企业合并例题分享.pdf

例题 1】2008 年 1 月 1 日前，甲公司仅有一家子公司，即A公司1）2008年 1 月 1 日，甲公司以银行存款12 300 万元从本集团外部购入B公司 80% 股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制B公司的财务和经营政策，购买日， B公司可辨认资产、负债的账面价值为14 500 万元，公允价值为15 000 万元2）2010年 1 月 1 日，A公司自母公司甲公司处取得B公司的 80% 股权，形成同一控制下的企业合并，为进行该项企业合并，A公司发行了 6 000 万股本公司普通股（每股面值1 元）作为对价2008年 1月初至 2009年 12 月底，B公司按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为 6 500 万元， B公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为 5 000 万元；无其他所有者权益变动假定 A、B公司采用的会计政策相同2010 年 1 月 1 日合并日， A公司及 B公司的所有者权益构成如表：A公司B 公司B公司的所有者权益B公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值项目金额项目金额金额股本36 000 股本6000 6 000 资本公积10 000 资本公积2000 2 000 盈余公积8 000 盈余公积4 000 4 000 未分配利润20 000 未分配利润9000 8 000 合计74 000 合计21000 20 000 要求：编制取得长期股权投资的账务处理，以及合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录。

1）编制 A公司在合并日 2010 年 1 月 1 日的会计分录2010年 1月 1 日合并日，B公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自 2008 年 1 月 1 日 B公司净资产公允价值15 000 万元持续计算至 2009年12 月 31日的账面价值 20 000（15 0005 000）万元 A公司购入 B公司的初始投资成本为 16 000（20 00080% ）万元借：长期股权投资16 000（20 00080% ）贷：股本6 000 资本公积股本溢价 10 000 （2）编制合并日在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录借：股本6 000 资本公积2 000 盈余公积4 000 未分配利润8 000 贷：长期股权投资16 000 少数股东权益4 000（20 00020% ）同时，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B 公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（8 000 4 0001 2000 万元）应自资本公积（股本溢价） 转入盈余公积和未分配利润本例中 A公司在确认对 B 公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为20 000 万元（ 10 000 万元 10 000万元），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为18 000 万元。

在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积9 600 （12 00080% ）贷：盈余公积3 200（4 00080% ）未分配利润6 400 （8 00080% ）（2）合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日 实现的净利润例如，同一控制下的企业合并发生于2010年 7 月31 日，合并方当日编制合并利润表时，应包括合并方及被合并方自2010 年 1 月1 日至 2010年 7 月 31 日实现的净利润双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销为了帮助企业的会计信息使用者了解合并利润表中净利润的构成，发生同一控制下企业合并的当期， 合并方在合并利润表中的 “净利润”项下应 单列“其中 :被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映合并当期期初至合并日自被合并方带入的损益3）合并现金流量表合并方在编制合并日的合并现金流量表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量涉及双方当期发生内部交易产生的现金流量，应按照合并财务报表准则规定的有关原则进行抵销例题 2】2010 年 6 月 30 日，A公司以下列资产和自身权益工具500 万股普通股（每股面值为l 元）作为对价支付给B公司的原股东 C公司，取得了 B公司 70% 的股权。

对价资产资料如下：项目账面价值公允价值作为投资性房地产的一宗土地使用权原值 800 万元， 已摊销 100 万元1200 作为自用的一宗土地使用权原值为 500 万元，已摊销50万元1050 普通股市场价格为每股6 元，A公司和 C公司无关联方关系，被购买方B公司在 2010年 6 月 30日有关资产、负债情况如下表所示：资产负债表（简表） 2010 年 6 月 30日单位：万元项目B公司账面价值公允价值资产：货币资金270 270 应收账款1 200 1 200 存货153 270 长期股权投资1 290 2 280 固定资产1 800 3 300 无形资产300 900 商誉0 0 资产总计5 013 8 220 负债和所有者权益：短期借款1 350 1 350 应付账款180 180 其他应付款180 180 负债合计1 710 1 710 股本1 500 资本公积900 盈余公积300 未分配利润603 所有者权益合计3 303 6 510 B公司的股东对出售B公司股权选择采用 免税处理 B公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同各公司适用的所得税税率均为25% 。

