贷款业务的核算概述.ppt

第四章 贷款业务的核算4、1 贷款业务概述4、2 贷款业务的处理4、3 票据贴现的核算4、4 贷款损失准备的核算4、5 贷款利息计算的核算4、1 贷款业务的核算概述一、贷款业务核算的意义•1、概念•指银行作为债权人，将资金以一定的贷款利率贷给有需求的借款人，并且约定在一定期限后收回本金和利息的放款行为•2、意义：•贷款是商业银行的一项主要资产业务也是银行资金运用的主要形式商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展 •3、原则：商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则•（1）贷款安全是商业银行面临的首要问题； 　　（2）流动性是指能够按预定期限回收贷款，或在无损失状态下迅速变现的能力，满足客户随时提取存款的需要； 　　•（3）盈利性则是银行持续经营的基础 　　•例如发放长期贷款，利率高于短期贷款，效益性就好，但贷款期限长了就会风险加大，安全性降低，流动性也变弱因此，“三性”之间要和谐，贷款才能不出问题 4、贷款业务核算 贷款业务核算是以一定的方法，按照有关规定确认、计量、记录和反映银行贷款发放和收回的账务处理。

做好此项核算工作，不仅对社会的稳定和谐，支持单位扩大生产规模、提高生产能力和增强科学技术含量的资金需要，而且，对于促进银行改善经营管理，合理节约资金，增强盈利能力等有着重要意义二、贷款业务核算的方式（一）银行贷款的种类•银行贷款按不同划分方法，有不同种类：•1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）、中期贷款（1年以上5年以下）和长期贷款（5年以上）•2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）和票据贴现•（1）信用贷款•指以借款人的信誉发放的贷款， 借款人不需要提供担保•其特征就是债务人无需提供抵押品或第三方担保仅凭自己的信誉就能取得贷款，并以借款人信用程度作为还款保证的•由于这种贷款方式风险较大，一般要对借款方的经济效益、经营管理水平、发展前景等情况进行详细的考察，以降低风险•（2）担保贷款•是指由借款人或第三方依法提供担保而发放的贷款担保贷款包括保证贷款、抵押贷款、质押贷款•①保证贷款：是指按《中华人民共和国担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担连带责任而发放的贷款 •②抵押贷款：是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产（动产与不动产）作为抵押物发放的贷款。

•③质押贷款：是指按《中华人民共和国担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的动产或权利（如有价证卷，票据等等）作为质物发放的贷款•（3）票据贴现•是指资金的需求者，将自己手中未到期的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）、银行汇票、短期债券向银行（或贴现公司）要求变成现款，银行（或贴现公司)收进这些未到期的票据或短期债券，按票面金额扣除贴现日至到期日的利息后付给现款，到票据到期时再向出票人收款•3、按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人消费贷款•4、贷款按其本息是否逾期超过一定天数可划分为应计贷款和非应计贷款•5、依据借款人的实际还款能力，即按风险程度将贷款划分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失，后三种为不良贷款 （（1 1）正常贷款）正常贷款 指指借借款款人人能能够够严严格格履履行行合合同同，，有有充充分分把把握握按按时足额偿还贷款本息的贷款时足额偿还贷款本息的贷款 具具体体判判断断时时可可以以考考虑虑以以下下几几个个特特征征：：借借款款人人进进行行正正常常经经营营活活动动的的外外部部环环境境良良好好；；抵抵押押、、担保等手续完备，符合法律规定担保等手续完备，符合法律规定。

贷款损失的概率为贷款损失的概率为0 0 一一般般情情况况下下，，正正常常贷贷款款应应占占银银行行贷贷款款的的绝绝大大部分 （（2 2）关注贷款）关注贷款 指指尽尽管管借借款款人人目目前前有有能能力力偿偿还还贷贷款款本本息息，，但但存存在在一一些些可可能能对对偿偿还还产产生生不不利利影影响响的的因因素的贷款素的贷款 关关注注贷贷款款的的特特征征包包括括：：借借款款人人的的正正常常经经营营活活动动受受到到一一些些不不利利影影响响、、借借款款人人的的财财务务状状况况有有恶恶化化的的迹迹象象如如果果得得不不到到有有效效的的控控制制或继续恶化，贷款将会出现问题或继续恶化，贷款将会出现问题 贷款损失的概率不会超过贷款损失的概率不会超过5%5%（（3 3）次级贷款）次级贷款 是是指指借借款款人人的的还还款款能能力力出出现现明明显显问问题题，，完完全全依依靠靠经经营营收收入入已已无无法法保保证证足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，，即即使使执执行担保，也可能会造成一定损失行担保，也可能会造成一定损失 次次级级贷贷款款的的特特征征；；借借款款人人未未能能按按时时归归还还贷贷款款本本息息；；借借款款人人的的财财务务状状况况恶恶化化或或有有明明显显的的恶恶化化趋趋势势，，比比如如借借款款人人的的盈盈利利水水平平、、现现金金流流量量明明显显下下降降，，主主营营业业务务收收入入明明显显低低于于预预期期水水平平，，还还款款能能力力明明显显降降低低，，负债总额大幅度增加等。

负债总额大幅度增加等 贷款损失的概率在贷款损失的概率在30%-50%30%-50% （（4 4）可疑贷款）可疑贷款 是是指指借借款款人人无无法法足足额额偿偿还还贷贷款款本本息息，，即即使使执行担保，也肯定要造成较大损失执行担保，也肯定要造成较大损失 相相对对而而言言，，可可疑疑贷贷款款具具有有次次级级贷贷款款的的所所有有特征并且程度更加严重特征并且程度更加严重 贷款损失的概率在贷款损失的概率在50%-75%50%-75%之间 •（（5 5）损失贷款）损失贷款•是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程是指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部度之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分•比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业比如，借款人长期拖欠贷款本息；借款人已停业或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿或已宣告破产，以其停业或破产财产不足以抵偿贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行贷款本息；抵押物、质押物等已被银行依法进行了处置，或已对担保人先例了追索权，但所得款了处置，或已对担保人先例了追索权，但所得款项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等。

项仍不能抵偿借款人拖欠的贷款本息等•其贷款损失的概率在其贷款损失的概率在75%-100%75%-100%（二）贷款的核算方式 逐笔核贷、存贷合一、定期调整和下贷上转•（1） 逐笔核贷•逐笔核贷是银行发放贷款最常用的核算方式，信用贷款、担保贷款都采用这种核算方式•其特点是：–由借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经银行信贷部门逐笔审核，确定贷款利率，一次发放，定期收回–发放时，贷款应一次转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付–收回时，由借款单位开具支票，从基本账户中办理归还手续，或由银行主动扣收–贷款利息一般由银行按季计收或利随本清•（2） 存贷合一（目前信用卡为该方式）•（3）定期调整（目前已改为短期贷款）•（4）下贷上转（单位与主管部门不在同一地区）三、贷款业务的核算要求 1、严格遵守信贷政策和原则•信贷政策，是中央银行根据国家宏观经济政策、产业政策、区域经济发展政策和投资政策，并衔接财政政策、利用外资政策等制定的指导金融机构贷款投向的政策•信贷政策的主要目标是为了改善信贷结构，促进经济结构的调整、科学技术的进步、社会资源的优化配置  2．加强监督管理，严格履行贷款业务的各项核算手续贷款的实际发放和收回都是由会计部门来办理手续，而对贷款的审批却是由信贷部门来办理。

