审计目标审计证据和审计工作底.ppt

第四章审计目标、审计证据和审计工作底稿第一节审计目标一、审计总目标《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表审计意见合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量二、审计具体目标（一）被审计单位管理当局对财务报表的认定第一节审计目标管理层认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当第一节审计目标n例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，流动资产：存货 1 000 000n明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录n隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有 三类认定交易和事项的交易和事项的认定认定期末账户余额期末账户余额的认定的认定财务报表列报财务报表列报的认定的认定（1）发生（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类（1）存在（2）权利和义务（3）完整性（4）计价和分摊（1）发生以及权利和义务（2）完整性（3）分类和可理解性（4）准确性和计价各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体各类认定对应的具体审计目标审计目标发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（真实性）完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审各类认定对应的具体审计目标计目标存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录列报相关的认定与具体审计目标 认定认定各类认定的含义各类认定的含义各类认定对应的具体审各类认定对应的具体审计目标计目标发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当第二节 审计证据 中国注册会计师协会颁布的《中国注册会计师准则1301号——审计证据》指出：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

收集和评价审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础 第二节 审计证据一、审计证据的种类 按表现形态分类n（一）实物证据n通过实地观察或清查盘点以确定实物资产是否真实存在的证据n在审计证据中，实物证据的证明力往往是最强的，因为它是现场观察得到的第一手资料，审计人员对于这些实物证据往往给予特别重视 n它也有其局限性，比如观察或者监盘对于某些资产的质量问题并不能直到证明作用，这样当然会牵涉到该项资产的价值量确定 ；所有权归属问题第二节 审计证据n（二）书面证据n是通过各种渠道获得的以书面形式表现的审计证据这类证据包括各种书面记载的会计信息资料 n从数量上看，书面证据在审计证据中的数量是最多的，它按照其来源又可以分为外部证据和内部证据 n外部证据而言，又可以分为通过审计人员直接取得和由被审计单位取得再转交给审计人员两种情况，通常情况下前者的证明力大于后者 n内部证据就是被审计单位内部人员出具或者提供的书面证据，它包括了所有的会计信息资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件。

被审计单位的内部控制制度是否健全有效影响内部证据可信度第二节 审计证据n（三）口头证据n口头证据是指审计人员通过提问从有关人员那里得到的口头答复形成的证据口头证据在实际审计过程中是审计人员对被审计单位各式各样的提问，以便对其内部控制制度、生产情况、购进销售情况、应收应付款情况以及其他一些情况有所了解所做的记录n口头证据本身证明力不大，作为旁证资料存在；还可以为审计人员提供审计线索n增加其可信度的措施：要求提供人员在文字记录上签字证明；从不同渠道获取同一审计事项的口头证据，以便它们相互支持；第二节 审计证据n（四）分析性证据(环境证据）n分析性证据是指审计人员通过对各种情况进行分析之后得出的证据这种证据带有一定的综合性，它是通过对客观环境、客观事实进行综合分析之后得出的因此分析性证据总是带有一定的主观性，可信度比较差但是分析性证据可以帮助审计人员对被审计单位作出整体性评价 n包括审计人员对企业内部控制制度进行的综合评价、对被审计单位管理人员和财会人员综合素质的评价、对企业最高管理当局信誉和能力的评价、对被审计单位所处经济环境的评价、对被审计单位生产经营状况的评价等第二节 审计证据二、审计证据的特性 （一）充分性 1、充分性的含义 充分性是指审计证据的数量必须足以支持审计人员的审计意见，因此又有人称其为“足够性”。

是审计人员形成审计意见所需审计证据的数量要求 应该使大多数人通过它们得出相同的结论 2、判断审计证据充分性时应考虑的因素n（1）审计风险：是决定审计证据数量的最重要因素第二节 审计证据n（2）具体审计项目的重要程度n（3）审计人员的执业经验n（4）是否发生舞弊或错误在执行审计程序过程中，发现较大的舞弊行为或错误，出现重大问题可能性增加，要增加审计证据数量n（5）总体规模与特征如果总体规模大（客户多、交易频率和数量大、账户余额大），需要审计证据多，反之，则少如账户余额的性质相近（同质性），则审计证据的数量可以减少，反之增加第二节 审计证据 (二)适当性n审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性n审计证据的适当性与充分性是密切相关的，如果说审计证据的充分性是指数量上满足审计目标的要求，那么审计证据的适当性则是指在质量上满足审计目标的要求适当性与充分性是审计证据的两个相互影响、互为前提的要求 第二节 审计证据n1、相关性审计证据的相关性非常重要，审计证据必须尽可能地与审计目标相联系，尽可能地做到直接证明或者否定某些事项的存在 n2、可靠性：可靠性是指审计证据能否客观地、真实地反映经济活动的实际情况，它受到取得方式、来源渠道和性质的影响。

