审计技术和方法的发展.ppt

第八章第八章 审审计技术和方法的发展计技术和方法的发展一、账表导向审计目标一、账表导向审计目标n早期审计工作的主要目标是查错揭弊n审计方法是围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行n通过对账表上的数字进行核实来判断是否存在舞弊行为或技术性错误 二、账表导向审计的发展过程二、账表导向审计的发展过程n数据稽核数据稽核 n账簿审计账簿审计n详细审计详细审计 n资产负债表审计资产负债表审计 n全面会计报表审计全面会计报表审计 第二节第二节 系统导向审计系统导向审计一、系统导向审计的产生一、系统导向审计的产生n系统导向审计是以被审计单位具系统导向审计是以被审计单位具有较健全的内部控制系统为前提有较健全的内部控制系统为前提条件的，伴随着内部控制系统的条件的，伴随着内部控制系统的完善，于完善，于2020世纪世纪5050年代初逐渐走年代初逐渐走上审计舞台上审计舞台一、系统导向审计的产生一、系统导向审计的产生n制制度度基基础础导导向向审审计计主主要要将将审审计计的的重重点点放放在在对对内内部部控控制制制制度度各各个个控控制制环环节的审查上节的审查上n制制度度基基础础审审计计，，其其进进步步是是从从烦烦琐琐的的帐帐项项转转向向产产出出财财务务数数据据的的交交易易或或事事项项赖赖以以存存在在的的制制度度背背景景，，减减省省了了工工作量。

作量一、系统导向审计的产生一、系统导向审计的产生“内内部部控控制制——符符合合性性测测试试——实实质质性性测测试试” Ø在在这这种种审审计计模模式式下下，，审审计计人人员员首首先先通通过过对对被被审审计计单单位位内内部部控控制制制制度度的的测测试试来来确确定定其其可可信信赖赖程程度度，，而而后后根根据据内内部部控控制制测测试试结结果果进进一一步步对对被被审审计计单单位位的的会会计计报报表表和和其其他他会会计计资资料料实实施施审审计计程程序 第三节第三节 风险导向审计风险导向审计一、风险导向审计概述一、风险导向审计概述以评估客户经营风险为基础的审计以评估客户经营风险为基础的审计 称为经营风险审计称为经营风险审计 businessriskaudit或风险导向审计（或风险导向审计（riskbasedaudit）第三节第三节 风险导向审计风险导向审计Ø风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。

审计的剩余风险降低到最低水平 第三节第三节 风险导向审计风险导向审计n从战略目标和经营活动分析入手分析导从战略目标和经营活动分析入手分析导致财务报表重大错报漏报的动因致财务报表重大错报漏报的动因——管理管理欺诈欺诈--- --- 业绩动机（对付政府限定的门业绩动机（对付政府限定的门槛或政治目的）槛或政治目的）------财务困难（战略决策财务困难（战略决策失误导致经营困难，从而出现财务困难）失误导致经营困难，从而出现财务困难）n从动因入手分析财务报表可能存在重大从动因入手分析财务报表可能存在重大错报漏报的风险区域错报漏报的风险区域二、二、传统风险导向审计方法传统风险导向审计方法n　　　　““审计风险审计风险= =固有风险固有风险××控制风险控制风险××检查风险检查风险” ” 　　审计人员常常利用审计风险模型，来决定　　审计人员常常利用审计风险模型，来决定检查风险和应收集审计证据的恰当数理数量检查风险和应收集审计证据的恰当数理数量n如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西，如果注册会计师不深入考虑会计报表背后的东西，就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。

当企业管理当局通同舞弊时，内部控制是失效的当企业管理当局通同舞弊时，内部控制是失效的如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的会计报表存在的重大错报和舞弊行为失效所导致的会计报表存在的重大错报和舞弊行为三、经营风险导向审计方法三、经营风险导向审计方法n审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险×检查风险检查风险Ø审计工作以评估财务报表重大错报风险作审计工作以评估财务报表重大错报风险作为新的正确起点和导向，新风险模型的构为新的正确起点和导向，新风险模型的构建更直接有助于导引注册会计师，时刻紧建更直接有助于导引注册会计师，时刻紧紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行紧围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序，以最终实现合理保证财务报表审计程序，以最终实现合理保证财务报表整体不存在重大错报整体不存在重大错报Ø审计风险模型构成了风险导向审计方法的审计风险模型构成了风险导向审计方法的基础四、风险导向审计与系统导向审计的异同四、风险导向审计与系统导向审计的异同Ø指导思想不同指导思想不同Ø审计侧重点不同审计侧重点不同Ø对内部控制的理解不同对内部控制的理解不同Ø审计程序不同审计程序不同Ø审计资源分配不同审计资源分配不同Ø审计方法不同审计方法不同。