因此，在对贷款业务进行会计核算时，信贷部门首先应履行审批手续，然后与借款人签订借款合同; 会计部门要凭借款人和信贷部门签订的借款合同，才能办理发放贷款的手续; 贷款到期时，要及时收回贷款，若借款人由于客观原因无法归还贷款时，应当办理展期手续 附：各种贷款业务的有关规定一、信用贷款的规定信用贷款的规定 1．贷款的申请．贷款的申请 借借款款人人申申请请信信用用贷贷款款时时，，应应向向开开户户银银行行提提交交《《借借款款申申请请书书》》，，申申请请书书上上必必须须填填写写借借款款金金额额、、借借款用途、偿还能力和还款方式等内容款用途、偿还能力和还款方式等内容•并向银行提供以下资料：并向银行提供以下资料：•①①借款人基本情况；借款人基本情况；•②②财政部门或会计财政部门或会计(审计审计)事务所核准的上年度财会事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告报告，以及申请借款前一期的财务会计报告•③③原有不合理占用的贷款的纠正情况；原有不合理占用的贷款的纠正情况；•④④如申请中长期贷款，则还必须提供：项如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。

材料2．贷款的审批及借款合同的签订．贷款的审批及借款合同的签订 银银行行信信贷贷部部门门应应按按照照审审贷贷分分离离、、分分级级审审批批的的贷贷款款管管理理制制度度进进行行贷贷款款的的审审批批经经审审批批同同意意贷贷款款后后，，银银行行(贷贷款款人人)应应与与借借款款人人签签订订借借款款合合同同，，合合同同上上应应注注明明贷贷款款种种类类、、贷贷款款用用途途、、金金额额、、利利率率、、还还款款期期限限、、还还款款方方式式、、违违约约责责任任和和双双方方认认为为需需要要约约定定的的其其他他事项二、保证贷款的规定保证贷款的规定 借借款款人人申申请请保保证证贷贷款款除除按按一一般般程程序序向向银银行行提提交交《《借借款款申申请请书书》》及及其其他他材材料料外外，，还还应应提提供供保保证证人人基基本本情情况况及及保保证证人人拟拟同同意意保保证证的的有有关关证证明明文文件件经经信信贷贷部部门门审审查查认认可可并并同同意意贷贷款款后后，，银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同保保证证合合同同应应明明确确借借款款人人、、保保证证人人和和银银行行三三方之间的权利及义务关系。

方之间的权利及义务关系在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：1．保证人是否具有保证资格．保证人是否具有保证资格 《《担担保保法法》》规规定定：：保保证证人人必必须须是是具具有有代代为为清清偿偿债债务务能能力力的法人、其他经济组织或公民的法人、其他经济组织或公民2．保证人的资金实力及保证意愿．保证人的资金实力及保证意愿 银银行行在在签签订订保保证证合合同同时时，，应应了了解解保保证证人人的的保保证证意意愿愿和和保保证证人人过过去去的的履履行行保保证证协协议议的的记记录录如如有有不不良良记记录录，，则则应应对对保保证证的的有有效效性性持持审审慎慎态态度度此此外外，，银银行行还还应应审审查查保保证证人人的的资资金金实实力力，，包包括括保保证证人人的的财财务务状状况况、、现现金金流流量量、、或或有有负负债债；；信信用用评评级级以以及及目目前前所所保保证证的的数数量量和和金金额额只只有有具具备备保保证证资资金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任金实力，又有保证意愿的保证人才能承担保证责任3．保证人与借款人之间的关系．保证人与借款人之间的关系 保保证证人人一一般般是是借借款款企企业业的的股股东东、、合合伙伙人人、、母母公公司司及及有有业业务务往往来来的的公公司司等等。

保保证证人人与与借借款款人人之之间间往往往往有有着着不不同同程程度度的的经经济济联联系系，，为为此此，，应应特特别别注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为注意完全依赖保证担保的贷款，防止欺诈行为4．保证的法律责任．保证的法律责任 银银行行与与保保证证人人签签订订保保证证合合同同时时，，应应注注明明为为连连带带责责任任保保证证保保证证的的范范围围应应包包括括主主债债权权及及利利息息、、违违约约金金、、损损害害赔赔偿偿金金和和实实现现债债权权的的费费用用此此外外，，还应明确保证期限还应明确保证期限三、抵押贷款的规定三、抵押贷款的规定 1．贷款的申请．贷款的申请 借借款款人人申申请请该该类类贷贷款款时时，，应应填填写写《《质质押押或或抵抵押押贷贷款款申申请请书书》》注注明明质质、、押押物物的的名名称称、、数数量量、、价价格格、、质质量量等等，，同同时时向向银银行行提提供供质质、、押押物物清清单单及及有有处处分分权权人人的的同同意意质质押押、、抵抵押押的的证证明明其其余余提供的资料与信用贷款基本相同提供的资料与信用贷款基本相同 可可以以用用于于抵抵押押的的财财产产，，包包括括以以下下五五类类：：①①抵抵押押人人所所有有的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；；②②抵抵押押人人所所有有的的机机器器、、交交通通运运输输工工具具和和其其他他财财产产；；③③抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有土土地地使使用用权权、、房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物；；④④抵抵押押人人依依法法承承包包并并经经发发包包方方同同意意抵抵押押的的荒荒山山、、荒荒沟沟、、荒荒丘丘、、荒荒滩滩等等荒荒地地的的土土地地使使用用权权；；⑤⑤抵抵押押人人依依法法有有权权处处分分的的国国有有机机器器、、交交通通运运输工具和其他财产。

输工具和其他财产2．抵押贷款管理的规定．抵押贷款管理的规定 (1)严格选择抵押物严格选择抵押物 银银行行发发放放贷贷款款，，对对抵抵押押物物的的选选择择应应遵遵守守以以下下原原则则：：价价格格变变动动较较小小；；易易于于出出售售变变现现；；易易于于保保管管，，不不易易变变质质损损坏坏；；容容易易识识别别鉴鉴定定和和估估价价；；抵抵押押物物中中的的房房屋屋和和其其他他地地上上定定着着物物、、机机器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险器设备、交通工具以及其他财产应当参加财产保险 (2)认真验证产权证明认真验证产权证明 对对用用于于抵抵押押的的财财产产应应认认真真查查验验有有关关产产权权的的证证明明文文件件，，确确保保产产权权证证明明的的真真实实性性、、有有效效性性，，防防止止欺欺诈诈行行为为，，确确保保贷贷款款的的安全性 (3)准确评估抵押物价值准确评估抵押物价值 抵抵押押物物价价值值可可以以由由借借贷贷双双方方协协商商确确定定必必要要时时委委托托有有评评估估资资格格的的资资产产评评估估机机构构，，对对国国有有资资产产还还需需由由国国有有资资产产管管理理局局对评估结果予以确认。

