他他措措施施进进一一步步分析或者核定分析或者核定二、比较分析法的运用•（二）相对数比较分析（二）相对数比较分析 某地方税务机关对辖区内的某地方税务机关对辖区内的2家物业管理企业进行家物业管理企业进行纳税评估，评估人员经过计算分析后得到纳税评估，评估人员经过计算分析后得到A物业管物业管理企业的营业税税负率为理企业的营业税税负率为2.09%，所得税税负率为，所得税税负率为1.47%;B物业管理企业营业税税负率物业管理企业营业税税负率4.79%，所得，所得税税负率为税税负率为25.47%而市局确定的物业管理行业而市局确定的物业管理行业的营业税税负率预警值的营业税税负率预警值2.9%-3.9%，所得税税负，所得税税负率预警值为率预警值为10%-22%。

案例•某地税务机关在对纳税人某地税务机关在对纳税人200９９年度的纳税情况进行评年度的纳税情况进行评估时发现，该纳税人估时发现，该纳税人200９９年度的企业所得税税负率为年度的企业所得税税负率为13.16%但是评估人员从有关方面了解到，企业对外但是评估人员从有关方面了解到，企业对外宣传中所称的企业所得税与销售收入的比率却高达宣传中所称的企业所得税与销售收入的比率却高达21%其间的差别竟达近其间的差别竟达近7%，因而评估人员将该纳税人列为，因而评估人员将该纳税人列为重点核查对象但是经过核查后却发现两者之间产生差重点核查对象但是经过核查后却发现两者之间产生差异的原因在于该公司所计算的利税率是根据财务报表数异的原因在于该公司所计算的利税率是根据财务报表数据计算的，即企业实际缴纳的税款与按照会计制度核算据计算的，即企业实际缴纳的税款与按照会计制度核算确认的产品销售收入之比为确认的产品销售收入之比为21%，而税务机关则是根据，而税务机关则是根据纳税人实际缴纳的税款数与企业所得税申报表上的应税纳税人实际缴纳的税款数与企业所得税申报表上的应税收入数据相比较的由于企业生产的产品存在大量的自收入数据相比较的。

由于企业生产的产品存在大量的自用，因而会计上不需要确认为产品销售收入的相当一部用，因而会计上不需要确认为产品销售收入的相当一部分自用产品在账单诲人不倦地都需要进行纳税调整，进分自用产品在账单诲人不倦地都需要进行纳税调整，进而产生了较大的差异这案例即说明，评估人员在纳税而产生了较大的差异这案例即说明，评估人员在纳税评估中必须注意相关指标间的可比性，特别是计算口径评估中必须注意相关指标间的可比性，特别是计算口径的一致性，否则就难以取得实际效果的一致性，否则就难以取得实际效果第四节 逻辑推理分析法运用•一、含义一、含义 是指根据各种信息数据资料间存在的逻辑是指根据各种信息数据资料间存在的逻辑关系、相关关系，进行演绎和推理，以发关系、相关关系，进行演绎和推理，以发现评估对象在税收法律义务发行方面存在现评估对象在税收法律义务发行方面存在问题的一种评估分析方法问题的一种评估分析方法二、运用•（一）企业的生产经营宗旨的逻辑分析（一）企业的生产经营宗旨的逻辑分析　关注：高价采购、低价销售　关注：高价采购、低价销售　　　　长期亏损不停产或转产　　　　长期亏损不停产或转产　　　　长期零申报（如营业税纳税人）　　　　长期零申报（如营业税纳税人）•（二）企业生产与生存能力的逻辑分析（二）企业生产与生存能力的逻辑分析•（三）经济效益的逻辑分析（三）经济效益的逻辑分析 二、运用•（四）经济业务的逻辑分析（四）经济业务的逻辑分析 某市地方税务机关发现由三个合伙人设立的某律师某市地方税务机关发现由三个合伙人设立的某律师事务所，事务所，2007年全年共实现产值年全年共实现产值350万元，如此效万元，如此效益在当地律师事务所中算是相当不错的了。

但是该益在当地律师事务所中算是相当不错的了但是该律师事务所全年缴纳的个人所得税却仅有近律师事务所全年缴纳的个人所得税却仅有近2万元万元的税款而其他营业收入仅有的税款而其他营业收入仅有200万元左右的合伙万元左右的合伙制律师事务所缴纳的个人所税基本上都在制律师事务所缴纳的个人所税基本上都在10万元以万元以上经过对其财务报表分析发现，该律师事务所在上经过对其财务报表分析发现，该律师事务所在财务费用特别巨大，竟然高达财务费用特别巨大，竟然高达70余万元企业的财余万元企业的财务费用通常是因为对外借款而发生的，但是律师事务费用通常是因为对外借款而发生的，但是律师事务所不是一个行业，发生如此之大的财务费用显然务所不是一个行业，发生如此之大的财务费用显然属于不正常现象那么该律师事务所何以会发生如属于不正常现象那么该律师事务所何以会发生如此大笔的财务费用呢？经过管理员的核实，原来该此大笔的财务费用呢？经过管理员的核实，原来该单位为了逃避纳税，采取了虚假的借款手段，计列单位为了逃避纳税，采取了虚假的借款手段，计列财务费用财务费用 二、运用•（五）收入成本费用配比分析（五）收入成本费用配比分析 评估人员在对某汽修厂进行纳税评估时发现，评估人员在对某汽修厂进行纳税评估时发现，该汽修厂该汽修厂200９９年成本与费用总额比上年净增成本与费用总额比上年净增37.39%，其中工资费用增长，其中工资费用增长46.32%，管理费，管理费用增加用增加43.14%，但是收入总额却仅增长了，但是收入总额却仅增长了7.41%，实际缴纳的税款也仅增长了，实际缴纳的税款也仅增长了6.36%，，其中个人所得税增值长了其中个人所得税增值长了7.32%，所得税则为，所得税则为负增长。

评估人员根据收入与成本费用配比原负增长评估人员根据收入与成本费用配比原则分析，认定企业存在重大的偷税逃税问题则分析，认定企业存在重大的偷税逃税问题经过稽查机关的最终稽查，确认企业将个人修经过稽查机关的最终稽查，确认企业将个人修车不需要开票部分的收入全部未作收入车不需要开票部分的收入全部未作收入第五节 其他分析法的运用一、控制计算分析法一、控制计算分析法 指评估人员根据相关信息数据资料间的数指评估人员根据相关信息数据资料间的数量关系，通过数学计算，以发现纳税人在量关系，通过数学计算，以发现纳税人在税收法律义务履行方面可能存在的问题的税收法律义务履行方面可能存在的问题的一种纳税评估方法一种纳税评估方法第五节 其他分析法的运用控制计算分析法与逻辑推理分析法控制计算分析法与逻辑推理分析法相同点：都会用到数据间的内在逻辑关系相同点：都会用到数据间的内在逻辑关系不同点：不同点：１、前者定量分析，后者定性分析１、前者定量分析，后者定性分析　　　　　　　　２、前者更多的采用纳税人自身的信息，后者更多的２、前者更多的采用纳税人自身的信息，后者更多的采用外部信息采用外部信息 二、因素分析法二、因素分析法三、比率分析法：税负率、产品销售利润率、三、比率分析法：税负率、产品销售利润率、成本利润成本利润…。