第2章-增值税的税收筹划.ppt

•第第2 2章章 增值税的税收筹划增值税的税收筹划•2.1 2.1 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划•2.1.1 2.1.1 一般纳税人与小规模纳税人的选择一般纳税人与小规模纳税人的选择•2.1.1.1 2.1.1.1 无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法•1.1.不含税销售额下的税负均衡点不含税销售额下的税负均衡点•一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销售额销售额××增值税增值税税率税率××增值率增值率•小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额= =销售额销售额××征收征收率率•当两者税负相等时，其增值率则为无差别平当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率即：衡点增值率即： 销售额销售额××增值税税率增值税税率××增值率增值率= =销售额销售额××征征收率收率•增值率增值率= =征收率征收率/ /增值税税率增值税税率•2.2.含税销售额下的税负均衡点含税销售额下的税负均衡点•一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额 = = •小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额 = = •当两者税负相等时，其增值率则为无差别平当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。

即：衡点增值率即： = = = =•增值率增值率= =•由上述两种情况的等式，我们可以计算出两由上述两种情况的等式，我们可以计算出两类纳税人的税负平衡点的增值率如表类纳税人的税负平衡点的增值率如表2 2—1 1所所示•[ [例例2 2—1]1]现有现有A A、、B B两个生产企业，年销售额两个生产企业，年销售额（不含税）分别为（不含税）分别为4545万元和万元和4848万元，可抵扣万元，可抵扣购进金额分别为购进金额分别为4040万元和万元和4242万元，两个企业万元，两个企业购进货物均可取得增值税专用发票购进货物均可取得增值税专用发票•由于两个企业年销售额均未达到一般纳税人由于两个企业年销售额均未达到一般纳税人标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税标准，税务机关对两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为人简易方法征税，征收率为3%3%A A企业年应企业年应纳增值税纳增值税1.351.35（（4545××3%3%）万元，）万元，B B企业年应企业年应纳增值税纳增值税1.441.44万元，两个企业合计年应纳增万元，两个企业合计年应纳增值税值税2.752.75万元。

万元• 根据无差别平衡点增值率可知，根据无差别平衡点增值率可知，A A企企业的增值率为业的增值率为11.11%[11.11%[（（4545－－4040））/45]/45]＜无＜无差别平衡点增值率差别平衡点增值率17.65%17.65%，，•企业选择作一般纳税人税负较轻；企业选择作一般纳税人税负较轻；B B企业的企业的增值率为增值率为12.5%[12.5%[（（4848－－4242））/48]/48]＜无差别平＜无差别平衡点增值率衡点增值率17.65%17.65%，企业选择作一般纳税人，企业选择作一般纳税人税负较轻因此，如果税负较轻因此，如果A A、、B B两个企业通过合两个企业通过合并的方式，组成一个独立核算的纳税人，年并的方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额超过应税销售额超过5050万元，则符合一般纳税人万元，则符合一般纳税人的认定资格的认定资格•企业合并后成为一般纳税人，则其年应纳增企业合并后成为一般纳税人，则其年应纳增值税额为：值税额为：•[ [（（4545＋＋4848）－（）－（4040＋＋4242））] ]××17%=1.8717%=1.87（万（万元），与企业合并前相比，可减轻税负元），与企业合并前相比，可减轻税负0.920.92（（2.792.79－－1.871.87）万元。

万元•2.1.1.2 2.1.1.2 无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法•1.1.不含税无差别平衡点抵扣率不含税无差别平衡点抵扣率•一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税= =销售额销售额××增值税税增值税税率率××（（1 1－抵扣率）－抵扣率）•小规模纳税人应纳增值税小规模纳税人应纳增值税= =销售额销售额××征收率征收率 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率即：平衡点抵扣率即：•销售额销售额××增值税税率增值税税率××（（1 1－抵扣率）－抵扣率）= =销售销售额额××征收率征收率•抵扣率抵扣率=1=1－征收率－征收率/ /增值税税率增值税税率•2.2.含税无差别平衡点抵扣率含税无差别平衡点抵扣率•一般纳税人应纳增值税一般纳税人应纳增值税 = = •小规模纳税人应纳增值税额小规模纳税人应纳增值税额 = = •两种纳税人税负无差别时，有：两种纳税人税负无差别时，有：= = 整理后得：整理后得：•含税抵扣率含税抵扣率= = •根据上述公式，经过计算，两类纳税人的税根据上述公式，经过计算，两类纳税人的税负平衡点抵扣率如表负平衡点抵扣率如表2 2—2 2所示所示•[ [例例2 2—2]2]宏大公司是从事家用电器零售的一宏大公司是从事家用电器零售的一般纳税人企业。

宏大公司年销售额为般纳税人企业宏大公司年销售额为140140万万元（不含税），年可抵扣购进金额元（不含税），年可抵扣购进金额9595万元，万元，宏大公司年应纳增值税额为宏大公司年应纳增值税额为7.657.65万元万元[ [（（140140－－9595））××17%]17%]•由无差别平衡点抵扣率可知，宏大公司的抵由无差别平衡点抵扣率可知，宏大公司的抵扣率为扣率为67.86%%67.86%%（（120/140120/140）＞无差别平衡点）＞无差别平衡点抵扣率抵扣率82.35%82.35%，，• 选择作小规模纳税人税负较轻因此宏选择作小规模纳税人税负较轻因此宏大公司可以考虑采取企业分立的方式，把一大公司可以考虑采取企业分立的方式，把一个企业分立成两个独立核算的企业，使两个个企业分立成两个独立核算的企业，使两个企业年销售额均在一般纳税人认定标准以下企业年销售额均在一般纳税人认定标准以下例如我们采取年销售额平分方法来分立企业，例如我们采取年销售额平分方法来分立企业，这时分立后的两个企业年销售额均为这时分立后的两个企业年销售额均为7070万元，万元，属于小规模纳税人企业，按照征收率缴纳增属于小规模纳税人企业，按照征收率缴纳增值税，年应纳增值税为值税，年应纳增值税为4.24.2万元，比分立前万元，比分立前节税节税3.453.45万元（万元（7.657.65－－4.24.2）。