第二节 审计证据n从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；n内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；n直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；n以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；n从原件获取的审计证据比从或复印件获取的审计证据更可靠 n审计证据的可靠性是一个相对的概念，应该说绝对可靠的审计证据是很难达到的，这里有一个成本—效益原则和客观条件限制的问题 第二节 审计证据n三、审计证据的获取n《中国注册会计师审计准则》第1301号指出：注册会计师获得审计证据的审计程序是n检查记录或文件——主要用于书面证据n盘点——主要提供实物证据，证明其存在性n观察n询问n函证n重新计算——主要用于数据n重新执行——审计人员重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制主要用于内部控制的执行测试n分析程序第三节 审计工作底稿一、审计工作底稿的概念 《中国注册会计师审计准则第1131号--审计工作底稿 》指出：审计工作底稿 是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。

审计工作底稿是审计人员在整个审计过程中形成的全部资料的载体，是审计人员做出审计判断的依据，在一定程度上也能够反映出审计人员工作的基本内容审计工作底稿形成于审计工作的全过程，从审计人员承接审计业务开始，包括制定审计计划，按照审计程序贯彻、实施审计计划，一直到送出审计报告为止第三节 审计工作底稿二、审计工作底稿的分类 根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为三类：综合类、业务类和备查类一）综合类 包括审计计划、审计工作实施、审计报告全过程的工作底稿例如审计业务约定书、审计计划、审计总结及审计调整分录汇总表等综合性的审计工作记录第三节 审计工作底稿n（二）业务类n审计人员在审计实施阶段形成或编制的工作底稿主要包括注册会计师在执行风险评估程序、控制测试和实质性程序等审计程序时所形成的工作底稿n（三）备查类n具有备查性质的工作底稿如营业执照、章程、会议记录与纪要、盘点明细表、重要经济合同与协议、生产工艺技术、组织结构和管理结构图等第三节 审计工作底稿三、审计工作底稿的作用n（一）审计工作底稿是审计质量控制监督的主要依据，或者说是审计质量控制及监督的基础 n（二）审计工作底稿是形成审计意见、做出审计结论的直接依据 n（三）审计工作底稿是考核和评价审计人员专业能力及工作业绩的重要依据，也是能否解脱审计责任的重要依据 n（四）审计工作底稿是解决因为更换审计人员而需要衔接不同会计期间、不同审计人员的重要参考资料第三节 审计工作底稿四、审计工作底稿的基本内容 n审计项目名称 n被审计单位名称 n审计工作的时间及地点n审计标记及其说明n审计过程的记录n索引符号及其页次n编制者姓名以及编制日期n复核者姓名及复核日期 第三节 审计工作底稿五、审计工作底稿的保管n（一）审计工作底稿保管的重要意义n涉及诉讼，审计工作底稿成为分清审计责任和会计责任的重要依据。

n对于以后的会计年度来说，本期的工作底稿可以为以后年度的审计工作提供参考资料，帮助后面的审计人员提高工作效率 n《证券法》（2006）的规定 第二百二十五条 上市公司、证券公司、证券交易所、证券登记结算机构、证券服务机构，未按照有关规定保存有关文件和资料的，责令改正，给予警告，并处以三万元以上三十万元以下的罚款；隐匿、伪造、篡改或者毁损有关文件和资料的，给予警告，并处以三十万元以上六十万元以下的罚款 第三节 审计工作底稿n（二）审计工作底稿的保管方法及期限n按照《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》的要求，注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案 n会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止之日起，对审计工作底稿至少保存十年第三节 审计工作底稿 审计档案一般分为当期档案和永久性档案n当期档案——业务类n ——自审计报告签发之日起至少10年n永久档案——综合类、备查类n ——长期保存 第三节 审计工作底稿n（三）审计工作底稿的保密与归属权 n保密：未经被审计单位同意，审计工作底稿一般不能随意给其他不相关的人查阅。

n根据我国的具体情况，在下列情形下允许有关人员查阅审计工作底稿而不被视为泄密 n1、被审计单位涉及法律方面的纠纷，法院、检察院或公安局等部门按照法律程序履行了手续，审计单位可以允许它们查阅审计工作底稿，或者进行复印，但是允许取走审计工作底稿第三节 审计工作底稿2、注册会计师协会或者上级审计部门对于进行审计的注册会计师或者审计人员的业务质量进行检查、复查等业务监督活动 3、因为更换审计单位和审计人员，新接手的审计人员查阅审计工作底稿不属于泄密范围4、实行联合审计需要查阅审计工作底稿n所有权：属于签订审计业务约定书的会计师事务所。