注册会计师审计概论.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,人是需要监督的，否则就会,松懈自己，最终滑向深渊,1,第一章 注册会计师审计概论,基本内容与要求,本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系学习本章要求学生：了解注册会计师审计的起源与发展；审计的基本概念、审计的类别和审计方法；了解注册会计师审计与政府审计的关系、注册会计师审计与内部审计的关系本章重点与难点,重 点：注册会计师审计的发展，审计的概念难 点：审计方法,本章导入,“,審,计”的由来宋朝,如果你开了一个店或者与别人合伙开一公司，但你自己无法亲自管理，而是需要委托别人来帮你打理，那么你需要考虑哪些问题？,“用人不疑，疑人不用”，你是如何理解这句话？,西方注册会计师审计的起源与发展,I知识点讲解精读,*,起源于,16世纪意大利合伙企业制度；,*,形成于,英国股份制企业制度；,*,发展和完善于,美国发达的资本市场。

一）注册会计师审计的起源：,注册会计师起源于16世纪的意大利两权分离：所有权与经营权1581年创立的威尼斯会计协会二）注册会计师审计的形成-英式审计,(详细审计阶段),1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“,南海公司事件,”2、现代民间审计第一人：,查尔斯斯耐尔,（Charles Snell）联想记忆：英国查尔斯王子,3、爱丁堡会计师协会（1853年),引导案例:,南海公司事件,成立于1710年的英国南海公司，历经10年惨淡经营后，是股份制的机遇使公司有了“大显身手”的机会，公司获得了发行股票并上市交易的资格该公司股票上市后不久，公司董事会决定采取欺骗等手法，使其股票达到预期价格在大量散布“年底将有大量利润可实现，预计1720年圣诞节可按面值60%支付股利”等谣言后，该公司股票价格从1719年的114英镑，上升到了1720年3月的300英镑以上，1720年7月再度上升到1050英镑公司老板布伦特和高层管理人员决定以高于市价数倍的价格发行新股在当时的英国，一场全国性的投机热潮也由此爆发，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全部成了投机的对象股票热便利当时的政治家忘记了政治，商人放弃了买卖，医生丢弃了病人。

股票在英国成为人们无时无刻不谈的话题，在当时民众的脑海里，一夜致富已不再是梦想事实上了解公司内情的人学籍，公司自成立以来惨淡经营、业绩平平，在对外贸易中也没有像会计信息中披露的那样有大笔大笔的海外订单公司总经理和有关会计人员合伙制造假账，大量侵呑公司财产，使公司出现严重资不抵债的情况，最后导致公司股票价格在短短的几个月内从每股1050英镑猛跌到124英镑随着1720年英国国会通过的泡沫公司取缔法的实施，英国开始制止各类泡沫公司的膨胀许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司的股价也一落千丈英国政府开始对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破产数以万计的股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东里不乏贵族、社会名流乃至议会议员，他们向英国议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求英国议会为此成立了13人组成的特别委员会进行秘密调查，并聘请了一位资深的会计查尔斯斯内尔审核该公司的账簿通过审核，指出了南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，据此查处了该公司的主要负责人于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师的先河，注册会计师审计由此在英国拉开了序幕讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？,（二）注册会计师审计的形成-英式审计,(详细审计阶段),4、形成时期：1844,20世纪初。

迈克尔查特菲尔德会计思想史：英国的会计师职业是“,通过破产诞生，由疏忽和舞弊哺育，与清算共同成长，然后通过审计而确立的”,5、特点：P4(详细审计阶段),5、特点：(详细审计阶段),（1）,法定,审计；,（2）审计的目的是,查错防弊,，保护企业资产的安全和完整；,（3）审计的方法是,详细审计,；,（4）审计报告的使用者主要是,企业股东,等；,（5）审计对象：,会计账目,三）注册会计师审计的发展,A注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：,1、1844年至20世纪初的,英式详细审计,2、自20世纪初到20世纪30年代初的,美式资产负债表审计,3、20世纪3040年代的,会计报表审计,4、20世纪40年代以后的,管理审计与国际审计,B、归纳：,美式审计发展经过了三个阶段,注册会计师审计发展阶段的对比,见下表：,阶段,资产负债表审计(20世纪初-30年代),会计报表审计(20世纪30-40年代),现代审计(二战后-至今),特,点,1.审计对象,由会计账目扩大到资产负债表,所有会计报表和相关财务资料,所有会计报表和相关财务资料,2.审计目的,主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）,对会计报表发表审计意见,对会计报表发表审计意见,3.审计方法,从详细审计初步转到抽样审计,广泛采用抽样审计,普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术,4.报告使用者,除企业股东外，更突出了债权人,社会公众,社会公众,5.审计范围,扩大到测试相关的内部控制,扩大到测试相关的内部控制,6.其他,拟订审计准则，推行注师资格考试制度,1.,跨国发展，合并为,“,几个,”,大所,2.,业务范围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询,启示：,1、注册会计师审计产生的直接原因是两权分离；,2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；,3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。