•2.1.2 2.1.2 增值税纳税人与营业税纳税人的税收增值税纳税人与营业税纳税人的税收筹划筹划•2.1.2.1 2.1.2.1 混合销售的税收筹划混合销售的税收筹划•1.1.无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法 按照两种纳税人的的计税原理有：按照两种纳税人的的计税原理有：•一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销售额销售额××增值税增值税税率税率××增值率增值率•营业税纳税人应纳营业税额营业税纳税人应纳营业税额= =含税销售额含税销售额××营业税税率营业税税率= =销售额销售额××（（1 1＋增值税税率）＋增值税税率）××营业税税率营业税税率•当两者税负相等时，其增值率则为无差别平当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率即：衡点增值率即：•销售额销售额××增值税税率增值税税率××增值率增值率= =销售额销售额××（（1 1＋增值税税率）＋增值税税率）××营业税税率营业税税率•增值率增值率= =（（1 1＋增值税税率）＋增值税税率）××营业税税率营业税税率/ /增值税税率增值税税率•根据上述计算公式，可计算出增值税率与营根据上述计算公式，可计算出增值税率与营业税率不同组合情况下的纳税平衡点的增值业税率不同组合情况下的纳税平衡点的增值率如表率如表2 2—3 3所示。

所示•2.2.无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法 由两种纳税人的计税原理有：由两种纳税人的计税原理有：•一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额= =销售额销售额××（（1 1－抵－抵扣率）扣率）××增值税税率增值税税率•营业税纳税人应纳营业税额营业税纳税人应纳营业税额= =销售额销售额××（（1 1＋＋增值税税率）增值税税率）××营业税税率营业税税率•当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率即：衡点抵扣率即：•销售额销售额××（（1 1－抵扣率）－抵扣率）××增值税税率增值税税率= =销售销售额额××（（1 1＋增值税税率）＋增值税税率）××营业税税率营业税税率•无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率=1=1－（－（1 1＋增值税税率）＋增值税税率）××营业税税率营业税税率/ /增值税税率增值税税率•根据上述计算公式，可计算出增值税率与营根据上述计算公式，可计算出增值税率与营业税率不同组合情况下的纳税平衡点的抵扣业税率不同组合情况下的纳税平衡点的抵扣率如表率如表2 2—4 4所示•[ [例例2 2—4]4]速达公司是一般纳税人的电梯生产速达公司是一般纳税人的电梯生产企业，销售电梯同时负责安装，全部收入按企业，销售电梯同时负责安装，全部收入按照混合销售行为缴纳增值税。

该公司年含税照混合销售行为缴纳增值税该公司年含税销售收入销售收入1170011700万元，其中，没有分开核算万元，其中，没有分开核算的安装费收入约的安装费收入约30003000万元可抵扣的购进金万元可抵扣的购进金额额46804680（含税）万元含税）万元•该公司年应纳增值税额该公司年应纳增值税额= =（（1170011700－－46804680））/ /（（1 1＋＋17%17%））××17%=102017%=1020（万元）（万元）•该公司是否需要将安装业务独立设立一个新该公司是否需要将安装业务独立设立一个新的公司，将部分收入分理出去缴纳营业税，的公司，将部分收入分理出去缴纳营业税，以减轻企业税负呢？以减轻企业税负呢？•增值率增值率= =（（11700-468011700-4680））/11700=60%/11700=60%•很明显该公司的增值率远大于无差别平衡点很明显该公司的增值率远大于无差别平衡点的增值率，因此选择将安装业务分离出去缴的增值率，因此选择将安装业务分离出去缴纳营业税更为合适分离后该公司年应纳税纳营业税更为合适分离后该公司年应纳税额：额：•应纳增值税应纳增值税= =（（11700-300011700-3000））÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－46804680÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=584.1017%=584.10•应纳营业税应纳营业税=3000=3000××3%=903%=90（万元）（万元）•应纳税额合计应纳税额合计=584.10=584.10＋＋90=674.1090=674.10（万元）（万元）•分离后可节税分离后可节税345.9345.9万元。

万元•如果原来分别独立核算，而合并纳税有利于如果原来分别独立核算，而合并纳税有利于节税，则可以考虑反向操作的纳税筹划方式节税，则可以考虑反向操作的纳税筹划方式•2.1.2.2 2.1.2.2 兼营非应税劳务的税收筹划兼营非应税劳务的税收筹划•[ [例例2 2—5]5]安居建筑装饰材料商店系增值税一安居建筑装饰材料商店系增值税一般纳税人，在批发、零售建筑装饰材料的同般纳税人，在批发、零售建筑装饰材料的同时，对外承揽安装、装修业务该公司时，对外承揽安装、装修业务该公司20082008年年5 5月销售装饰材料取得收入月销售装饰材料取得收入150150万元，取得万元，取得安装、装修劳务收入安装、装修劳务收入4040万元当月购进建筑万元当月购进建筑装饰材料可扣除的进项税额装饰材料可扣除的进项税额1818万元•如果该商店没有分别核算货物和非应税劳务如果该商店没有分别核算货物和非应税劳务的销售额，则一并缴纳增值税的销售额，则一并缴纳增值税•5 5月份应纳增值税额月份应纳增值税额= =（（150150＋＋4040））/ /（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－18=9.0118=9.01（万元）（万元）•如果该商店将两种业务分别核算，则有：如果该商店将两种业务分别核算，则有：•5 5月份应纳增值税额月份应纳增值税额=150/=150/（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－18=3.7918=3.79（万元）（万元）•5 5月份应纳营业税额月份应纳营业税额=40=40××3%=1.23%=1.2（万元）（万元）•5 5月份应纳税合计月份应纳税合计=3.79=3.79＋＋1.2=4.991.2=4.99（万元）（万元）•分别核算少缴税款分别核算少缴税款=9.01=9.01－－4.99=4.024.99=4.02（万元）（万元）•2.2 2.2 增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划•2.2.1 2.2.1 销项税额的税收筹划销项税额的税收筹划 •2.2.1.1 2.2.1.1 商品销售方式的税收筹划商品销售方式的税收筹划•1.1.折扣方式销售。

折扣方式销售•2.2.还本销售、以旧换新和以物易物还本销售、以旧换新和以物易物•[ [例例2 2—6]6]家乐商场是增值税一般纳税人，商家乐商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为品销售利润率为30%30%，即销售，即销售100100元商品，其元商品，其成本为成本为7070元商场购货均能取得增值税专用元商场购货均能取得增值税专用发票•为促销商品该商场设计了三种折扣方案：一为促销商品该商场设计了三种折扣方案：一是将商品以八折销售（销售额与折扣额开在是将商品以八折销售（销售额与折扣额开在同一张发票上）；二是凡购物满同一张发票上）；二是凡购物满100100元者，元者，均可获赠价值均可获赠价值2020元的商品（成本为元的商品（成本为1414元）；元）；三是凡购物满三是凡购物满100100元者，将获返还现金元者，将获返还现金2020元从纳税筹划角度看，该商场选择哪种方案最从纳税筹划角度看，该商场选择哪种方案最为有利？（以上价格均为含税价格城建税、为有利？（以上价格均为含税价格城建税、教育费附加不考虑，所得税率教育费附加不考虑，所得税率25%25%•方案一、商品八折销售，价值方案一、商品八折销售，价值100100元的商品元的商品售价售价8080元。

