第7章政策变更等2.ppt

会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理方法　（一）会计估计变更定义　（一）会计估计变更定义 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的债的账面价值或者资产的定期消耗金额定期消耗金额进行调整进行调整二）会计估计变更的会计处理（二）会计估计变更的会计处理 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，是对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法认会计估计变更影响数的方法1.1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响数应于计变更的影响数应于当期确认当期确认；；2.2.如会计估计的变更既影响变更当期又影响如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在未来期间，有关估计变更的影响在当期及当期及以后各期确认以后各期确认。

【例】乙公司于20×7年1月1日起对某管理用设备计提折旧，原价为84000元，预计使用年限为8年，预计净残值为4000元，按年限平均法计提折旧2×11年年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该设备预计尚可使用年限为2年，预计净残值为2 000元乙公司适用的企业所得税税率为25% 乙公司对该项会计估计变更的处理方式如下：　不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，变更日以后改按新的估计提取折旧　按原估计每年折旧额为　按原估计每年折旧额为1000010000元，已提折旧元，已提折旧4 4年，共计年，共计4000040000元，该项固定资产账面价值为元，该项固定资产账面价值为4400044000元，改变预计元，改变预计使用年限后，从使用年限后，从2×112×11年起每年计提的折旧费用为年起每年计提的折旧费用为2100021000元元[ [（（4400044000－－2 0002 000））/2]/2]2×112×11年不必对以前年度已提年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用年限和净残值计算确定年折旧费用，会计处理如下：值计算确定年折旧费用，会计处理如下：　　借：管理费用　　　　　借：管理费用　　　2100021000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　贷：累计折旧　　　2100021000估计变更将减少本年度净利润估计变更将减少本年度净利润82508250元元[ [（（2100021000－－1000010000））××（（1 1－－25%25%））] ]。

前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理（一）会计差错的范围（一）会计差错的范围　（二）前期差错更正的会计处理　（二）前期差错更正的会计处理1.1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外注注】】由于是视同该差错从未发生过，这就需由于是视同该差错从未发生过，这就需要从差错最早期间彻底要从差错最早期间彻底““纠错纠错””，也就是需要，也就是需要计算正确额与原错误额之间净利润的差额，以计算正确额与原错误额之间净利润的差额，以便调整 具体方法：同追溯调整法具体方法：同追溯调整法 步骤：先计算累积影响数、再调账、调表、披露步骤：先计算累积影响数、再调账、调表、披露调账：调账：（（1 1）改错）改错①①资产负债表类账户直接调整；资产负债表类账户直接调整；②②损益类账户通过损益类账户通过““以前年度损益调整以前年度损益调整””科目，最终调科目，最终调整发现当期年初留存收益涉及到损益的通过整发现当期年初留存收益涉及到损益的通过““以前年以前年度损益调整度损益调整””科目来核算。

科目来核算技巧技巧】】改错要领：相同的不考虑，正确的保留，错误改错要领：相同的不考虑，正确的保留，错误的反过来，凡是涉及以前年度损益的用的反过来，凡是涉及以前年度损益的用““以前年度损益以前年度损益调整调整””科目替换科目替换（（2 2）所得税费用的调整）所得税费用的调整　　①①税法确认税法确认 　　会计与税法规定一致：调整　　会计与税法规定一致：调整““应交税费应交税费——应交所得税应交所得税””科目；科目；　　借或贷：以前年度损益调整　　借或贷：以前年度损益调整　　　贷或借：应交税费　　　贷或借：应交税费——应交所得税应交所得税　　　　②②税法不确认税法不确认 　　会计与税法规定不一致，但会形成或转回暂时　　会计与税法规定不一致，但会形成或转回暂时性差异的，确认递延所得税资产或负债性差异的，确认递延所得税资产或负债 借或贷：以前年度损益调整借或贷：以前年度损益调整　贷或借：递延所得税负债（或递延所得税资产）　贷或借：递延所得税负债（或递延所得税资产）　　　　　　•【【提示提示】】若题目已经明确假定了会计调整若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，按题目要求去做业务是否调整所得税，按题目要求去做。