对评估结果予以确认(4)合理确定抵押率合理确定抵押率 抵抵押押率率是是将将抵抵押押物物在在抵抵押押期期间间自自然然或或经经济济的的贬贬值值因因素素、、法法定定和和约约定定的的处处理理费费用用扣扣除除后后的的估估算算值值及及现现值值的的比比例例抵抵押押率可以协商确定，也可以遵从有关规定率可以协商确定，也可以遵从有关规定5)完整填列抵押物清单完整填列抵押物清单抵押物清单抵押物清单”一式三份，每份抵押贷款合同后附一份一式三份，每份抵押贷款合同后附一份6)做好抵押物的登记与保管做好抵押物的登记与保管《《担担保保法法》》要要求求登登记记的的抵抵押押物物必必须须登登记记抵抵押押物物由由债债务务人人保保管管的的，，债债权权人人应应经经常常检检查查抵抵押押物物的的维维护护和和保保管管情情况况，，确确保保完好无损完好无损四、质押贷款的规定四、质押贷款的规定 1、、可可以以用用于于质质押押的的动动产产或或权权利利，，包包括括以以下下四四类类：：①①货货物物，，如如企企业业或或个个体体户户经经营营的的商商品品；；②②汇汇票票、、支支票票、、本本票票、、债债券券、、存存款款单单、、仓仓单单、、提提单单等等权权利利凭凭证证；；③③依依法法可可以以转转让让的的股股份份、、股股票票；；④④依依法法可可以以转转让让的的商商标标专专用权、专利权、著作权中的财产权。

用权、专利权、著作权中的财产权2、抵、抵(质质)押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订 银银行行除除按按信信用用贷贷款款审审批批手手续续进进行行审审核核外外，，还还应应审审核核质质押押物物审审批批同同意意后后，，应应由由抵抵押押人人(或或出出质质人人)与与银银行行签签订订抵抵押押合合同同 (或或质质押押合同合同)，并依法办理登记并依法办理登记4、2 贷款业务的处理一、信用贷款的处理•信用贷款指以借款人的信誉发放的贷款， 借款人不需要提供担保•（一）贷款的发放 借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后签订借款合同，并填制借款借据（一式五联），第一联为回单、第二联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第三联为贷方传票，第四联为借据，第五联为借款记录，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门 会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户 会计分录如下： 借：贷款—信用贷款 贷：吸收存款—某企业活期存款户 借款凭证第二、三联作为转账传票办理转账，第一联盖章后退回借款单位，第四联代检查卡，按到期日顺序排列专夹保管。

第五联由信贷部门留存吸收存款贷款发放贷款 【例】工商银行长宁支行收到信贷部门转来华夏商厦借款凭证一份，准予贷款，金额为 90 000元，期限为 1个月，年利率为 6.48％审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：贷款-华夏商厦 90 000 贷：吸收存款——华夏商厦 90 000 •（二）贷款利息的核算（见教材P72）• 1、账户的设立•设立“利息收入”帐户：•该帐户是损益类帐户，用以核算银行各类贷款和存款的利息收入利息收入结转利息计提利息•2、基本规定•（1）利率应该参照央行规定的利率和浮动幅度一年期以内的，按合同利率计息，利率调整不分段计算一年以上的，利率调整从新年度按调整后的利率计算•（2）节假日的情况节假日前一日归还，要扣除利息；节假日后第一个工作日归还，要加收利息；节假日后第一个工作日未归还，按逾期贷款处理；•（3）利息的计算有定期结息和利随本清两种方法在实际工作中，多采用定期结息的方法•3、计息方法、计息方法（（1）定期结息）定期结息 定定期期结结息息是是指指银银行行在在每每月月或或每每季季度度末末月月20日日营营业业终终了了时时，，根根据据贷贷款款科科目目余余额额表表计计算算累累计计贷贷款款积积数数(贷贷款款积积数数计计算算方方法法与与存存款款积积数数计计息息方方法法相相同同)，，登登记记贷贷款款计计息息科科目目积积数数表表，，按按规规定定的的利利率率计计算算利利息息。

定定期期结结息息的的计计息息天天数数按按日日历历天天数数，，有有一一天天算算一一天天，，全全年年按按365天天或或366天天计计算算算算头头不不算算尾尾，，即即从从贷贷出出的的那那一一天天算算起起，，至至还还款款的的那那一一天天止止在在结结息息日日计算时应包括结息日计算时应包括结息日 其公式为：其公式为： 贷款利息贷款利息=累计贷款计息积数累计贷款计息积数××日利率日利率 计提并办理利息收入的会计分录如下：•①按月计提 借：应收利息—信用贷款利息 贷：利息收入—信用贷款利息•②定期结清 借：吸收存款—某单位活期户 贷：应收利息—信用贷款利息 定期结息核算图吸收存款应收利息利息收入②①按月计提定期结清②①例题•某某行行于于5月月2日日发发放放一一笔笔短短期期贷贷款款，，金金额额为为20万万元元，，假假定定月月利率为利率为4‰，期限，期限4个月•（（1）贷款发放时）贷款发放时•借：贷款借：贷款—短期贷款短期贷款 200000• 贷：吸收存款贷：吸收存款—某单位活期存款某单位活期存款 200000•（（2）计提本月利息收入）计提本月利息收入•借：应收利息借：应收利息—短期贷款利息短期贷款利息 780• 200000×4‰÷30 × ×（（31-131-1））=780=780• 贷：利息收入贷：利息收入 780•（（3））6月月20日银行按季结息日银行按季结息•借：吸收存款借：吸收存款—某单位活期存款某单位活期存款 1306.67 （（200000元元×50×4‰÷30=1306.67；；30+20=50天）天）• 贷：应收利息贷：应收利息 1306.67•（（4））6月月21日日至至9月月2日日还还款款时时，，该该笔笔贷贷款款应应计计利利息息为：为： 200000 ××73××4‰÷30=1 946.67(元元) 6月份：月份：30-20=10天；天； 7、、8月份：月份：31+31=62天；天； 9月份：月份：1天天•借：吸收存款借：吸收存款—某单位活期存款某单位活期存款 201946.67• 贷：应收利息贷：应收利息 1920 • 利息收入利息收入 26.67• 贷款贷款——短期贷款短期贷款 200000• 例： 工商银行长宁支行2007年9月20日编制的短期贷款计息表的本季累计积数华夏商厦为 22 560 000元、长风工厂为 39 420 000元、泰兴公司 63 120 000元，年利率为 7.29％，分别计算其贷款利息如下：根据计算的结果，作分录如下： 借：吸收存款——华夏商厦 4 568． 40 吸收存款——长风工厂 7 982． 55 吸收存款——素兴公司 10 756． 80 贷：应收利息 ——信用贷款利息 23 307.75•2、利随本清•利随本清，又叫逐笔结息法。