元•应纳增值税应纳增值税= = •应纳所得税应纳所得税= = •税后净利润税后净利润= = •方案二、购物满方案二、购物满1010元，赠送价值元，赠送价值2020元商品元商品（成本（成本1414元）•应纳增值税：应纳增值税：•销售销售100100元商品应纳增值税元商品应纳增值税 = = •赠送商品视同销售，应纳增值税赠送商品视同销售，应纳增值税 = =•代缴个人所得税代缴个人所得税= = •应纳所得税=•税后净利润=•方案三、购物满方案三、购物满100100元返还现金元返还现金2020元•应纳增值税应纳增值税= = •代缴个人所得税：代缴个人所得税：5 5元（计算同上）元（计算同上）•应缴所得税应缴所得税= = •税后净利润税后净利润= = •由计算结果可以看出，上述三种方案，方案由计算结果可以看出，上述三种方案，方案一最优，其次方案二，最次方案三案例也一最优，其次方案二，最次方案三案例也说明了，即使给予同样的折扣，操作方式方说明了，即使给予同样的折扣，操作方式方法不同，由于税收的原因，经济效益差别会法不同，由于税收的原因，经济效益差别会很大•3.3.委托代销方式销售货物委托代销方式销售货物•[ [例例2 2—7]7]风华时装公司是服装生产企业，主风华时装公司是服装生产企业，主要生产各种高档时装。

要生产各种高档时装20082008年与代理商时尚年与代理商时尚公司签订了一项代销协议，由时尚公司在华公司签订了一项代销协议，由时尚公司在华东地区代销本公司赛美思牌时装为创品牌东地区代销本公司赛美思牌时装为创品牌形象，该品牌时装在市场上的最终销售价格形象，该品牌时装在市场上的最终销售价格确定为确定为10001000元元/ /套（不含税），计划全年销套（不含税），计划全年销售售1000010000套在代销方式上有两种选择：套在代销方式上有两种选择：•①①采用收取手续费方式时尚公司以采用收取手续费方式时尚公司以10001000元元/ /套的价格对外销售风华公司的时装，风华套的价格对外销售风华公司的时装，风华公司以销售收入公司以销售收入10%10%的比例向时尚公司支付的比例向时尚公司支付代销手续费代销手续费•②②采用视同买断代销方式风华公司将时装采用视同买断代销方式风华公司将时装按按900900元元/ /套的价格作为合同代销价格，时尚套的价格作为合同代销价格，时尚公司仍以公司仍以10001000元元/ /套的价格在市场销售套的价格在市场销售•哪种方式更利于节税？（两公司均为一般纳哪种方式更利于节税？（两公司均为一般纳税人）税人）•采用收取手续费方式：采用收取手续费方式：•风华公司实际取得的收入是风华公司实际取得的收入是900900万元，但按万元，但按照税法有关规定却需要按不扣除手续费的销照税法有关规定却需要按不扣除手续费的销售收入计算销项税额。

售收入计算销项税额•风华公司应缴销项税额风华公司应缴销项税额=1000=1000××17%=17017%=170（万（万元）元）•时尚公司应交营业税时尚公司应交营业税=100=100××5%=55%=5（万元）（万元）•两公司合计应缴税金两公司合计应缴税金=175=175（万元）（万元）•采用视同买断方式：采用视同买断方式：•风华公司应缴销项税额风华公司应缴销项税额=900=900××17%=15317%=153（万（万元）元）•时尚公司应交增值税额时尚公司应交增值税额=100=100××17%=1717%=17（万元）（万元）•两公司合计应缴税金两公司合计应缴税金=170=170（万元）（万元）•由此可见，从双方的共同利益出发，在两种由此可见，从双方的共同利益出发，在两种代销方式中应选择视同买断的代销方式，这代销方式中应选择视同买断的代销方式，这种方式与收取手续费方式相比，整体节税种方式与收取手续费方式相比，整体节税5 5万元•2.2.1.2 2.2.1.2 销售结算方式的税收筹划销售结算方式的税收筹划•[ [例例2 2—8]8]合力标准件厂与维利公司合力标准件厂与维利公司5 5月月2020日日签订了一份购销合同，合力标准件厂向维利签订了一份购销合同，合力标准件厂向维利公司销售公司销售5 5个型号的标准件一批，总价值个型号的标准件一批，总价值10001000万元，双方合同规定采取托收承付方式万元，双方合同规定采取托收承付方式结算，验货付款。

合力标准件厂于结算，验货付款合力标准件厂于5 5月月2121日日向维利公司发货，并到当地某银行办理了托向维利公司发货，并到当地某银行办理了托收手续•维利公司收到合力厂全部标准件后，对其进维利公司收到合力厂全部标准件后，对其进行验收，认为不符合合同的要求，在行验收，认为不符合合同的要求，在6 6月初月初通知拒绝付款通知拒绝付款•就该项业务，依据税法的规定，合力厂就该项业务，依据税法的规定，合力厂5 5月月份在未收到货款的情况下，就应当确认销售份在未收到货款的情况下，就应当确认销售收入，并在规定的期限内垫付销项税额，虽收入，并在规定的期限内垫付销项税额，虽然这笔税款可以在退货或达成协议的当期然这笔税款可以在退货或达成协议的当期（（6 6月份）销项税额中抵扣，但这种提前垫月份）销项税额中抵扣，但这种提前垫付意味着合力厂承担了付意味着合力厂承担了170170万元资金的时间万元资金的时间成本•[ [例例2 2—9]9]鸿翔机械厂是增值税一般纳税人，鸿翔机械厂是增值税一般纳税人，4 4月发生销售业务月发生销售业务1010笔，共计销售额为笔，共计销售额为25002500万元（含税）其中有万元（含税）。

