会计的产生和发展.doc

基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 1 1 第一章 绪 论 第一节 会计的产生和发展 一、会计是适应生产活动发展的需要而产生 生产活动是人类赖以生存和发展的基础，也是人类最基本的活 动在生产过程中，即能够创造出物质财富，取得一定的劳动成果， 同时也必然会发生劳动消耗，其中包括人力，物力及财力的耗费 （一）会计的产生 1、人类会计行为的起源 恩格斯在《反杜林论》中指出：“和其他科学一样，数学是从 人的需要中产生的；是从丈量土地和测量容积，从计算时间和制造 器皿中产生的” 会计的行为起源和发展与数学的起源和发展的关系 密不可分原始社会后期，人类已经开始从事生产、交换、分配和 消费的活动，可以说，会计与数学的产生出自人类的同一动机 2、人类会计行为产生的前提条件 人类会计行为产生是以人类生产行为的产生、发展为根本前提 的原始社会末期，生产有了剩余，人类已经开始从事生产、交换、 分配和消费的活动，人们需要计量，一个有记录的时代开始了只 是当初的会计记录是由生产者在“生产时间之外附带地把收支、节 余等记载下来，只有当社会生产力发展到一定阶段和水平时，会计 才从生产职能中分离出来，成为独立的职能，由专人进行负责。

所 以，人类会计行为的产生要根据“社会生产发展水平和人类的生活 水平”来确定产生在任何阶段 根据考古学家证实，我国最早的是云南元谋人（约 170 万年） ； 陕西兰田人（约 80 万年） ；北京人（约 40 万年） 世界上最早的发 现是南非阿扎尼亚人（约 300 万年） 3、会计一词产生于我国西周 在原始社会末期，最简单的“结绳” 、 “刻板” 、 “刻石”计量的 记录行为标志着会计的萌芽 “会计”一词大约产生于我国西周时代， 它本来的含义主要是指对财务收支业务的记录、计算和考核据 《周 基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 2 2 礼》记载， “司会主天下之大计，以岁会考岁成……又据清代 对官厅会计的考察，提出：零星算之为计，总合算之为会 ” 岁会 就是计算全年的收支，司会根据会计记录考核当年的收支情况在 西方， 早期出现的“簿籍” ，也是指通过簿籍对财产物资的收支活 动进行记录和计算，通过记录、计算来考核财务状况和经营成果，以 达到经济效益的目的 二．会计是生产活动发展到一定阶段的产物 生产活动的发生是会计产生的前提条件。

如果没有生产活动的 发生，就不会有合计思想，会计行为的产生但是这并不意味着生 产活动一发生，就产生了会计思想，会计行为会计学者的考古结 果表明，只有当人类的生产活动发展到一定阶段，以至于生产所得 能够大体上保障人类生存和繁衍的需要时，任命才会关心劳动成果 与劳动耗费的比较，特别是劳动成果有了剩余时，原始的计量、记 录行为才具备了产生的条件，会计也由此进入了萌芽阶段，这一时 期经历了漫长的过程也叫会计的原始计量与记录时代由此可见， 会计并不是在生产活动发生伊始就产生的，它是生产发展到一定程 度，劳动成果有了剩余之后，任命开始关心劳动成果和劳动耗费的 比较，更关心对剩余劳动的管理和分配，才会需要对它们进行计量、 计算和记录，因而产生了会计思想，有了会计的萌芽因此，会计 是生产活动发展到一定阶段的产物，它是伴随着生产活动的产生、 发展而产生，也将随着生产活动的发展而发展和完善 三．会计从产生到现在经历了一个漫长的发展历程 1、原始社会 原始社会出现原始的计量、记录行为当时会计的任务主要是 登记原始公社社员共同劳动的过程及其成果 2、奴隶社会 奴隶社会出现了“簿籍” ，用“入” 、和“出”作为记账符号来 反映各种经济业务。

据马克思考证，在印度太古共同体中，就已经 有了基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 3 3 农业记帐员，在那里簿记独立地成为一个公社官员的专职据《周 礼》记载， “司会主天下之大计，以岁会考岁成……又据清代对官 厅会计的考察，提出：零星算之为计，总合算之为会 ”岁会就是 计算全年的收支，司会根据会计记录考核当年的收支情况 3、封建社会 在封建社会里，从西汉到明清 2000 多年，出现了“四柱结算” ， 也称“四柱清册” 四柱是指旧管、新收、开除和实在它们之间的 关系是：旧管+ 新收=开除+ 实在明清时代又出现了“ 龙门账” ，即 把全部帐目划分为“进” 、 “缴” 、 “存” 、 “该”四大类，运用“进- 缴 =存- 该”的平衡等式进行试算平衡这是中国最早的复式记账由 于封建社会是以自然经济为主的社会，会计主要是核算和监督朝廷 官府的钱粮赋税收支活动，通常将这个时期的会计称为“官厅会计” 4、资本主义社会 在商品经济社会里，商品和货币交换成为大量的广泛的社会活 动。