若题目未作任何假定，则按上述原则进行若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理会计处理（（3 3）将）将““以前年度损益调整以前年度损益调整””的余额转入利润分配；的余额转入利润分配；（（4 4）考虑税后分配问题，即提取或冲销盈余公积考虑税后分配问题，即提取或冲销盈余公积调表：调表：①①资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初数；资产负债表：调整发现当年报表相关项目的年初数； ②②利润表：调整发现当年报表相关项目的利润表：调整发现当年报表相关项目的““上期金额上期金额””栏栏; ;③③所有者权益变动表：调整所有者权益变动表：调整““前期差错更正前期差错更正””行行““盈余公积盈余公积””和和““未分配利润未分配利润””栏的本年金额或上年金额栏的本年金额或上年金额•【例】2009年12月31日，甲公司发现2008年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用30万元，所得税申报表中也未扣除该项费用假定2008年甲公司适用所得税税率为25%，无其他纳税调整事项该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积•（（1 1）编制有关项目的调整分录）编制有关项目的调整分录•①①补提折旧补提折旧•　借：以前年度损益调整　借：以前年度损益调整——管理费用　管理费用　3030•　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　 3030•②②调整应交所得税调整应交所得税•　借：递延所得税资产　　　　借：递延所得税资产　　　 7.57.5•　　贷：以前年度损益调整　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　所得税费用　 7.57.5•③③将将““以前年度损益调整以前年度损益调整””余额转入未分配利润余额转入未分配利润•借：利润分配借：利润分配——未分配利润　　未分配利润　　22.522.5•　贷：以前年度损益调整　贷：以前年度损益调整——本年利润　　本年利润　　22.522.5•④④因净利润减少，调减盈余公积因净利润减少，调减盈余公积•　　借：盈余公积　　借：盈余公积 3.3753.375　　　　　　　　　　• 　贷：利润分配　贷：利润分配——未分配利润　　　未分配利润　　　 3.3753.375•【注】国税函【2009】772规定：企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。

•（（2 2）财务报表调整和重述）财务报表调整和重述•　　　　①①资产负债表项目的调整期初数：资产负债表项目的调整期初数：•　　调增累计折旧　　调增累计折旧3030万元；调减应交税费万元；调减应交税费7.57.5万元；调减万元；调减盈余公积盈余公积3.3753.375万元，调减未分配利润万元，调减未分配利润19.12519.125万元•　　　　②利润表项目的调整上年数：　　调增管理费用30万元，调减所得税费用7.5万元，调减净利润22.5万元需要对每股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益　　③所有者权益变动表项目的调整：　　调减前期差错更正项目中盈余公积本年金额3.375万元，未分配利润本年金额19.125万元，所有者权益合计上年金额22.5万元2.2.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法应当一并调整，也可以采用未来适用法3.3.对于不重要的前期差错，视同本期差错更正，对于不重要的前期差错，视同本期差错更正，可以采用未来适用法更正。

可以采用未来适用法更正•【例】A公司在20×6年12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于20×5年2月1日开始计提折旧的管理用设备，在20×5年计入当期费用该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素【分析】正确的处理：借：固定资产 9600贷：银行存款 9600借：管理费用 4600贷：累计折旧 4600错误的处理：借：管理费用 9600 贷：银行存款 9600则20×6年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 9600 贷：管理费用 5000 累计折旧 4600假设该项差错直到20×9年2月后才发现，则不需要作任何分录，因为该项差错已经抵销了【【小结小结】】1.1.正确区分会计政策变更和会计估计变更正确区分会计政策变更和会计估计变更2.2.会计政策变更的追溯调整法，要注意累积影响数的会计政策变更的追溯调整法，要注意累积影响数的计算、账务处理和报表的调整。

计算、账务处理和报表的调整3.3.会计估计变更：会计估计变更的内容及采用的方法会计估计变更：会计估计变更的内容及采用的方法 4.4.前期差错更正：判断前期差错是否重要，根据重前期差错更正：判断前期差错是否重要，根据重要性选择采用追溯重述法或是未来适用法来更正要性选择采用追溯重述法或是未来适用法来更正。