其中有8 8笔业务货款已付清，笔业务货款已付清，总计总计20002000万元；一笔万元；一笔200200万元的销售收入可万元的销售收入可以在以在2 2年后一次付清；另一笔年后一次付清；另一笔300300万元的销售万元的销售收入在未来收入在未来3 3年内每年支付年内每年支付100100万元机械厂万元机械厂若在操作上全部采用直接收款方式，在提货若在操作上全部采用直接收款方式，在提货时开具全部的发票和提货单，则应在时开具全部的发票和提货单，则应在4 4月份月份全部计算销售额，其增值税销项税额为：全部计算销售额，其增值税销项税额为：•25002500÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=363.2517%=363.25（万元）（万元）•机械厂如果针对未收到的机械厂如果针对未收到的500500万元销售收入万元销售收入分别采用赊销和分期收款方式结算，在合同分别采用赊销和分期收款方式结算，在合同上注明收款日期，在实际收到货款时开具发上注明收款日期，在实际收到货款时开具发票，则可以分期核算销售收入，延缓纳税时票，则可以分期核算销售收入，延缓纳税时间应纳增值税及延缓纳税天数如下：间应纳增值税及延缓纳税天数如下：•200200÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=29.0617%=29.06（万元），延（万元），延缓纳税天数缓纳税天数720720天。

天•100100÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=14.5317%=14.53（万元），延（万元），延缓纳税天数缓纳税天数360360天•100100÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=14.5317%=14.53（万元），延（万元），延缓纳税天数缓纳税天数720720天•100100÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=14.5317%=14.53（万元），延（万元），延缓纳税天数缓纳税天数10801080天•在假定年利率为在假定年利率为6%6%的条件下，则的条件下，则•可节约的资金时间价值可节约的资金时间价值=29.06=29.06××（（1 1＋＋6%6%））2 2＋＋14.5314.53××（（1 1＋＋6%6%））1 1＋＋14.5314.53××（（1 1＋＋6%6%））2 2＋＋14.5314.53××（（1 1＋＋6%6%））3 3－（－（29.0629.06＋＋14.5314.53××3 3））=9.05=9.05（万元）（万元）•2.2.1.3 2.2.1.3 销售价格的税收筹划销售价格的税收筹划•[ [例例2 2—10]10]利华、利民、利国为大华集团公利华、利民、利国为大华集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：利华企业生产的产品是利民企业生销关系：利华企业生产的产品是利民企业生产产品的原材料，而利民企业生产的产品有产产品的原材料，而利民企业生产的产品有90%90%提供给利国企业。

有关资料见表提供给利国企业有关资料见表2 2—5 5所所示•假设利华企业进项税额假设利华企业进项税额7000070000元，行业年均元，行业年均利润率为利润率为24%24%如果三个企业均按正常市场如果三个企业均按正常市场价格结算货款，应纳增值税额如下：价格结算货款，应纳增值税额如下：•利华企业应纳增值税额利华企业应纳增值税额=1000=1000××700700÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－70000=31709.470000=31709.4（元）（元）•利民企业应纳增值税额利民企业应纳增值税额=1000=1000××800800÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－101709.4=14529.91101709.4=14529.91（元）（元）•利国企业应纳增值税额利国企业应纳增值税额=900=900××10001000÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－116239.31116239.31××90%=26153.8590%=26153.85（元）（元）•集团公司合计应纳增值税集团公司合计应纳增值税=31709.4=31709.4＋＋14529.9714529.97＋＋26153.85=72393.1626153.85=72393.16（元）（元）•如果三个企业采用转移定价时，应纳增值税如果三个企业采用转移定价时，应纳增值税额情况如下：额情况如下：•利华企业应纳增值税额利华企业应纳增值税额=1000=1000××600600÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－70000=17179.4970000=17179.49（元）（元）•利民企业应纳增值税额利民企业应纳增值税额= =（（900900××700700＋＋100100××800800））÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－87179.49=15982.9187179.49=15982.91（元）（元）•利国企业应纳增值税额利国企业应纳增值税额=900=900××10001000÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%17%－－900900××700700÷÷（（1 1＋＋17%17%））××17%=39230.7617%=39230.76（元）（元）•集团公司合计应纳增值税集团公司合计应纳增值税=17179.49=17179.49＋＋15982.9115982.91＋＋39230.76=72393.1639230.76=72393.16（元）（元）•如果仅从静态的总额来看，前后应纳的增值如果仅从静态的总额来看，前后应纳的增值税额是完全一样的，而集团公司总体税负的税额是完全一样的，而集团公司总体税负的减轻，恰恰是隐藏在这一外显数额的相同之减轻，恰恰是隐藏在这一外显数额的相同之中。

中•在此对企业节税利益具有决定性作用的是纳在此对企业节税利益具有决定性作用的是纳税支付时间的差异由于三个企业的生产具税支付时间的差异由于三个企业的生产具有连续性，这就使得本应由利华企业当期缴有连续性，这就使得本应由利华企业当期缴纳的税款相对减少纳的税款相对减少14529.9114529.91元（元（31709.431709.4－－17179.4917179.49），即延至利民和利国企业缴纳；），即延至利民和利国企业缴纳；这使得利民和利国企业分别增加了这使得利民和利国企业分别增加了14531453元元（（15982.9115982.91－－14529.9114529.91）和）和13076.8813076.88元元（（39230.7639230.76－－26153.8526153.85），由于递延纳税获），由于递延纳税获得了资金的时间价值，无疑可以给集团公司得了资金的时间价值，无疑可以给集团公司带来新的投资收益带来新的投资收益•2.2.2 2.2.2 增值税进项税额的筹划增值税进项税额的筹划 •2.2.2.1 2.2.2.1 供货商选择的税收筹划供货商选择的税收筹划•1.1.一般纳税人对供货商选择的筹划一般纳税人对供货商选择的筹划•[ [例例2 2—11]11]家乐厨具厂为增值税一般纳税人，家乐厨具厂为增值税一般纳税人，外购原材料外购原材料——镀锌板时，若从中冶恒通镀锌板时，若从中冶恒通（一般纳税人）购进，每吨含税价（一般纳税人）购进，每吨含税价51485148元，元，若从四海公司（小规模纳税人）购进，可取若从四海公司（小规模纳税人）购进，可取得由税务机关代开的征收率为得由税务机关代开的征收率为3%3%的专用发票，的专用发票，每吨含税价格为每吨含税价格为44804480元，元，•若从飞龙公司（小规模纳税人）购进，不能若从飞龙公司（小规模纳税人）购进，不能提供增值税专用发票，每吨报价提供增值税专用发票，每吨报价43504350元。