人们为了有效的安排劳动时间，以尽可能少的劳动消耗生产出 更 多更好的物质产品，以满足人们生产生活需要，就必须采取一个统 一的计量单位，即以货币的形式从数量方面对再生产活动进行全面、 系统、综合的记录、计算、分析和比较以取得经济管理的有效信息 由于对会计的迫切需要，会计有了突飞猛进的发展，形成了一套比 较突 出、完善的科学方法，形成了一门独立的学科股份公司的出 现，经营权与所有权的分离，出现了注册会计师职业 5、社会主义社会 我国的会计可以分为三个阶段，49——80 年期间，在会计核算 方法上主要是效仿前苏联的做法，又计划经济为中心，为计划经济 服务80—— 92 年期间，是 会计核算的改 革过渡阶段， 是在原有的会 计制度、方法 上进行改革的 尝试但没有 跳出计划经济 时期的一贯做 法93 年改革 以后，主要是 根据我国社会 主义市场经济 的特色，为适 应改革开放和 发展外向型经 济的需要，效 仿以美国为首 的西方资本主 义国家的常规 做法，结合我 国会计核算的 需要，力争和 国际会计接轨 这就基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 4 4 是目前有中国特色的社会主义会计的发展。

第二节 会计的概念 关于现代会计的定义，中外会计界的许多学者提出了自己的看 法，但从来没 有统一过，大 致有以下四种 提法： 一．管理 活动论所谓 会计，是指会 计工作，是对 能够用货币表 现的经济事项， 按特定的方法， 予以计量、记 录、分类、汇 总和分析评价 二．管理 工具论所谓 会计，是指一 种技术手段， 是反映和监督 生产过程的一 种方法，是管 理经济的一种 工具 三．艺术 论所谓会计， 是指科学、能 力和技巧的结 合，旨在将具基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 5 5 有或至少部分具有财务特征的交易事项，以具有癔的方式且用货币 表示，予以记录、分类及汇总并解释由此产生的结果 四．信息系统论所谓会计，是一个信息系统，它预定输送给 有关组织重要的财务和其他经济信息，以供信息使用者判断和决策 使用 针对对会计概念的不同看法，我们可以得出这样的结论：在我国社 会主义市场经济条件下，会计是对各单位的经济业务，主要运用货 币形式，借助于专门的方法和程序，对经济活动进行核算、实行监 督。

利用其产生的财务信息和其他经济信息，旨在提高经济效益的 一种管理活动 五．会计的属性 会计的属性是指会计的性质从会计产生和发展的历史过程中 可以看出，会计所涉及的内容，既同生产力相联系，又与生产关系 和上层建筑相联系，从而使会计既有技术性又有社会性 会计的技术性主要表现在会计的某些方面反映了生产力的技术 性和组织要求可以用于管理，促进生产的发展 会计的社会性，是指会计作为一种管理活动，它是企业管理的 一个重要组成部分，必然牵扯企业所有者、债权人、政府、企业管 理当局、潜在的投资者等一系列的外部和内部利益主体，各利益主 体从各 自利益驱动出 发，自然要求 会计工作符合 自身的利益要 求，以其达到 有利于自己的 经济后果因基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 6 6 而会计工作要协调各方面的利益要求，最终在各利益主体之间做出 最优的权衡决策，满足不同利益主体的要求这种协调最明显的例 子就是会计准则的制定 会计的双重性，决定了会计科学管理属性，使它成为一门经济管理 科学。

也就是会计具有同生产力想联系的自然属性，即技术性，同 时又具有同生产关系和上层建筑相联系的社会属性，即社会性 六、会计学及其分支会计学是人们对会计实践科学总结而形成的知识体系我国第一 部论述会计业务的会计著作是唐代史官李吉甫于公元 807 年撰写的 《元和国计薄》一书，比会计实践的产生大约晚了三千年 会计实践是不断发展和不断丰富的，相应的，会计计理论也在不断 的发展和完善会计实践的发展和丰富推动了会计学的发展和完善， 随着会计学的研究和深入发展，会计学分化出许多分支，每一分支 都形成了一个独立的学科这些学科相互促进，相互补充，构成了 一个完整的会计学科体系 会计学 科体系 理论会 计学 应用会 计学 会计史 会计 理论 财务 会计 管理 会计 审计 规范会 计理论 实证会 计理论 企业 会计 非营利 组织会 计 国际 会计 传统的 管理会 计 现代管 理会计 国家 审计 单位内 部审计 注册会 计 师审计 成本 会计 责任 会计 作业成 本会计 现金流 动会计 质量成本 管理会计 生命周期成 本管理会计 资本成 本管理 会计 增值会 计 战略管 理会计 环境管 理会计 人力资源管 理会计准则 国际管 理会计基础会计教程 第一章 绪论 18-3-6 7 7 第三节 会计的职能与任务 一、会计的职能 （一）会计职能的划分 会计的职能是指会计在经济管理中所固有的功能。

马克思在 《资本论》中关于会计的基本职能是对再生产“过程的控制和观念 的总结” 我国会计界通常把“控制”理解为监督，把“观念的总结” 理解为核算（或反映，但反映这一术语，其含义比较广泛，百具有 会计专业的特点，所以我国《会计法》中称为核算） 会计的职能随 社会经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展传统的会计 主要是记账、算帐、报帐随着商品经济的发展，随着现代数学、 现代管理学，特别是计算机技术引进会计领域，会计的职能有了新 的发展，具有了新的特点 1、会计的核算职能 会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告，从数 量上反映企业、行政、事业单位已经发生或完成的经济活动，为经 营管理提供经济信息的功能 核算的职能是会计最基本的职能，现代会计核算职能的特点是： （1）会计主要是利用货币计价，综合反映经济活动情况，为经 营管理提供可靠的经济信息 （2）会计不仅是记录和陈述过去，如实反映已发生的经济业务， 还包括预测未来，为企业的经营决策提供依据 （3）会计的核算具有连续性、系统性、全面性和综合性的特点 （4）随着计算机引入会计领域，从手工会计信息系统逐步发展 为电算化会计信息系统，从而使会计变得更为完善，更加及时、更 加灵活更加准确、更加满足多方面、多层次的需求。