指银行在贷款单位还款时一次性计收贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止•利随本清会计分录：•①按月计提利息入账• 借：应收利息——贷款利息收入• 贷：利息收入•②结转本息•借：吸收存款——××存款户• 贷：贷款——××贷款户• 应收利息—贷款利息收入（已提利息）• 利息收入—贷款利息收入（未提利息）利随本清核算图贷款吸收存款应收利息②利息收入① 按月计提②结转本息② •例：农业银行南汇支行2007年2月20日给农户王福根贷款10 000元，期限一年，年利率5.4%•（1）发放贷款•借：贷款—短期贷款 10000• 库存现金 10000•（2）2007年2月28日，计提当月贷款利息• 借：应收利息—王福根 13.5（10000 × 5.4%÷360 × 9）• （28-19=9天）• 贷：利息收入 13.5（2）2008年2月20日，农户王福根以现金10 540元归还本息。

•借：库存现金 10 540• 贷：贷款—王福根 10 000• 应收利息—王福根 511.50• 利息收入 28.50例题•2007年1月5日发放贷款100万元期限为10个月（2007年1月5日-同年10月5日），公允年利率12%采用利随本清的结息方式•根据上述资料完成各资产负债表日的会计分录各月份贷款摊余成本计算表各月份贷款摊余成本计算表日期期初摊余 利息收入 实际利率 应收利息公允利率 折余金额 累计摊销额期末摊余成本 　①②=①×③③④=存款金额×⑤⑤⑥=④－②⑦⑧=①+⑦1.31 1,000,000.00 8,096.11 11.21% 8,666.67 12.00% 570.56 570.56 1,000,570.56 2.28 1,000,570.56 8,754.99 10.50% 10,000.00 12.00% 1,245.01 1,815.56 1,001,815.56 3.31 1,001,815.56 9,183.31 11.00% 10,000.00 12.00% 816.69 2,632.25 1,002,632.25 4.30 1,002,632.25 10,026.32 12.00% 10,000.00 12.00%- 26.32 2,605.93 1,002,605.93 5.31 1,002,605.93 9,591.60 11.48% 10,000.00 12.00% 408.40 3,014.33 1,003,014.33 6.30 1,003,014.33 10,030.14 12.00% 10,000.00 12.00%- 30.14 2,984.19 1,002,984.19 7.31 1,002,984.19 9,662.08 11.56% 10,000.00 12.00% 337.92 3,322.11 1,003,322.11 8.31 1,003,322.11 9,197.12 11.00% 10,000.00 12.00% 802.88 4,124.99 1,004,124.99 9.30 1,004,124.99 9,380.20 11.21% 10,000.00 12.00% 619.80 4,744.79 1,004,744.79 10.31 1,004,744.79 9,385.99 11.21% 10,000.00 12.00% 614.01 5,358.80 1,005,358.80 11.05 1,005,358.80 1,252.23 11.21% 1,333.33 12.00% 81.10 5,439.90 1,005,439.90 合计　 94,560.10 　 100,000.00 　 5,439.90 　　•（1）2007年1月31日确认利息收入•应收利息=1000000×26×12%/360=8666.67•利息收入=1000000×26×11.21%/360=8096.11•折余金额=8666.67-8096.11= 570.56借：应收利息—某单位贷款利息 8666.67 贷：利息收入—单位贷款利息 8096.11 贷款—利息调整 570.56•（2）2007年2月至2007年10月确认利息收入与2007年1月31日确认利息收入方法相同，会计分录也相同。

•应收利息=1000000×12%/12=10000•利息收入=1000000×11.21%/12=8754.99•折余金额=10000-8754.99= 1245.01•（3）2007年11月5日收回本息的处理①计算应收利息当月利息收入=1000000×4×12%/360=1333.33全部利息= 1000000×12%/12×10=100000应收利息=100000-1333.33=98666.67借：吸收存款 1100000.00 贷：贷款 1000000.00 应收利息 98666.67 利息收入 1333.33②结转该贷款折余利息 借：贷款—利息调整 5439.9 贷：利息收入—贷款利息 5439.9（三）贷款的收回1、借款人主动还贷的处理 （1）利随本清 贷款快到期时（前3天），由会计部门通知信贷部门，再由银行信贷部门通知借款人按期归还。

借款单位在归还贷款时，应填写还款凭证和转帐支票还款凭证和转帐支票，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐会计分录如下：借：吸收存款—某企业活期存款户 贷：贷款—信用贷款 应收利息—信用贷款利息（已提利息） 利息收入（本月未提利息） 贷款吸收存款应收利息利息收入③①②收回贷款计提未提利息结转已提利息 【例】工商银行长宁支行收到华夏商厦提交的还款凭证一份，金额 90 000元，转账支票一张，金额 92 916元其中：90 000元为归还 1个月期的贷款，486元为支付贷款利息审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收存款——华夏商厦 90 486 贷： 贷款——华夏商厦 90 000 利息收入 486（2）定期结息 由于平时已定期扣除利息，所以只扣取未提的利息及收回本金 借：吸收存款—某企业活期存款户 贷：贷款—信用贷款 利息收入（本月未提利息） 贷款吸收存款利息收入①①收回贷款计提并结转未提利息②②2、银行直接扣收贷款的处理 信贷部门填写贷款回收通知单，会计部门填写特种借方传票交给贷款人。

不用与贷款人商量借：吸收存款—某企业活期存款户 贷：贷款—信用贷款 应收利息—信用贷款利息（已提利息） 利息收入（本月未提利息）贷款吸收存款应收利息利息收入③①①②②收回贷款计提未提利息结转已提利息③（四）贷款展期的处理•借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明•每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：• 短期贷款不得超过原贷款期限，中、长期贷款不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年•贷款展期不作会计分录（五）逾期贷款的处理•借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户•会计分录如下：（1）结转贷款 借：贷款—某单位逾期贷款户 贷： 贷款—某单位信用贷款户 （2）结转利息 借：其他应收款—逾期信用贷款利息 贷：应收利息—信用贷款利息 （3）扣收贷款及利息 借：吸收存款—某企业活期存款户 贷：贷款—某单位逾期贷款户 其他应收款—预期信用贷款利息 利息收入—逾期贷款罚息收入贷款—信用贷款吸收存款应收利息利息收入—罚款利息收入③①②计提未提利息③贷款—逾期贷款①其他应收款②③结转已提利息扣回贷款结转贷款③③③正常贷款业务主要分录①吸收存款贷款吸收存款应收利息利息收入利润分配①⑤②②③③④④⑤发放贷款收回贷款结转利润计提利息结转利息二、抵（质）押贷款的核算（参见教材第63页）（一）抵押贷款的概念及相关规定 1、抵押物 对于抵押贷款，银行要求借款人或第三人提供经其认可作为抵押物的财产，通常有抵押人所有的房屋和其他地上附着物、机器、交通运输工具和其他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、房屋和其他地上附着物和其他财产等。