试元试作出供货商选择的决策城建税税率作出供货商选择的决策城建税税率7%7%，，教育费附加征收率教育费附加征收率3%3%））•由价格折让临界点得知，增值税税率为由价格折让临界点得知，增值税税率为17%17%，小规模纳税人的征收率为，小规模纳税人的征收率为3%3%时，价格折让时，价格折让临界点为临界点为86.80%86.80%，即临界点的价格为，即临界点的价格为44684468元元（（51485148××86.80%86.80%），四海公司报价为），四海公司报价为43784378元，元，大于临界点价格；大于临界点价格；•增值税税率增值税税率17%17%，小规模纳税人不能提供专，小规模纳税人不能提供专用发票，价格折让临界点为用发票，价格折让临界点为84.02%84.02%，即临界，即临界点价格为点价格为43254325元（元（51485148××84.02%84.02%），飞龙公），飞龙公司报价为司报价为43504350元，大于临界点价格由此可元，大于临界点价格由此可以看出，从小规模纳税人处购进原材料不合以看出，从小规模纳税人处购进原材料不合适，应选择从一般纳税人中冶恒通公司购入适，应选择从一般纳税人中冶恒通公司购入。

•2.2.小规模纳税人对供货商选择的税收筹划小规模纳税人对供货商选择的税收筹划•对于小规模纳税人来讲，供货商的选择相对对于小规模纳税人来讲，供货商的选择相对是比较容易的，由于小规模纳税人不能获得是比较容易的，由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税的抵扣，增值税专用发票，也不能进行进项税的抵扣，只要比较一下供货商的报价，从中选择报价只要比较一下供货商的报价，从中选择报价最低的即可最低的即可•另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在另外，如果一般纳税人采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目建工程、集体福利、个人消费等非应税项目使用的，其选择方法与小规模纳税人企业的使用的，其选择方法与小规模纳税人企业的选择方法一样，只要比较一下供货商各自的选择方法一样，只要比较一下供货商各自的报价即可报价即可•2.2.2.2 2.2.2.2 运费的筹划运费的筹划•1.1.企业无自营车辆的运费筹划企业无自营车辆的运费筹划•[ [例例2 2—12]12]宏大公司宏大公司20092009年年4 4月销售一批货物月销售一批货物（非免税货物），由于没有自己的运输工具，（非免税货物），由于没有自己的运输工具，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业，使用了承运部门的车辆将货物运送到乙企业，支付运费支付运费1000010000元、装卸费元、装卸费40004000元。

运输发元运输发票应如何开具乙企业才可实现节税？这里有票应如何开具乙企业才可实现节税？这里有以下三种方式供参考：以下三种方式供参考：•①①运费和装卸费分别开具发票运费和装卸费分别开具发票•②②运费和装卸费混合开具在同一张发票上运费和装卸费混合开具在同一张发票上•③③运费和装卸费在同一张发票上分别列明开运费和装卸费在同一张发票上分别列明开具•按第一种方式，根据增值税条例的规定，可按第一种方式，根据增值税条例的规定，可抵扣进项税额抵扣进项税额=10000=10000××7%=7007%=700（元）•按第二种方式，由于运费和装卸费未分别列按第二种方式，由于运费和装卸费未分别列明，不符合条例规定，所以不能按明，不符合条例规定，所以不能按7%7%抵扣进抵扣进项税额•按第三种方式，虽然两项内容开具在同一张按第三种方式，虽然两项内容开具在同一张发票上，但分别列明，所以也可抵扣进项税发票上，但分别列明，所以也可抵扣进项税额额=10000=10000××7%=7007%=700（元）•2.2.企业有运输车辆的运费筹划企业有运输车辆的运费筹划•[ [例例2 2—13]13]宏大公司每月都有大量的运输任宏大公司每月都有大量的运输任务，为此，企业准备成立一个运输队，购买务，为此，企业准备成立一个运输队，购买车辆自己运输。

经过测算，购车成本约车辆自己运输经过测算，购车成本约192192万元（不含税），每月需耗用燃油、配件和万元（不含税），每月需耗用燃油、配件和相应的修理费相应的修理费50005000元，支付司机工资元，支付司机工资1800018000元请对该公司的计划提出纳税筹划方案请对该公司的计划提出纳税筹划方案•筹划分析：该企业购进的价值筹划分析：该企业购进的价值192192万元的车万元的车辆作为固定资产管理，按照消费型增值税的辆作为固定资产管理，按照消费型增值税的规定，可抵扣进项税规定，可抵扣进项税192192××17%=32.6417%=32.64（万元）（万元），，•按其折旧年限的规定分按其折旧年限的规定分4 4年平均抵扣，每年年平均抵扣，每年抵扣抵扣8.168.16万元，每月平均抵扣万元，每月平均抵扣68006800元；按照元；按照4 4年期折旧，每年提取折旧费年期折旧，每年提取折旧费4848万元，每月万元，每月提取折旧提取折旧4 4万元每月耗费燃油、配件和相万元每月耗费燃油、配件和相应修理费应修理费50005000元，可以抵扣进项税额：元，可以抵扣进项税额：5000/5000/（（1 1＋＋17%17%））××17%=72617%=726元。

为此，该企业每元为此，该企业每月需要为运输支付成本（不考虑资金的时间月需要为运输支付成本（不考虑资金的时间价值）：价值）：4000040000＋＋50005000＋＋1800018000－－68006800－－726=55474726=55474元•企业可以考虑把运输部单独设立一个全资子企业可以考虑把运输部单独设立一个全资子公司，该子公司的各项费用开支与上述运输公司，该子公司的各项费用开支与上述运输部的开支相同假设该企业每月向该子公司部的开支相同假设该企业每月向该子公司支付支付7000070000元运输费用，基本符合正常交易元运输费用，基本符合正常交易原则该企业集团就该运输所支付的费用为：原则该企业集团就该运输所支付的费用为：4000040000＋＋50005000＋＋1800018000＋＋7000070000××3.3%3.3%－－7000070000××7%=604107%=60410元每月成本增加了元每月成本增加了6041060410－－55474=493655474=4936元•2.2.2.3 2.2.2.3 兼营免税或非应税项目进项税额核兼营免税或非应税项目进项税额核算的筹划算的筹划•[ [例例2 2—14]14]红星公司是从事农业生产的一般红星公司是从事农业生产的一般纳税人企业，生产增值税免税产品和加工适纳税人企业，生产增值税免税产品和加工适用用17%17%税率的应税食品。

