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审计工作底稿一、审计工作底稿的含义、分类及作用（一） 含义：审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行 审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料注意：不仅 仅是全部审计工作记录）底稿是船，证据是船上的货物二） 分类1、根据审计工作底稿的性质和作用，可将其分为综合类、业务类和 备查类三类其特点如下表：底稿类别 主要种类特点综合类约定书、计划、报告未定稿、总结、调整分录汇总表审计计划和报告阶段形成 的，为规划、控制和总结整 个审计工作并发表意见了解、符测、实测形成的，如存业务类货盘点表、函证的回函、各种明审计实施阶段执行具体审计细表和核对表、各种凭证的复印程序形成件、具体内部控制测试底稿等备查类法律性文件、执照、章程、原始资料的复印件审计过程形成的仅具有备查作用常用审计工作底稿类型：（1） 与被审计单位设立有关的法律性资料,如批准证书、营业执照、 合同、协议、章程等，属备查类工作底稿；（2） 与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料，属备查类 工作底稿；（3） 重要的法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本，属备查 类工作底稿；（4） 被审计单位相关内部控制制度的研究与评价记录，属备查类工作 底稿；（5） 审计业务约定书，属综合类工作底稿；（6） 被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表，属综合类工作 底稿；（7） 审计计划，属综合类工作底稿；（8） 实施具体审计程序的记录和资料，属业务类工作底稿；（9） 与被审计单位、其他注册会计师、专家和有关人员的会议记录、 往来函件，属业务类工作底稿；（10） 被审计单位声明书，属综合类工作底稿；（11） 审计报告、管理建议书底稿及副本，属综合类工作底稿；（12） 审计约定事项完成后的工作总结，属综合类工作底稿；（13） 其他与完成审计约定事项有关的资料，如报刊对被审计单位的介 绍、被审计单位编制的企业简介、企业形象设计资料等，属备查类工作 底稿。

三）作用1. 审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带2. 审计工作底稿是审计人员形成审计结论、发表审计意见的直接依据3. 审计工作底稿是解脱或减轻审计人员的审计责任、评价或考核审计人 员专业能力与工作业绩的依据4. 审计工作底稿为审计质量控制与质量检查提供了可能5. 审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值二、审计工作底稿的形成与复核（一）审计工作底稿的形成%1 注册会计师直接编制的；%1 从被审单位、有关部门取得的原始资料；%1 注册会计师接受并审阅他人代为编制的审计记录其中②③两种是取得的审计工作底稿的编制1、 基本构成要素：（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4） 审计过程记录；（5）审计标识及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次; （8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期；（10）其他应说明 事项2. 审计工作底稿的基本结构⑴被审计单位的未审情况，包括被审计单位的内部控制情况、有关 会计账项的未审计发生额及期末余额2) 审计过程的记录，包括审计人员实施的审计测试性质、审计测试 项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标识及其说明、审计调整重 分类事项等。

3) 审计人员的审计结论，包括审计人员对被审计单位内部控制情况 的研究与评价结果、有关会计账项的审定发生额及审定期末余额3. 形成审计工作底稿的基本要求(1) 编制审计工作底稿的基本要求：内容完整、格式规范、标识一致、 记录清晰、结论明确2) 获取审计工作底稿的基本要求：①注明资料来源；②实施必要的审 计程序，如对有关法律性文件的复印审阅并同原件核对一致；③形成 相应的审计记录，审计人员在审阅或核对后，应形成相应的文字记录并 签名，方能形成审计工作底稿三)审计工作底稿的复核1.作用：(1) 减少或消除人为的审计误差，以降低审计风险，提高审计质量；(2) 及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行，并能够不断地协 调审计进度、节约审计时间、提高审计效率；(3) 便于上级管理人员对审计人员进行审计质量监控和工作业绩考 评2.复核要点：(1) 所引用的有关资料是否翔实、可靠；(2) 所获取的审计证据是否充分、适当；(3) 审计判断是否有理可据；(4) 审计结论是否恰当3 .审计工作底稿三级复核制度所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计师事务所制定的以主任 会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工 作底稿进行逐级复核的一种复核制度。

1) 项目经理复核又称详细复核［一级］,它要求项目经理对审计底 稿逐张复核2) 部门经理复核称为一般复核［二级］,它是对工作底稿中重要帐 项的审计、重要程序的执行以及审计调整事项进行复核，亦称重点把关3) 主任会计师复核亦称重点复核［三级］,它是对审计过程中的重 大会计审计问题，重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复 核这是对前两级复核的再监督，也是对整个审计计划、进度和质量的 重点把握另外：为了保证三级复核的彻底贯彻执行对于部门经理的“降级” 使用，主任会计师应指定专人进行二级复核三、审计档案的管理(一)审计档案的分类审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案和 当期档案1)永久性档案：记录内容相对稳定、具有长期使用价值、并对以后 审计工作具有重要影响和直接作用的底稿主要由综合类工作底稿和备查类工作底稿组成2）当期档案（一般档案）：记录内容在各年度之间经常发生变化，只 供当期审计使用和下期审计参考的底稿主要由业务类工作底稿组成 如符合性测试和实质性测试的底稿二）审计档案的所有权与保管1、 所有权：审计档案的所有权属于承接该项业务的会计师事务所2、 保管:%1 永久性审计档案应长期保存。

1 当期审计档案应自审计报告签发之日起，至少保存10年；（三）审计档案的保密与调阅（1） 法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手续后，可 依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿2） 注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案3） 不同会计师事务所的审计人员，因审计工作的需要，并经委托人 同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计档案：一是 被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前任注册会 计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘 的审计人员可以调阅子公司所聘审计人员的审计档案；三是联合审计； 四是会计师事务所认为合理的其他情况。