1）编制购买日的有关会计分录借：长期股权投资5 250（120010505006）累计摊销50 贷：其他业务收入1200 无形资产 500 营业外收入（1050450）600 股本 500 资本公积 2500 借：其他业务成本700 投资性房地产累计摊销100 贷：投资性房地产800 （2）编制购买方在购买日合并资产负债表中的调整分录借：存货117（270153）长期股权投资990（22801290）固定资产1 500 （33001800）无形资产600（900300）贷：资本公积3 207 （3）编制购买方在购买日合并资产负债表中的抵销分录计算购买日的合并商誉递延所得税负债 3 207 25% 801.75（万元）合并商誉 5 250（6 510 3 20725% ）70% 1254.225（万元）借：股本1 500 资本公积 4 107 （9003 207 ）盈余公积300 未分配利润603 商誉1254.225, 5 250 （6 5103 20725% ）70% ?贷：长期股权投资5 250 少数股东权益1712.475, （ 6 5103 20725% ）30% ?递延所得税负债801.75 【例题 3】A公司有关投资业务如下：（1）2009 年 1 月 1 日，A公司以银行存款 3100万元投资于 B公司，持股比例为 20% 。

当日 B公司可辨认净资产的公允价值为10 000 万元 （其中股本为 2000万元、资本公积为 3000万元、盈余公积为 500 万元、未分配利润为 4500 万元），公允价值与账面价值相等2）2010 年 12 月 31 日，A公司以银行存款 7000万元，从 B公司其他股东处购买了 B公司 40% 的股权3）2009年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日，B公司实现净利润800万元，其他综合收益增值200 万元4）2010年 12月 31 日 B公司可辨认净资产账面价值总额为11 000 万元（其中股本为 2000 万元、资本公积为 3200 万元、盈余公积为 580 万元、未分配利润为 5220 万元） ， 公允价值为 11700万元 （一项固定资产评估增值700 万元）5）原持有 20% 的股权投资的公允价值为3500 万元6）购买日之前 A公司三种情况下的账面价值如下：第一种情况：无控制的成本法具有控制的成本法第二种情况：金融资产具有控制的成本法第三种情况：权益法具有控制的成本法A公司如果购买日之前为长期股权投资（不具有控制、 共同控制或重大影响、 在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量， 并采用成本法）。

2010 年 12 月 31日：账面价值仍然为3100 万元A公司如果购买日之前为可供出售金融资产（不具有控制、 共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，其公允价值变动计入其他综合收益） 2010 年12月31日：账面价值为 3200万元：（其中成本为 3100万元，公允价值变动 100 万元）A公司如果购买日之前为长期股权投资（具有共同控制或重大影响，并采用权益法，应享有被投资单位除净损益以外的利得或损失的份额计入其他综合收益） 2010 年 12 月 31日：账面价值为 3300 万元：（其中成本为3100万元，损益调整 160 万元，其他权益变动 40 万元）要求：分别按照上述三种个别报表情况，编制2010年 12月 31 日 A公司追加投资时的会计分录，及合并报表的会计处理方法第一种情况无控制的成本法具有控制的成本法第二种情况金融资产具有控制的成本法第三种情况：权益法具有控制的成本法（1）个别报表（1）个别报表（1）个别报表借：长期股权投资7000 贷：银行存款7000 借：长期股权投资7000 贷：银行存款7000 借：长期股权投资3200 贷：可供出售金融资产成本3100 公允价值变动100 借：长期股权投资7000 贷：银行存款7000 借：长期股权投资3300 贷：长期股权投资成本3100 损益调整160 其他权益变动 40 初始投资成本3100700010100（万元）初始投资成本3200700010200（万元）初始投资成本3300700010300（万元）（2）合并财务报表（2）合并财务报表（2）合并财务报表合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值合并成本 3500700010500 合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值合并成本 3500700010500 合并财务报表中的合并成本购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值合并成本 3500700010500 购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司% 合并商誉 105001170060% 3480（万元）购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司 % 合并商誉 1050011700 60% 3480（万元）购买日的合并商誉按上述计算的合并成本被购买方可辨认净资产公允价值母公司 % 合并商誉 105001170060% 3480（万元）对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值（3500 万元） 进行重新计对于购买日之前持有的被购买方的股权， 应当按照该股权在购买日的公允价值（3500万元）进行重新计量对于购买日之前持有的被购买方的股权， 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量量35003100400（万元）借：长期股权投资400 贷：投资收益400 3500 3200300（万元）借：长期股权投资300 贷：投资收益 300 35003300 200（万元）借：长期股权投资200 贷：投资收益200 购买日之前持有的被购买方的股权不涉及其他综合收益。

购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益 100 万元计入当期投资收益借：资本公积100 贷：投资收益100 购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益40 万元计入当期投资收益借：资本公积40 贷：投资收益40 购买日调整、抵销分录借：固定资产700 贷：资本公积700 借：股本 2000 资本公积（ 3200700）3900 盈余公积580 未分配利润5220 商誉3480 贷：长期股权投资（10100400）10500 少数股东权益（1170040。