该公司每月的免税税率的应税食品该公司每月的免税农产品销售额预计为农产品销售额预计为7070万元，加工食品含税万元，加工食品含税销售额预计销售额预计5050万元；用于生产农产品的进项万元；用于生产农产品的进项税额预计税额预计3 3万元；用于加工食品的进项税额万元；用于加工食品的进项税额预计预计2 2万元•= = •R= R= •R R＞＞ 所以应分开核算所以应分开核算•税负情况分析：税负情况分析：•不分开核算应纳增值税不分开核算应纳增值税 = = •分开核算分开核算= = •由此可见，企业分开核算，每月可减少增值由此可见，企业分开核算，每月可减少增值税约税约7.187.18万元•2.3 2.3 增值税优惠政策的税收筹划增值税优惠政策的税收筹划•2.3.1 2.3.1 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划 •2.3.1.1 2.3.1.1 农产品优惠政策的筹划农产品优惠政策的筹划•[ [例例2 2—15]15]北方牛奶公司的生产流程如下：北方牛奶公司的生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶加工饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶加工成奶制品，再将奶制品销售给各大零售店和成奶制品，再将奶制品销售给各大零售店和超市，或者通过销售网络销售给周边地区的超市，或者通过销售网络销售给周边地区的居民。

由于奶制品适用居民由于奶制品适用l7l7％的增值税税率，％的增值税税率，销项税额按照销售收入和销项税额按照销售收入和1717％的税率计算％的税率计算•进项税额主要有两部分：一是向农民个人收进项税额主要有两部分：一是向农民个人收购的草料可以抵扣购的草料可以抵扣1313％的进项税额；二是公％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额与销项税额相比，这两部分进扣进项税额与销项税额相比，这两部分进项税额比例很小因此，北方牛奶公司的增项税额比例很小因此，北方牛奶公司的增值税税负高达值税税负高达13.413.4％对于这种情况，北方％对于这种情况，北方牛奶公司应该如何筹划以减轻其税收负担呢牛奶公司应该如何筹划以减轻其税收负担呢? ?•从北方牛奶公司的客观情况来看，增值税税从北方牛奶公司的客观情况来看，增值税税负高的原因在于可抵扣的进项税额比例太低负高的原因在于可抵扣的进项税额比例太低围绕进项税额，北方牛奶公司采取以下筹划围绕进项税额，北方牛奶公司采取以下筹划方案：公司将整个生产流程分解成饲养场和方案：公司将整个生产流程分解成饲养场和奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。

分开后，饲养场属于农产均实行独立核算分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣1313％％的进项税额的进项税额•纳税筹划方案实施前，公司每年从农民个人纳税筹划方案实施前，公司每年从农民个人手中购入的草料金额为手中购入的草料金额为100100万元，允许抵扣万元，允许抵扣的进项税额为的进项税额为l3l3万元，其他水电费、修理用万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为配件等进项税额为8 8万元，全年奶制品销售万元，全年奶制品销售收入为收入为500500万元，则应缴纳的增值税额为：万元，则应缴纳的增值税额为：500500××1717％－％－(13(13＋＋8)=64(8)=64(万元万元) )• 税负率税负率=64=64÷÷500500××100100％％=12.8=12.8％％•纳税筹划方案实施后，独立出来的饲养场免纳税筹划方案实施后，独立出来的饲养场免征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜征增值税，假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为奶售价为350350万元，其他资料不变。

则：万元，其他资料不变则：• 应纳增值税额应纳增值税额=500=500××1717％－％－(350(350××1313％％＋＋8)=31.5(8)=31.5(万元万元) )• 税负率税负率=31.5=31.5÷÷500500××100100％％=6.3=6.3％％• 比较可知，筹划方案的实施取得了良好的比较可知，筹划方案的实施取得了良好的效益，方案实施后比实施前节省增值税额效益，方案实施后比实施前节省增值税额32.5(6432.5(64－－31.5)31.5)万元，节省城市维护建设税万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计和教育费附加合计3.253.25•[32.5[32.5××(7(7％％+3+3％％)])]万元，税负率下降万元，税负率下降6.56.5％％(12.8(12.8％－％－6.36.3％％) )•[ [例例2 2—16]16]某山楂加工厂向农民收购山楂片某山楂加工厂向农民收购山楂片而山楂片由于经过洗净、切片、晾干，杀菌，而山楂片由于经过洗净、切片、晾干，杀菌，不再作为初级农产品，且农民销售山楂片不不再作为初级农产品，且农民销售山楂片不能提供发票，山楂加工厂的农产品收购发票能提供发票，山楂加工厂的农产品收购发票只能用于收购初级农产品。

因此，山楂加工只能用于收购初级农产品因此，山楂加工厂就面临着较高的税收负担对此，山楂加厂就面临着较高的税收负担对此，山楂加工厂应该如何进行纳税筹划工厂应该如何进行纳税筹划? ?•针对山楂加工厂的税收困惑，税务顾问为此针对山楂加工厂的税收困惑，税务顾问为此提出以下两个纳税筹划方案：提出以下两个纳税筹划方案：•方案一：山楂加工厂先向农民收购鲜山楂，方案一：山楂加工厂先向农民收购鲜山楂，然后委托农民加工并另外支付加工费经过然后委托农民加工并另外支付加工费经过这样一种业务调整，山楂厂仍然是从农民手这样一种业务调整，山楂厂仍然是从农民手中取得加工后的山楂，但却可以在收购鲜山中取得加工后的山楂，但却可以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的楂时开具农产品收购发票，按照收购价款的l3l3％计算抵扣增值税进项税额％计算抵扣增值税进项税额•方案二：我国颁发的方案二：我国颁发的《《中华人民共和国农民中华人民共和国农民专业合作社法专业合作社法》》，允许农民组成专业合作社，允许农民组成专业合作社开展合作经营开展合作经营•山楂加工厂就组织当地农民成立专业合作社，山楂加工厂就组织当地农民成立专业合作社，进行山楂片的生产加工，然后再向合作社收进行山楂片的生产加工，然后再向合作社收购。

购《《关于农民专业合作社有关税收政策的关于农民专业合作社有关税收政策的通知通知》》( (财税财税[2008]81[2008]81号号) )规定：对农民专业规定：对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税农业生产者销售自产农业产品免征增值税增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按免税农业产品，可按l3l3％的扣除率计算抵扣％的扣除率计算抵扣增值税进项税额对农民专业合作社与本社增值税进项税额对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税同，免征印花税•2.3.1.2 2.3.1.2 资源综合利用的税收筹划资源综合利用的税收筹划•[ [例例2 2—17]17]北方水泥厂以旋窑工艺生产水泥北方水泥厂以旋窑工艺生产水泥等建材产品，其原料中普遍掺有等建材产品，其原料中普遍掺有20%20%的粉煤的粉煤灰由于其原料大多来源于直接开采和工业灰由于其原料大多来源于直接开采和工业废渣，无法取得增值税专用发票，因而无法废渣，无法取得增值税专用发票，因而无法抵扣进项税，税负较高。