四）注册会计师发展历程启示,审计源于猜疑,II知识点练习,例1.单项选择题标志着注册会计师职业的诞生是（）的成立A、威尼斯会计协会,B、爱丁堡会计师协会,C、美国注册会计师协会,D、国际会计师联合会,答案B；,例2.,多项选择题审计主要目的是“对会计报表发表审计意见”的阶段有(),A、详细审计阶段,B、资产负债表审计阶段,C、会计报表审计阶段,D、现代审计阶段,答案C D；,【例3】,下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展,C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展,答案：ABC,中国注册会计师审计的起源和发展,I知识点讲解精读,（一）中国注册会计师审计的起源,第一部注册会计师法规,1918年会计师暂行章程,注册会计师第一人,谢霖,第一家会计师事务所,正则会计师事务所,（二）新中国注册会计师审计的发展,几个重要历史时间：,1、,恢复,注册会计师职业,1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定注意：不得用,“创立”,一词，因为解放前就有了）,2、新中国第一家会计师事务所,上海会计师事务所,（1981年1月1日成立）,3、1985年，注册会计师审计被载入,中华人民共和国会计法,；,4、1986年7月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规,中华人民共和国注册会计师条例,；,5、1988年底，中国注册会计师协会成立；,6、1991年，恢复全国注册会计师统一考试；,7、1993年10月，中华人民共和国注册会计师法；,8、1995年12月，正式颁布第一批独立审计准则，并于1996年1月1日起开始施行。

9、1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会（CAPA）10、1996年12月，发布中国注册会计师职业道德基本准则、中国注册会计师质量控制基本准则、中国注册会计师职业后续教育基本准则及第二批独立审计准则11、1997年5月，加入国际会计师联合会（IFAC），并同时成为国际会计准则委员会的正式成员12、1999年2月，又发布了第三批独立审计准则13,、2006年实现与国际审计准则的趋同14、2010年进一步修订审计准则,II知识点练习,练习1、单项选择题1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国（）A、注册会计师行业创建,B、注册会计师行业恢复,C、注册会计师行业快速发展,D、注册会计师行业与国际惯例接轨,答案B；,解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展”我国,恢复,注册会计师的标志,1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定练习2、单项选择题中国第一家会计师事务所是（）,A、,潘,序伦会计师事务所,B、立信会计师事务所,C、正则会计师事务所,D、上海会计师事务所,答案C；,解析,本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-（一）中国注册会计师审计的演进”。

练习3、单项选择题新中国第一家会计师事务 所是（）,A、潘序伦会计师事务所,B、立信会计师事务所,C、正则会计师事务所,D、上海会计师事务所,答案D；,解析本章“第一节注册会计师审计的起源与发展-二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展”1,.2.1审计的概念,I知识点讲解精读,A总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见B美国会计学会（AAA）注册会计师审计的概念：,P7“审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者II知识点练习,练习1、判断题审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见),答案错；,解析,因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计练习2、判断题审计就是查帐（）,答案错；,解析,审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。

练习3、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度，这意味着（）A、不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度；,B、不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度；,C、注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度；,D、注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度答案：B,解释：财务报表属于会计资料，保证会计资料的真实合法、完整是被审计单位的会计责任；财务报表是否可靠是由报表使用者来确定的，注册会计师的审计意见只是为报表使用者的判断提供合理基础，所以在审计报告的意见段中是以“我们认为，”开始表述的审计方法,（一）账项基础审计,（二）制度基础审计,（三）风险导向审计,审计风险固有风险*控制风险*检查风险,II知识,点练习,练习1、单项选择题以会计账目为直接审查对象的审计，称之为（）,A、账项基础审计,B、制度基础审计,C、风险导向审计,D计算机信息系统审计,答案A；,审计监督体系,I知识点讲解精读,审计监督体系由,政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）,三部分组成II知识点练习,练习：判断题我国宪法规定，注册会计师独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

答案错；,解析我国宪法规定，审计机关独立指的是国家审计，而不是独立审计注册会计师审计与政府审计的关系,I知识点讲解精读,注册会计师审计与政府审计的关系。