2、抵押贷款的额度，以抵押物的现值为基数，将其乘以双方确定的抵押率抵押率通常掌握在50％～70％的幅度3、抵押贷款的期限，流动资金贷款最长不得超过1年，固定资金贷款最长不得超过5年•4、质押贷款•对于质押贷款，银行要求借款人或第三人提供其认可作为质押物的财产通常有货物、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；依法可以转让的股份、股票；依法可转让的商标使用权、专利权、著作权中的财产权•质押贷款与抵押贷款的主要区别是：•质押物是动产和权利，抵押物是不动产；•以动产和权利作为质押物取得贷款，在合同约定期内，需要移交质押物的占有权；以不动产作为抵押物取得贷款，在合同约定期内，不需要移交抵押物的占有权（二）抵押贷款的核算1、抵押贷款的发放•借款人申情抵押贷款时，应先向银行信贷部门提文“抵押贷款申请”，写明借款用途、金额、还款日期，抵押物的名称、数量、价格、存放地点等内容，经信贷部门审查同意后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。

各联借款凭证的用途与信用贷款相同，不再重述•借款人使用贷款时，由信贷员根据确定的贷款额度，填制一式五联的“借款凭证”并经签字后，由借款人加盖预留印鉴，经信贷部门主管审批后，与抵押贷款的有关单证一并送交会计部门会计部门收到信贷部门转来的借款凭证和有关单证，经审查无误后，办理借款的转账手续•会计分录：借：贷款—抵（质）押贷款 贷：吸收存款—某企业活期存款户•另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对吸收存款贷款——抵（质）押贷款发放贷款•2、抵押贷款的利息计算•抵押贷款按季计收利息，其核算方法与信用贷款相同利息的计提与结转吸收存款应收利息利息收入②①计提利息结转利息②①•3、抵押贷款的收回•抵押贷款到期时，借款人应主动向银行提文还款凭证，连同签发的转账支票和银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续届时银行收回贷款，收取利息，归还抵押品，销记“贷款抵押品登记簿”其会计分录： 借：吸收存款—某企业活期存款户 贷：贷款—抵（质）押贷款 应收利息—抵（质）押贷款利息（已提利息） 利息收入（本月未提利息）吸收存款应收利息利息收入③①①②②收回贷款计提未提利息结转已提利息③贷款——抵（质）押贷款 [例］工商银行宝山支行2007年1月20日收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额100 000元，期限1年，年利率为7.29％。

审查无误后，予以转账，作分录如下： 借：贷款—抵（质）押贷款—西华工厂 100 000 贷：吸收存款——西华工厂 100 000 [例］工商银行宝山支行2008年1月20日收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额 100 000元，转账支票 1张，金额 101 882.50元其中：100 000元为归还贷款，607.50元为本季度利息，查前两个月已预提贷款利息 1215元审查无误后，予以转账，作分录如下：借：吸收存款——西华工厂 101 882．50 贷：贷款—抵（质）押贷款—西华工厂 100 000 应收利息——西华工 1 215 利息收入 607.50•（二）抵押贷款逾期的处理•抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息（1）结转贷款 借：贷款—某单位抵（质）押逾期贷款户 贷： 贷款—某单位抵（质）押贷款户 （2）结转利息 借：其他应收款—抵（质）押逾期贷款利息 贷：应收利息—抵（质）押贷款利息 应收利息②其他应收款②结转已提利息贷款—抵质押贷款①贷款—逾期贷款①结转贷款•如果贷款逾期1个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行处理抵（质押）押物有两种办法： （1）处置抵（质）押物 •按公允价值处置 借：固定资产（或者其他相关科目） 贷：贷款—某单位抵（质）押逾期贷款户 其他应收款—抵（质）押逾期贷款利息 累计折旧—某物品 结转已提利息累计折旧③贷款—逾期贷款其他应收款②结转贷款①固定资产①②③营业外收入营业外支出（2）出售抵（质）押品A、先将出售物品公证作价入账借：固定资产（或者待处理财产） 贷：其他应付款—待处理抵（质）押物价款其他应付款①固定资产①资产入账B、出售（拍卖）①出售后收回本息借：其他应付款—待处理抵（质）押物价款 贷：贷款—抵（质）押贷款 其他应收款—抵（质）押贷款利息贷款—逾期贷款结转贷款①其他应付款①其他应收款②②结转利息②出售后只收回全部本金，利息不能收回借：其他应付款—待处理抵（质）押物价款 贷：贷款—抵（质）押贷款借：资产减值损失—抵（质）押贷款利息 （ 或营业外支出） 贷：其他应收款—抵（质）押贷款利息贷款—逾期贷款其他应收款②结转贷款①其他应付款①将应收利息转为损失资产减值损失②③出售后只收回部分本金借：其他应付款—待处理抵（质）押物价款 贷：资产减值损失—抵（质）押逾期贷款 （或营业外支出） 贷款—抵（质）押贷款 借：资产减值损失—抵（质）押贷款利息 （或营业外支出） 贷：其他应收款—抵（质）押贷款利息贷款—逾期贷款其他应收款②结转贷款本金剩余①其他应付款①将应收利息转为损失资产减值损失②③③结转部分贷款本金④出售后超过本金及利息借：其他应付款—待处理抵（质）押物价款 贷：贷款—抵（质）押贷款 其他应收款—抵（质）押贷款利息 营业外收入—抵（质）押逾期贷款贷款—逾期贷款①其他应付款①结转贷款本金其他应收款②②结转利息营业外收入③③ [例］工商银行卢湾支行因东林公司抵押贷款1 200 000元已逾期 1个月，结欠贷款利息 22 500元，今将其抵押品房屋一幢作为抵债资产入账，该房屋的公允价值为 1 225 000元。

作分录如下： 借：固定资产 1 225 000 贷：贷款—逾期贷款-东林公司 1 200 000 应收利息-东林公司 22 500 营业外收入 2 500 【例】工商银行卢湾支行出售抵债的房屋一幢，收到出售收入 1 290 000元，出售房屋应交营业税额 64 500元，作分录如下： 借：存放中央银行款项 1 290 000 贷：固定资产 1 225 000 应交税费——应交营业税抵债资产 64 500 营业外收入 500三、保证贷款 对保证贷款，银行要求借款人提供贷款担保人银行除了和借款人签订借款合同外，还必须与担保人签订保证合同，保证贷款到期如果借款人无力偿还时，则由保证人代为偿还 其他业务手续与校算方法和抵质押贷款相同，不再重述 练习题1、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放约定期限为6个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法，请编制发放和到期收回本息的银行会计分录。