企业管理人员通过抵扣进项税，税负较高企业管理人员通过学习有关税收政策得知：对企业生产的原料学习有关税收政策得知：对企业生产的原料中掺有不低于中掺有不低于30%30%的粉煤灰、煤矿石、石煤、的粉煤灰、煤矿石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，实行免税和烧煤锅炉的炉底渣的建材产品，实行免税和即征即退的政策即征即退的政策•因此，该企业发动科技攻关，在配料比例中因此，该企业发动科技攻关，在配料比例中将粉煤灰、煤矿石和炉底渣的含量提高到将粉煤灰、煤矿石和炉底渣的含量提高到30%30%以上，同时保证产品的性能不受影响以上，同时保证产品的性能不受影响该企业因此获得了较高的节税效益该企业因此获得了较高的节税效益•2.3.1.3 2.3.1.3 高新技术产业的税收筹划高新技术产业的税收筹划•[ [例例—18]18]速达公司是一家软件开发生产企业速达公司是一家软件开发生产企业某月份软件产品实现收入某月份软件产品实现收入15001500万元，销项税万元，销项税额为额为255255万元，外购货物和劳务金额为万元，外购货物和劳务金额为500500万万元，均从小规模纳税人处购进，这些小规模元，均从小规模纳税人处购进，这些小规模纳税人未能提供增值税专用发票，则：纳税人未能提供增值税专用发票，则：•应退增值税应退增值税=255=255－－15001500××3%=2103%=210（万元）（万元）•如果公司的外购货物是从一般纳税人处购进如果公司的外购货物是从一般纳税人处购进且取得了增值税专用发票，则可以扣除进项且取得了增值税专用发票，则可以扣除进项税额，此时的应退增值税金额为：税额，此时的应退增值税金额为：•应退增值税应退增值税=255=255－－500500××17%17%－－15001500××3%=1253%=125（万元）（万元）•两种方案的退税差额两种方案的退税差额=210=210－－125=85125=85（万元）（万元）•由此可见，向一般纳税人购进货物应退增值由此可见，向一般纳税人购进货物应退增值税金额大大低于向小规模纳税人购进货物。

税金额大大低于向小规模纳税人购进货物•2.3.2 2.3.2 利用起征点和征收率的税收筹划利用起征点和征收率的税收筹划•[ [例例2 2—19]19]某个体工商户销售水果，每月销某个体工商户销售水果，每月销售额为售额为50005000元左右20092009年年1 1～～3 3月每月销售月每月销售额分别为额分别为50505050元、元、51005100元和元和51505150元当地税元当地税务局规定的增值税起征点为务局规定的增值税起征点为50005000元计算该元计算该个体工商户个体工商户20092009年前年前3 3个月应纳增值税额并个月应纳增值税额并提出纳税筹划方案提出纳税筹划方案•该个体工商户前该个体工商户前3 3个月应纳增值税个月应纳增值税= =（（50405040＋＋51005100＋＋50605060））××3%=4563%=456（元）（元）•如果该个体工商户进行纳税筹划，每月最后如果该个体工商户进行纳税筹划，每月最后几天通过减价让利的方式减少销售额，假设几天通过减价让利的方式减少销售额，假设1 1～～3 3月的销售额分别调整为月的销售额分别调整为49904990元、元、49954995元元和和49854985元，则该个体户不再需要交纳增值税，元，则该个体户不再需要交纳增值税，经过筹划降低税收负担：经过筹划降低税收负担：•456456－－[ [（（50405040＋＋51005100＋＋50605060）－（）－（49904990＋＋49954995＋＋49854985））]=226]=226（元）（元）•[ [例例2 2—20]20]宏大公司为增值税一般纳税人，宏大公司为增值税一般纳税人，20092009年年2 2月有一批账面净值共计月有一批账面净值共计550550万元的积万元的积压物资需要处理，积压物资包括：一是用过压物资需要处理，积压物资包括：一是用过的出租固定资产的出租固定资产4545万元；已使用过的账面价万元；已使用过的账面价值值3535万元的数控机床一台；已使用过的其他万元的数控机床一台；已使用过的其他固定资产固定资产7070万元万元( (账面原值账面原值l00l00万元万元) )；流动；流动资产资产400400万元。

经过评估，以上资产价格分万元经过评估，以上资产价格分别为：别为：4040万元、万元、3030万元、万元、5050万元和万元和380380万元，万元，合计为合计为500500万元万元( (含税价含税价) )•如何处理这部分积压物资，可有两个方案：如何处理这部分积压物资，可有两个方案：•方案一：公司直接组织人员以评估价格进行方案一：公司直接组织人员以评估价格进行销售；销售；•方案二：按评估价降价方案二：按评估价降价l0l0％作为资本，投资％作为资本，投资组建旧货经营公司组建旧货经营公司( (以下简称旧货公司以下简称旧货公司) )，旧，旧货公司再按原评估价格销售这批旧货货公司再按原评估价格销售这批旧货•对两个方案的分析如下：对两个方案的分析如下：•方案一，根据税收政策规定，宏大公司销售方案一，根据税收政策规定，宏大公司销售未超过原值的固定资产不征收增值税；销售未超过原值的固定资产不征收增值税；销售流动资产，则应该按照规定的税率缴纳增值流动资产，则应该按照规定的税率缴纳增值税，宏大公司应缴纳的增值税为：税，宏大公司应缴纳的增值税为：• 380 380÷÷(1(1＋＋1717％％) )××1717％％=55.21(=55.21(万元万元) )•方案二，宏大公司将方案二，宏大公司将500500万元旧货折价万元旧货折价l0l0％％以含税价格以含税价格450450万元投资组建一个新的旧货万元投资组建一个新的旧货公司。

