《增值税会计处理》PPT课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,增值税会计处理,一、,会计账户,的设置,（一）一般纳税人增值税会计账户设置,1.,基本账户,应交税费应交增值税,购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税额,销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应分摊的增值税,尚未抵扣的增值税额,尚未交纳的增值税额,2.“应交增值税”账户下可设置明细账户,（1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而,支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若,发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的,进项税额2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增值,税额；收到退回的多交增值税额以红字记入3,）“销项税额”，记录企业销售货物、提供应税,劳务应收取的增值税额若发生销货退回或销售折,让，应以红字记入，以示冲减销项税额4,）“进项税额转出”,记录企业的购进货物、在,产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不,应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记二）,小规模,纳税人增值税会计账户设置,只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。

贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税三）增值税会计账簿的设置,1.一般纳税人增值税账簿的设置,（1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细账,（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算2.小规模纳税人“应交税费应交增值税”账户，设置借、贷、余三栏式明细账二、增值税进项税额的会计处理,思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？,应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的,成本，,借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”,等，贷记“银行存款”、“应付账款”等一）国内采购货物进项税会计处,理,借：,材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采,购成本）;制造费用等,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：,银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等,例1：天华工厂购入甲材料,4000,公斤，购入价,6,元/公 斤，支付运杂费,2800,元（其中运输发票上列明运费为,2000,元），增值税进项税额为,4080,元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库运费允许抵扣的税额为,140,元（,20007%,）。

借：原材料 266,6,0,应交税费应交增值税（进项税额）4220,贷:应付票据 30880,例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分10月份该企业用电总价,20000,元，其中，生产用电的电价为,18000,元，职工生活用电的电价为,2000,元，电力公司开来的增值税专用发票，电价,20000,元，税额,3400,元，价税合计,23400,元该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回借：制造费用 18000,应交税费应交增值税（进项税额）,3060,应付,职工薪酬,2340,贷：银行存款,23400,（二）国外进口货物进项税会计处理,例：,某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格,400000,美,元,采取汇付结算方式,关税税率,20%,增值税税率,17%,该企,业开出人民币转账支票,3200000,元，从银行购入,400000,美,元，转入美元存款户当日开出外汇牌价,：8,支付货款时 借：材料采购,3200000,贷：银行存款美元户3200000,应付关税=320000020%=640000,支付进口关税和增值税：,增值税组成计税价格32000006400003840000,增值税进项税额384000017%652800,借：材料采购640000,应交税费应交增值税（进项税额）652800,贷：银行存款,1292800,（三）,接受,投资,、捐赠,进项税,额,的会计处理,MM公司接受参加联营的A企业以原材料作为投,资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓,库验收入库。

增值税专用发票上注明：货价,256410,元，税额,43590,元，价税合计,300000,元，确认A企业,的注册资本份额为,250000,元借：原材料256410,应交税费应交增值税（进项税额）43590,贷：实收资本A企业 250000,资本公积资本溢价 50000,例：甲公司,2,月份接受某外商投资企业捐赠的材,料一批，增值税专用发票上注明价款,50000,元，增值,税额,8500,元借：原材料,50000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：营业外收入,58500,（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理,1.,委托加工,支付加工费和增值税,借：委托加工物资,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票,借：委托加工物资,贷：银行存款,2.,接受应税劳务,借：制造费用,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：应付账款,例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木,箱，发出材料价款,16000,元，支付加工费,3600,元和增,值税额,612,元支付给承运部门的往返运杂费,380,元，其中运费,300,元，应计运费进项税额,21,元。

1）发出材料时：,借：委托加工物资,16000,贷：原材料,16000,（2）支付加工费和增值税额,借：委托加工物资,3600,应交税费应交增值税（进项税额）612,贷：银行存款,4212,（3）用银行存款支付往返运杂费,借：委托加工物资,359,应交税费应交增值税（进项税额）,21,贷：银行存款,380,（4）结转加工材料成本,借：包装物,19959,贷：委托加工物资,19959,（五）小规模纳税人采购的会计处理,所付税款不单独反映，直接计入采购成本,天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增,值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税,1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款,2500元原材料已付款并验收入库,借：原材料,10296,包装物 2500,贷：银行存款,12796,（六）,增值税进项税额转出的会计处理,1.,购进货物改变用途进项税额转出会计处理,企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在,采购业务发生时已记入“进项税额”若该货物购进后被用于,免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应,的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本计入有关账,户。