•发放时: •借：贷款-信用贷款—XX贷款户 500 000• 贷：吸收存款——XX存款户 500 000•收回时：•借：吸收存款——XX存款户 516 800• 贷：贷款-信用贷款——XX贷款户 500 000• 应收利息 16 800•到期利息为：• 500 000×6 ×5.6‰=16 800 2、上述贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录 （1）结转本金•借：贷款-逾期贷款• —××单位逾期贷款户 500 000• 贷：贷款-信用贷款• —××单位贷款户 500 000（2）结转利息 借：其他应收款—逾期信用贷款利息16800 贷：应收利息—信用贷款利息16800•3、2008年12月20日，新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元约定贷款期限为1年，年利率4.5％，利随本清。

请编发放和按期收回贷款本息的会计分录解答：发放时： 借：贷款-抵押贷款—新华公司 600 000 贷：吸收存款——新华公司 600 000同时，对抵押品进行表外登记•每季度末月20日，计收利息时，•借：应收利息 6 750• 贷：利息收入 6 7502009年12月20日归还时： 借：吸收存款——新华公司 627 000 贷：贷款-抵押贷款—新华公司 600 000 应收利息 27 000 利息＝600 000×4.5％＝27 000元同时，销记表外登记簿•4、工商银行宝山支行2001年12月20日，收到信贷部门转来西华工厂的借款凭证及抵押贷款的有关单证，准予贷款金额为100 000元，期限为1年，年利率为5.4%经审查无误后，予以转帐•借：贷款-抵押贷款-西华工厂 100 000• 贷：吸收存款-西华工厂 100 000•5、工商银行宝山支行2002年12月20日，收到西华工厂提交的还款凭证一份，金额100 000元，转帐支票一张，金额101 350元。

其中：100 000元为归还贷款，1350元为本季度利息经审查无误后，予以入账•借: 吸收存款-西华工厂 101 350• 贷：贷款—抵押贷款-西华工厂 100 000• 利息收入 1 350综合练习题综合练习题• 一、 农业银行奉贤支行发生下有关的经济业务：• 1、1月10日，收到信贷部门转来城中商厦借款凭证一份，准予信用贷款，金额为80 000元，期限一个月，年利率为5.4%利随本清，经审查无误后，予以转账• •2、1月20日，收到信贷部门转农户王关林借款凭证一份，准予信用贷款，金额为20 000元，期限10月，年利率为5.4%利随本清，经审查无误后，付给现金• •3、2月10日，收到城中商厦提交的还款凭证一份，准予信用贷款，金额为80 360元，其中80 000元归还一个月期限的贷款，360元为支付贷款利息经审查无误后，予以转账•4、3月20日，编制的短期贷款计息余额表的本季累计积数城中商厦为27 660 000元、城东工厂为36 840 000元、广林公司为59 340 000元，年利率为5.4%，计收本季度利息。

•5、3月20日，计提农户王关林本季度20 000元贷款的利息•6、10月20日，城中商厦有一笔半年期的信用贷款30 000元，已到期，但无款归还，予以转账•7、11月20日，农户王关林以现金付清今年1月20日所借信用贷款20 000元的本息•要求 编制会计分录•二、工商银行青浦支行发生下列有关的经济业务：•1、2月20日，收到信贷部门转来湖滨工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关单证，准予贷款90 000元，期限半年，年利率为5.4%经审查无误后，予以转账•2、 3月15日，广泰公司抵押贷款125 000元已逾期一个月，结欠贷款利息2 000元，今将其抵押的仓库一座（公允价值130 000元）作价入账•3、4月20日，长丰工厂抵押贷款111 000元已逾期一个月，结欠贷款利息1 800元，今将其抵押的小汽车一辆出售，收入现金125 000元•4、5月30日，刘行工厂有一笔一年期的抵押贷款90 000元已到期，但无款归还，予以转账•5、8月20日，收到湖滨工厂提交的还款凭证一份和转账支票一张，还清90 000元抵押贷款的本金和利息•要求要求 编制会计分录编制会计分录4、3 票据贴现的核算一、票据贴现的概念•票据贴现是指持票人以未到期的银行承兑汇票或商业承兑汇票（合称商业汇票商业汇票）向银行贴付一定的利息所作的转让。

•票据贴现对银行来讲，是一项放款业务，对贴现申请人来讲，是以贴付利息的方式，换取提前使用未到期票据上的资金票据贴现与一般的贷款相比风险较小 银行承兑汇票处理程序 （1）发出商品 收款人 付款人 （5）将银行承兑汇票交收款人 （ 6 ）汇票将到期时委托收款（ 9 ）当即通知收账（ 10 ）到期交票款（ 4 ）交付手续费（ 3 ）同意承兑（ 2 ）或主动签发汇票 并申请承兑开户行 （7）提出清算 开户行 （8） 收妥票款 商业承兑汇票处理程序（付款人开出汇票） （1）发出商品 收款人 （2）签发商业汇票并表示承兑 付款人（承兑人） （ 3 ）汇票将到期时委托收款（ 8 ）通知收账（ 6 ）到期付款（ 5 ）通知付款开户行 （4）传递结算凭证和汇票 开户行 （7）划帐资金•汇票贴现的条件：• 1、在银行开立帐户的企业法人及其他组织；• 2、与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；• 3、提供与直接前手直接的增值税发票和商品发运单据复印件。

二、贴现银行受理票据贴现的处理• 科目设置：“贴现资产（金）贴现资产（金）”： •资产类账户，用以校算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金办理贴现、转销利息调整额时，记入借方；发生利息调整额、收回贴现款时，记入贷方；期末余额在借方，表示企业办理的贴现、转贴现等业务融出的资金贴现资产（金）办理贴现转销利息调整额发生利息调整收回贴现余额•持票人持未到期的商业汇票向其开户行申请贴 现时，应填制一式五联的贴现凭证贴现凭证，连同商业承 兑汇票或银行承兑汇票一并交开户行• 贴现银行收到持票人交来的贴现凭证和商业汇 票，经无误后，由会计部门办理账务处理手续1、贴现利息的计算 贴现利息=票面金额×贴现天数×年贴现率÷360 实付贴现金额=票面金额-贴现利息 贴现天数算头不算尾，外地需加3天的划款期2、会计分录借：贴现资产（金）—商业（银行）承兑汇票贴现 贷：吸收存款—某单位活期存款户 利息收入—贴现利息收入贴现资资（金）利息收入吸收存款实付资金扣减利息• 2007年5月10日某企业将面额1200000的外地商业承兑汇票贴现，该票据签发日2007年3月18日，期限5个月，到期日2007年7月18日，银行贴现率为9%，计算有关数据并作会计分录。

