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注册会计师考试笔记总结第十九章股份支 付第十九章股份支付考情分析（2分）本章近三年主要考点：（1）等待期的股份支付会计处理；（2）现金结算股 份支付的会计处理；（3）应当作为以权益结算的股份支付的项目确认资本公积---其它资本公积时，应用累计例如1月开始授予，3年服 务期限，12月31日确认的资本公积一其它资本公积 应占2/3.而对应的管理费用则只记当期 用2/3的总数减去应确认的管理费用资本公积一股本溢价的计算只要记住卜面这个分录即可求出借：银行存款（企业收到的股票价款即行权日，员工或其它方向公司支付 的款）资本公积一一其它资本公积（等待期内资本公积累计确认的金额）贷：库存股（交付给职工的库存股成本，即公司回购股数 *每股价格）资本公积一一股本溢价（差额）可行权之后，不论是股权支付还是现金支付以后的公允价值变动均计入公 允价值斐动损益权益性支付，只看授予日的期权价格，不论日后资产负债表日期权价格的变动现金支付，则每个资产负债表日重新的的公允价作为新的价格求资本公积或者管理费用时，只要有人退出，那么以后年度均退出，计算 时要扣除这些人，因为没有达到服务年限授予日的权益公允价值即为期权公允价，做题时只需要找这个价格，不看 股票当天的公允价，而是期权公允价。

权益结算的股份支付，可行权日以后不对已经确认的成本费用和所有者权 益进行调整以现金支付结算的股份支付，在可行权日以后/、再确认成本费用，负债公 允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）企业以现金结算的股份支付初始确认时借方计入相关的成本费用,贷方计 入应付职工薪酬，不确认所有者权益如果修改增加了所授予的权益工具的数量 （或修改授予的公允价值），企业应将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得服务的增加而如果修改减少权益工具在授予日的公允价值（不利员工条件）视同未发 生这件事，企业应该继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取 得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少在等待期内取消或结算了所授予的权益工具，应立即确认原本应在剩余等 待期内确认的金额非市场条件除市场条件以外的其它业绩条件如：最低盈利目标 销售目标 或营业收入只要满足非市场条件，企业就应确认成本费用市场条件：行权价格股价市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计 对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其它所有非市场条件（如利 润增长率、服务期限等），企业就应当确认已取得的服务股份支付的会计核算I （一）权益结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付卜：管理费用等贷：资本公积一一股本溢价【按授予日权益工具的公允价值计量】（二）现金结算的股份支付1.授予日（1）立即可行权的股份支付借：管理费用等贷：应付职工薪酬【按授予日企业承担负债的公允价值计量，并 在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价佰重新计量.将其变动计入损益】（2）除了立即可行权的股份支付外，在授（2）除了立即可行权的股份支付外，在授予日 予日均不进行会计处理。

均不进行会计处理2.在等待期内的每个资产负债表日2.在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等贷：资本公积一一其它资本公积【按授予日公允价值为基础的】借：管理费用等贷：应付职工薪酬【按每个资产负债表日公允价值为基础计量】注意问题：(1)确定等待期长度2)等待期长度确定后，在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权 职工人数变动等后续信息做出最佳估计，修止预计可行权的权益工具数量业绩条件为非 市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的 ，应对前期估计进行修 改在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权工具的数量一致3)计算截至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额对于附有市场条件的股份支付,只要职工满足了其它所有非市场条 件，企业就应当确认已取得的服务3.可行权日之后3.可行权日之后对于权益结算的股份支付，在可行权日之 后/、再对已确认的成本费用和所有者权 益总额进行调整对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之 后不再确认成本费用，公允价值的变动应当计 入当期损益(公允价值变动损益)借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬【按资产负债表日公允价值为基础的】4.行权日4.行权日借：银行存款资本公积一一其它资本公积贷：股本资本公积一一股本溢价借：应付职工薪酬贷：银行存款5.回购股份进行职工期权激励(1)回购股份借：库存股贷：银行存款—同时进行备查登记。

2）在等待期内每个资产负债表日确认 成本费用（同上）3）职工行权借：银行存款资本公积一一其它资本公积贷：库存股资本公积一一股本溢价（一）企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理结算企业以本身权益工具结算，结算企业是接受服务企业的投资者结算企业A公司：（母公司）接受服务企业B公司：（子公司）昔：长期股权投资贷：资本公积以权益结算的股份支付进行会计处理借：管理费用贷：资本公积以权益结算的股份支付进行会计处理表：借：资本公积 （子公司）贷：长期股权投资 （母公司）以权益结算的股份支付进行会计处理（二）结算企业以现金结算，结算企业接受服务企业的投资者结算企业：（母公司）接受服务企业：（子公司）昔：长期股权投资 ]贷：应付职工薪酬以现金结算的股份支付进行会计处理借：管理费用贷：资本公积以权益结算的股份支付进行会计处理，用6表：借：资本公积 （子公司）管理费用【如果肩差额】贷：长期股权投资 （母公司）“现金结算的股份支付进行会计处理。