思考：,此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、,集体福利的不同此类业务与视同销售业务的不同例：某企业9月改扩建工程的需要，从仓库中领,用上月购入生产用钢材,28,吨增值税发票上注明钢,材进价,98000,元，进项税额,16660,元借：在建工程,114660,贷：原材料钢材 98000,应交税费应交增值税（进项税额转出）,16660,2.,非正常损失货物进项税额转出的会计处理,购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为,应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税借：待处理财产损益,贷：库存商品,应交税费应交增值税（进项税额转出）,三、,增值税销项税额的会计处理,（,一,）,现销方式销售货物销项税额会计处理,以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交,给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务借：银行存款、应收账款,贷：主营业务收入、其他业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360,件，售价600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支,付待垫运杂费1000元货款尚未收到借：应收账款光明工厂 253720,贷：主营业务收入,216000,应交税费应交增值税（销项税额）,36720,银行存款,1000,价税合一情况下的会计处理,例：某商品零售企业9月8日各营业柜组交来货款现金8775元。

不含税销售额=8775/（1+17%）=7500,销项税额=750017%=1275,借：银行存款 8775,贷：主营业务收入,7500,应交税费应交增值税（销项税额）,1275,（二）,混合销售行为销项税会计处理,例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为300元（含,税），另收取运费及安装费50元（含税）防盗门售价=300/（1+17%）=256.41,防盗门增值税销项税额=256.41 17%=43.59,非应税劳务价=50/（1+17%）=42.74,非应税劳务增值税销项税额=42.74 17%=7.26,混合销售行为增值税销项税额=43.59+7.26=50.85,借：现金 350,贷：主营业务收入 256.41,其他业务收入 42.74,应交税费应交增值税（销项税额）50.85,（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理,例：大华工厂按销售合同向,N,公司销售,A,产品,300,件，售价,1000,元,/,件，产品成本,800,元,/,件，税率,17%,按合同规定付款期限为,6,个月，货款分,3,次平均支付本月为第一期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款,100000,元、增值税,17000,元，款已如数收到。

1,）确认销售时,借：应收账款,300000,贷：主营业务收入,300000,借：主营业务成本,240000,贷：库存商品,240000,（,2,）每次收到款项时,借：银行存款,117000,贷：应收账款,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,17000,例：,201,年,1,月,1,日，甲公司以分期收款方式销售,B,产品,40,件，产品单价,100,万元，单位成本,80,万元根据分期收款合同，该销售价款分,4,年平均收取，每年末收款一次在现销方式下，该批产品的销售单价为,90,万元假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值额为,680,万元，并于当日收到增值税额,680,万元1,）,201,年,1,月,1,日销售实现,借：长期应收款,40000000,银行存款,6800000,贷,:,主营业务收入,36000000,未实现融资收益,4000000,应交税费,应交增值税（销项税额）,6800000,借：主营业务成本,32000000,贷：库存商品,32000000,（,2,）,201,年,12,月,31,日销售收款,借：银行存款,10000000,贷：长期应收款,10000000,借：未实现融资收益,1566000,贷：财务费用,1566000,（实际利率法）,（其他年份同上）,（,四,）,销售折扣销项税会计处理,1.商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值,税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折,扣后的余额作为计算销项税额的依据。

2.现金折扣,例：某企业销售一批产品给B企业，全部价款为,200000元，增值税额34000元，规定折扣条件为,“2/10，1/20，n/30全价法,销售方的会计处理,：,借：应收账款,234000,贷：主营业务收入,200000,应交税费应交增值税（销项税额）,34000,10日内付,借：银行存款 230000,财务费用 4000,贷：应收账款,234000,超过20日付款,借：银行存款234000,贷：应收账款234000,（五）,包装物销售及没收押金销项税额的会计处理,1.,包装物销售销项税额的会计处理,（,1,）,随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并,入产品销售）,（,2,）,收取包装物租金属于价外费用，应缴纳增值税应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应,先换算为不含税销售额，,再,计算应缴增值税）,2.,包装物押金销项税额的会计处理,（,1,）,销售货物而收取的包装物押金,，,当包装物逾期未收,回时，没收押。