•贴现天数= 5月10日至7月18日 • =22+30+17+3=72天（算头不算尾）•贴现利息= 1200000×9%÷360×72=21600•实付现金=1200000-21600=1178400•会计分录 借：贴现资产（金）—商业（银行）承兑汇票贴现 1200000 贷：吸收存款—某单位活期存款户 1178400 利息收入—贴现利息收入 21600贴现资产（金）利息收入吸收存款实付资金扣减利息1200000117840021600三、到期收回贴现款 1、贴现票据为商业承兑汇票款收回的处理（1）承兑人开户行的处理•承兑人开户行收到汇票及委托收款凭证，经审核无误后，通知承兑人付款1）汇票到期日承兑人帐户有足够票款支付的•银行办理划款会计分录为： 借：吸收存款——承兑人 贷：存放中央银行款项（同地区使用） 存放同业（异地使用） •2）如承兑人账户资金不足，则将汇票退回收款人开户行，并对付款人处以罚款。

•3）承兑人拒绝付款，要填写拒绝付款证明“存放同业”科目•“存放同业”账户：本科目核算用以核算持有异异地地票据的银行之间办理资金清算业务的核算•企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项在“存放同业”科目核算 企业（银行）存放中央银行的款项在“存放中央银行款项”科目核算 •企业增加在同业的存款，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”等科目；减少在同业的存款做相反的会计分录• 本科目期末借方余额，反映企业（银行）存放在同业的各种款项“存放中央银行款项”•“存放中央银行款项”是资产类科目，核算企业（银行）存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算• 续上例•如果该汇票承兑银行为广东发展银行，承兑人为康佳公司，广东发展银行的会计分录为： 借：吸收存款—康佳公司 1200000 贷：存放同业 1200000（2）贴现银行的处理借：存放中央银行款项（存放同业） 贷：贴现资产（金）—商业承兑汇票贴现存放中央银行款项（存放同业）贴现资产（金）• 续上例，请作到期日贴现银行的会计分录。

•会计分录 借：存放同业 1200000 贷：贴现资产（金） —商业（银行）承兑汇票贴现 1200000（3）汇票退回或者拒付的处理借：吸收存款——贴现申请人户 贷：贴现资产（金）—商业承兑汇票贴现吸收存款贴现资产（金）（4）贴现申请人存款不足的处理借：吸收存款—贴现申请人户 贷款—贴现资金逾期户 贷：贴现资金—商业承兑汇票贴现吸收存款贴现资金贷款 2、贴现票据为银行承兑汇票的处理（1）承兑银行支付票款• 承兑银行收到收款人开户行寄来的委托收款凭证和汇票，应取出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本，经核对无误后，办理转帐，会计分录为： 借：存入保证金—× ×银行承兑汇票款 贷：存放中央银行款项（同城使用） 存放同业（异地使用）•（2）贴现银行办理入账处理•贴现银行收到联行报单或者交换转来的委托收款结算凭证（第四联）或者电报，审核无误后为收款人办理入账手续，会计分录为： 借：存放中央银行款项（同城使用） 存放同业（异地使用） 贷： 贴现资金—银行承兑汇票贴现业务业务会计分录会计分录1、受理票据贴现借：贴现资产—商业承兑汇票贴现 贷：吸收存款—某单位活期存款户 利息收入—贴现利息收入2、票据到期收回贴现款借：存放中央银行款项（同地） 存放同业（异地） 贷：贴现资产—商业承兑汇票贴现3、汇票退回或者拒付的处理借：吸收存款——贴现申请人户 贷：贴现资产—商业承兑汇票贴现4、贴现申请人存款不足的处理借：吸收存款——贴现申请人户 贷款—贴现资金逾期户 贷：贴现资产—商业承兑汇票贴现贴现人开户行的业务处理业务业务会计分录会计分录1、汇票到期日承兑人帐户有足够票款支付的。

借：吸收存款——承兑人 贷：存放中央银行款项（同地） 存放同业（异地） 2、如承兑人账户资金不足将汇票退回贴现人开户行，并对付款人处以罚款3、承兑人拒绝付款承兑人要填写拒绝付款证明，承兑人开户行随汇票退回贴现人开户行商业承兑汇票承兑人开户行业务处理业务业务会计分录会计分录1、付款人办理银行承兑汇票借：吸收存款——承兑人 贷：存入保证金—票据申请人2、承兑银行支付票款借：存入保证金—票据申请人 贷：存放中央银行款项（同城使用） 存放同业（异地使用）银行承兑汇票承兑人开户行业务处理练习题2004年5月18日，乙企业持4月25日签发的商业承兑汇票300 000元，向开户行申请贴现，汇票到期日为5月25日经银行审查同意，当天办理贴现手续如月贴现率为6.3‰，则银行实付贴现金金额是多少？并请作出分录•贴现利息= 300 000×7× 6.3‰ /30=441元•实付贴现金额= 300 000-441=299 559元•分录如下：• 借：贴现资产-商业承兑汇票 300 000 贷：吸收存款 -乙公司 299 559 利息收入 441业务综合练习题一、工商银行无锡支行发生下列有关的经济业务：•1、1月15日，收到欣星公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，银行承兑汇票由在工商银行杭州支行开户的鲁镇工厂签发并承兑，金额为120 000元，到期日为4月15日（2月份28天），月贴现率为3‰，经审查无误后，予以贴现。

•2、2月10日，收到锡南工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行宁波支行开户的西湖公司签发，金额为108 000元，到期日为5月21日，月贴现率为3‰，经审查无误后，予以贴现•3、3月20日，收到天河工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行深圳支行开户的东兴工厂签发，金额为99 000元，到期日为7月19日，月贴现率为3‰，经审查无误后，予以贴现•4、4月15日，收到工商银行杭州支行划来的欣星公司的银行承兑汇票的票款120 000元•5、5月20日，收到工商银行宁波支行退回的委托收款凭证、商业承兑汇票和由其签发的付款人未付款项通知书，金额为108 000元的票款未收到，将锡南工厂贴现的票款从其账户中扣回•6、7月20日，收到工商银行深圳支行退回的委托收款凭证、商业承兑汇票和由其签发的付款人未付款项通知书，金额为99 000元的票款未收到天河工厂的贴现票款仅从其账户中扣回69 000元，不足部分转入逾期贷款•要求要求 编制会计分录编制会计分录4、4 贷款损失准备的核算•商业银行经营贷款业务，一定会面临贷款人无法偿还贷款的违约风险，一但贷款人违约，造成的直接结果就是银行无法收回贷款，进而影响到银行信贷资金的正常运转。

