注册会计师CPA税法讲义专项突破一纳税义务人.docx

专项突破一：纳税义务人专项突破一：纳税义务人一、 纳税义务人：即纳税主体，直接负有纳税义务的单位和个人两种基本形式：自然人和法人相关概念】1. 代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人2. 代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个 人二、 增值税（一） 纳税义务人：在境内销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的单位和个人，为增值税纳 税 人提示1】资管产品运营过程中发生的增值税应税销售行为，以 资管产品管理人 为增值税纳税人提示2】采用承包、承租、挂靠经营方式下，区分以下两种情况界定纳税人：1. 同时满足以下两个条件的，以发包人 为纳税人：（1） 以发包人名义对外经营2） 由发包人承担相关法律责任2. 不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人二） 扣缴义务人：境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其 境内代理人 为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以 购买方为扣缴义务人三） 纳税人的分类：按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人1. 小规模纳税人的登记（1）小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能 按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

2）小规模纳税人的具体认定标准为年应征增值税销售额 500万元及以下提示1】年应税销售额，是指纳税人在 连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值 税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额提示2】销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）有扣除项目的纳税人，其应税行 为年 应税销售额按未扣除之前的销售额 计算提示3】纳税人 偶然 发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入 应税行为年应税销售 额提示4】年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可 以向 主管税务机关办理一般纳税人登记2. 一般纳税人的登记（1） 登记条件：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准提示1】不得办理的情形：（1）按规定选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提 交 书面说明）2）年应税销售额超过规定标准的其他个人提示2】向机构所在地主管税务机关办理登记手续提示3】登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人（另有规定的除外）2） 登记时限：销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后 15日内按照规定办理 相关手续提示】未按规定时限办理的，主管税务机关应当 在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知 书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依 照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

3） 风险管理：对税收遵从度低的一般纳税人，主管税务机关可以实行纳税期管理3. 新增：转登记（1） 已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2019年12月31日前，可转登记为小规模纳 税人2） 同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为 人：①根据有关规定，登记为一般纳税人②转登记日前 连续12个月或者连续4个季度累计 应征增值税销售额 未超过500万元提示1】一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后， 自转登记日的下期起， 按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税提示2】转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产， 自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳 税额提示3】转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值 税发 票提示4】转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补 开 的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开 具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发 票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

三、 企业所得税（一） 纳税义务人：中国境内的企业和其他取得收入的组织提示1】其他组织是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织；【提示2】依据我国相关法律成立的 个人独资企业 和 合伙企业 不适用企业所得税法二） 纳税人的分类：居民企业和非居民企业：（标准：注册地和实际管理机构）1. 居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的 企 业提示】实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的 机 构2. 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机 构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业相关概念】机构、场所：1. 管理机构、营业机构、办事机构2. 工厂、农场、开采自然资源的场所3. 提供劳务的场所4. 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所5. 其他从事生产经营活动的机构、场所6. 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签 订 合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

四、 个人所得税（一） 纳税义务人：中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的 外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞二） 纳税人的分类：居民个人和非居民个人：（标准：住所和居住时间）1. 居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住 累计满183天的 个人提示1】“中国境内”是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区提示2】住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住（在现实生活中，习惯 性居 住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞）提示3】计算居住时间时，按其一个纳税年度内在境内的实际居住时间确定，即境内无住所的某 人在 一个纳税年度内无论出境多少次，累计住满183天，就可判定为我国的居民人提示4】纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止总结】居民个人包括以下两类：（1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民但不包括虽具有 中国 国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞 2）从公历1月1日起至12月31日止，在中国境内累计居住满183天的外国人、海外侨胞和香港、澳门、 台湾同胞。

2. 非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计 不满183的个人总结】非居民个人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居 住天 数累计不满183天的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞五、 城市维护建设税法1. 纳税人：缴纳增值税和消费税（以下简称“两税”）的单位和个人2. 代缴人：“两税”代扣代缴、代收代缴义务人同时也是城建税代扣代缴、代收代缴义务人六、 烟叶税法：境内收购烟叶的单位 为烟叶税的纳税人七、 关税1. 进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人2. 进出境物品的所有人包括 该物品的所有人和推定为所有人的人一般情况下，对于携带进境的 物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进 境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有 人八、 资源税（一） 纳税义务人：在中国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人提示1】进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税 进口 不征出口不退）【提示2】不是对所有资源都征收资源税。

提示3】特定环节征收（这点和增值税有很大的区别）（二） 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人提示1】代扣代缴的适用范围应限定在除原油、天然气、煤炭以外的，税源小、零散、不定期开 采等 难以在采矿地申报缴纳资源税的矿产品提示2】对已纳入开采地正常税务管理或者在销售矿产品时开具增值税发票的纳税人，不采用代 扣代 缴的征管方式提示3】收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位 其他单位也包括收购未税 矿产品的个体户在内提示4】独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准，依 据收 购数量代扣代缴资源税其他单位收购未税矿产品的单位，按税务机关核定的应税产品税额、税率标 准，依据收购数量代扣代缴资源税九、 环境保护税中国领域和管辖其他海域，直接向环境排放 应税污染物的企业事业单位和其他生产经 营者提示】有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1. 企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污 染物的2. 企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体 废物的。

3. 达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护 税， 但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的十、城镇土地使用税1. 拥有土地使用权的单位和个人2. 拥有土地使用权而不在土地所在地的， 实际使用人 为纳税人3. 土地使用权未确定或权属纠纷未解决 实际使用人 为纳税的，4. 土地使用权共有的，由共有各方分别纳税以各方实际使用土地的面积占总面积的比例， 分别缴纳以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税）5. 在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单 位和个人，缴纳城镇土地使用税房产税产权属国家所有的经营管理单位产权属集体和个人所有的，集体单位和个人产权出典的承典人产权所有人、承典人不在房屋所在地或产权未确定及租典纠纷未 解决的房产代管人或者使用人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产使用人代为缴纳融资租赁的承租人出租的出租人十二、契税：境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人十三、车辆购置税：在中国境内购置应税车辆的单位和个人提示1】购置：指以购买、进口、自产、受赠、获奖或者其他方式取得并自用应税车辆的行为。

提示2】一次性征收购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税十四、印花税：在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位 和个人提示1】立合同人：指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人， 不包括担保人、证人、鉴定 人当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任提示2】立据人：指书立产权转移书据的单位和个人提示3】立账簿人：指设立并使用营业账簿的单位和个人提示4】领受人：是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人提示5】使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。