•为了加强银行对信贷资金的管理，增强银行抵御风险的能力，促进银行稳健经营和提高资产质量，应计提贷款损失准备•所谓贷款损失准备是指银行按贷款余额的一定比例提取，用于补偿贷款损失的专项补偿基金一、提取贷款损失的有关规定（一）贷款损失的客观证据①借款人和担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款②借款人死亡宣告失踪或者死亡，企业依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的贷款③借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大巨不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还的部分或全部贷款，企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后，未能收回的贷款④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被县级以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执眼，终止法人资格，企业对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的贷款⑤其他各种无法收回的贷款（二）提取贷款损失准备的范围•《金融企业会计制度规定》贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、贴现、银行卡透支、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。

•银行不承担风险和还款责任的委托贷款委托贷款和代理贷代理贷款款不计提•银行设立“贷款损失准备贷款损失准备”账户：•资产类账户， 它是“贷款”等各个提取贷款损失准备账户的抵减账户，用以核算银行提取的贷款损失准备银行提取贷款损失准备时，记入贷方；经批准校销贷款损失时，记入借方；期末余额在贷方，表示已经提取尚未核销的贷款损失准备贷款损失准备核销贷款损失提取贷款损失余额（三）贷款损失准备的计提方法•1、一般准备金（0.1%） 年末根据全部贷款余额计提• 2、专项准备金（关注类2%；次级类20%；可疑类50%；损失类100%） 当期根据不同类别贷款的余额计提• 3、特种准备金•当期根据不同国家、地区、行业或者某种特殊风险贷款的余额计提二、提取贷款损失准备的核算 1、一般准备金的提取 根据贷款年末余额计算一般准备金应提数额，与已提的一般准备金余额进行比较，进行调增与调减（1）增加时借：利润分配—提取一般准备金 贷：贷款损失准备—一般准备金利润分配—提取一般准备金贷款损失准备（2）调减时借：贷款损失准备—一般准备金 贷：利润分配—提取一般准备金利润分配—提取一般准备金贷款损失准备• [例］工商银行嘉定支行2007年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款 1200 000元、长期贷款 900 000元、抵押贷款 6 300 000元、贴现 200 000元，贷款损失率为 1％，“贷款损失准备账户”余额为78 000元，计提贷款损失准备，计算的结果如下：•根据计算的结果，作分录如下： 借：资产减值损失——贷款损失 8 000 贷：贷款损失准备 8 000• [例］工商银行嘉定支行2007年12月31日各有关账户的余额为：短期贷款 1200 000元、长期贷款 900 000元、抵押贷款 6 300 000元、贴现 200 000元，贷款损失率为 1％，“贷款损失准备账户”余额为78 000元，计提贷款损失准备，计算的结果如下：•根据计算的结果，作分录如下： 借：资产减值损失——贷款损失 8 000 贷：贷款损失准备 8 0002、专项准备金的提取 每期期末，根据贷款5级分类的结果，和准备金提取比例，计算专项准备金应提数额，与已提的专项准备金余额进行比较，进行调增与调减。

1）增加时 借：资产减值损失—提取专项资金 贷：贷款损失准备—专项准备金资产减值损失—提取专项准备金贷款损失准备（2）调减时 借：贷款损失准备—专项准备金 贷：资产减值损失—提取专项资金资产减值损失—提取专项准备金贷款损失准备3、特种准备金的提取 当期根据不同国家、地区、行业或者某种特殊风险贷款的余额计提会计分录与专项准备金提取相同（略）三、贷款损失的核销•银行对于需要校销的贷款损失应填报“校销贷款损失申报表”，并附详细说明，按规定的核销权限逐级上报上级单位，经批准后寸能予以核销 1、待批准时借：资产减值损失—贷款损失 贷：贷款—某短期（或中长期）贷款户资产减值损失—贷款损失贷款 2、批准后借：贷款损失准备—一般准备金 贷：资产减值损失—贷款损失资产减值损失—贷款损失贷款损失准备—一般准备金两笔分录合为：借：贷款损失准备—一般准备金 贷：贷款—某短期（或中长期）贷款户贷款贷款损失准备—一般准备金资产减值损失—贷款损失贷款贷款损失准备—一般准备金批准前批准后• [例］工商银行嘉定支行 2008年 1月 30日因长桥工厂破产，经追偿后仍有 5 400元逾期贷款无法追回，经上级核准作贷款损失处理，作分录如下：•借：贷款损失准备 5 400• 贷：贷款—逾期贷款-长桥工厂 5 400•三、已核销的贷款损失再度收回•如果核准转销的贷款损失，在以后年度又收回。

•借：吸收存款 贷：贷款损失准备—一般准备金练习题1、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，贷款损失准备金余额为60万元，若计提比例为1%，计算本年应计提的贷款损失准备金并编会计分录解答：本年贷款损失准备数为： 100 000 000×1％＝1 000 000元本年应计提 1 000 000－600 000＝400 000元会计分录为： 借：资产减值 损失 400 000 贷：贷款损失准备 400 000• 2、商业银行2005年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为200亿元，贷款损失准备余额为2亿元2005年1--6月，该行核销呆帐5000万元6月30日，该行应计提损失准备的贷款余额为220亿元6—12月收回已核销呆帐1000万元，2005年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为240亿元若计提比例为1%，试作有关会计分录•6月30日应计提的贷款损失准备•=220× 1% -（2-0.5）=0.7亿元•借：资产减值损失 0.7 • 贷：贷款损失准备 0.7•12月30日，应计提的贷款损失准备为：•240× 1% -（2.2+0.1）=0.1亿元•借：资产减值损失 0.1 • 贷：贷款损失准备 0.1•3、工商银行九江支行2001年12月31日，各有关帐户余额为：短期贷款1 500 000元，长期贷款1 200 000元，抵押贷款6 900 000元，贴现300 000元，贷款损失准备计提比率为1%，贷款损失准备帐户贷方余额为87 000元，计提本年度贷款损失准备。

•计算：•应提 =（1500000+1200000+6900000+300000）*1%-87000=12000元•会计分录：•借：资产减值损失 12 000• 贷:贷款损失准备 12 000•4、2002年4月15日，工商银行九江支行的贷款户永昌公司因遭受重大水灾，经追偿后仍有逾期贷款15 000元无法追回，经上级核准作贷款损失准备处理•借：贷款损失准备 15 000• 贷：贷款-逾期贷款-永昌公司 15 000•5、2003年5月15日，工商银行九江支行的贷款户永昌公司还来已核销的逾期贷款15 000元，予以转帐•借：贷款-逾期贷款-永昌公司 15 000• 贷：贷款损失准备 15 000• •借：吸收存款 15 000• 贷：贷款-逾期贷款 -永昌公司 15 00复习思考题复习思考题1.金融业现有那几种贷款核算方式？2.逐笔核贷贷款方式的处理手续是什么？3.票据贴现与贷款有哪些区别？4.贷款利息的计算和帐务处理5、贷款损失准备如何下一章节下一章节。