作为宏大公司，销售属于货物的流动公司作为宏大公司，销售属于货物的流动资产应按资产应按1717％税率缴纳增值税，应缴纳增值％税率缴纳增值税，应缴纳增值税为：税为：•380380××(1(1－－1010％％) )÷÷(1(1＋＋1717％％) )××1717％％=49.69=49.69( (万元万元) )•新建的旧货公司再按照评估价格新建的旧货公司再按照评估价格500500万元销万元销售这批旧货时，又是一次销售行为，仍然要售这批旧货时，又是一次销售行为，仍然要缴纳一次增值税，应缴纳的增值税为：缴纳一次增值税，应缴纳的增值税为：• 500 500÷÷(1(1＋＋4 4％％) )××4 4％％××5050％％=9.62(=9.62(万元万元) )•两个环节共缴纳增值税两个环节共缴纳增值税59.3l(49.6959.3l(49.69＋＋9.62)9.62)万元•分析以上两个方案可以看出，第二个方案不分析以上两个方案可以看出，第二个方案不仅没有降低企业税负，反而使企业多缴仅没有降低企业税负，反而使企业多缴4 4万万多元的增值税但仔细分析却发现，第二个多元的增值税但仔细分析却发现，第二个方案实际上提出了一个纳税筹划的思路。

方案实际上提出了一个纳税筹划的思路• 如果宏大公司将不需缴税的那部分固定如果宏大公司将不需缴税的那部分固定资产由自己直接销售；而将需要缴税的那部资产由自己直接销售；而将需要缴税的那部分流动资产再进一步降低价格投资组建新的分流动资产再进一步降低价格投资组建新的旧货公司，则会在总体销售收入不变的前提旧货公司，则会在总体销售收入不变的前提下实现降低税负的目的下实现降低税负的目的•假设以评估价格假设以评估价格7070％的价格％的价格( (折价折价3030％％) )投资投资组建旧货公司，我们将此方案称为方案三组建旧货公司，我们将此方案称为方案三•方案三的纳税情况分析如下：方案三的纳税情况分析如下：•宏大公司在以比评估价低宏大公司在以比评估价低3030％的价格投资组％的价格投资组建新的旧货公司时，应缴纳增值税为：建新的旧货公司时，应缴纳增值税为：• 380 380××(1(1—3030％％) )÷÷(1(1＋＋1717％％) )××1717％％=38.65(=38.65(万元万元) )•旧货公司以原评估价销售这笔旧货时应缴纳旧货公司以原评估价销售这笔旧货时应缴纳的增值税为的增值税为9.629.62万元，两个环节共缴纳增值万元，两个环节共缴纳增值税税48.27(38.6548.27(38.65＋＋9.62)9.62)万元。

通过以上筹划，万元通过以上筹划，宏大公司处理这批旧货可以减少增值税宏大公司处理这批旧货可以减少增值税6.94(55.216.94(55.21一一48.27)48.27)万元•从上述分析中，可以看出，掌握好降价的幅从上述分析中，可以看出，掌握好降价的幅度是旧货税收筹划的关键所在仅从增值税度是旧货税收筹划的关键所在仅从增值税角度分析，降价的幅度应掌握在：利用旧货角度分析，降价的幅度应掌握在：利用旧货投资组建旧货公司之后的总体税负不超过企投资组建旧货公司之后的总体税负不超过企业自己处理这批旧货的税收负担业自己处理这批旧货的税收负担( (假设假设T T为折为折价比率价比率) )，按照本例可以设定如下方程：，按照本例可以设定如下方程：•380380××(1(1－－T)T)÷÷(1(1＋＋1717％％) )××1717％＋％＋380380÷÷(1(1＋＋4 4％％) )××4 4％％××5050％＜％＜•380380÷÷(1(1＋＋1717％％) )××1717％％•解方程，得解方程，得T T＞＞13.2513.25％％•即只有当宏大公司以低于评估价格即只有当宏大公司以低于评估价格13.2513.25％％的销售价格投资组建旧货经营公司时，宏大的销售价格投资组建旧货经营公司时，宏大公司与旧货公司的增值税合计数才可能小于公司与旧货公司的增值税合计数才可能小于宏大公司自己以评估价格直接销售处理这批宏大公司自己以评估价格直接销售处理这批旧货应缴纳的增值税，从而产生节税效应。

旧货应缴纳的增值税，从而产生节税效应•当然，单独投资成立一个旧货公司，还会增当然，单独投资成立一个旧货公司，还会增加企业的管理成本，如登记费、年检费等注加企业的管理成本，如登记费、年检费等注册费用，以及人员工资、日常办公经费等相册费用，以及人员工资、日常办公经费等相关费用，这些都应在筹划时加以统筹考虑关费用，这些都应在筹划时加以统筹考虑•2.4 2.4 增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划•2.4.1 2.4.1 出口退税的有关规定出口退税的有关规定 •2.4.1.1 2.4.1.1 出口货物退（免）税的基本政策出口货物退（免）税的基本政策•2.4.1.2 2.4.1.2 出口货物退（免）税的适用范围出口货物退（免）税的适用范围•2.4.1.3 2.4.1.3 出口货物退税率及应退税额的计算出口货物退税率及应退税额的计算•2.4.2 2.4.2 增值税出口退税业务的税收筹划增值税出口退税业务的税收筹划•2.4.2.1 2.4.2.1 选择经营方式的筹划选择经营方式的筹划•1.1.退税率小于征税率时的税收筹划退税率小于征税率时的税收筹划•[ [例例2 2—21]21]某出口型生产企业采用进料加工某出口型生产企业采用进料加工方式为国外方式为国外A A公司加工化工产品一批，进口公司加工化工产品一批，进口保税料件价值保税料件价值l000l000万元，加工完成后返销万元，加工完成后返销A A公司售价公司售价l800l800万元，为加工该批产品耗用辅万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为料、备品备件、动能费等的进项税额为2020万万元，该化工产品征税率为元，该化工产品征税率为l7l7％，退税率为％，退税率为1313％。

％• 免、抵、退税额免、抵、退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价××外汇人外汇人民币牌价民币牌价××出口货物退税率－免、抵、退税出口货物退税率－免、抵、退税额抵减额额抵减额• 免、抵、退税额抵减额免、抵、退税额抵减额= =免税购进原材免税购进原材料价格料价格××出口货物退税率出口货物退税率 =1000=1000××1313％％=130(=130(万元万元) )•免、抵、退税额免、抵、退税额=1800=1800××1313％－％－l30=104(l30=104(万万元元) ) •免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格××( (出口货物征税率一出口货物征税率一出口货物退税率出口货物退税率)=1000)=1000××(17(17％－％－l3l3％％)=40)=40( (万元万元) )•免、抵、退税额不得免征和抵扣税额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额= =当期当期出口货物离岸价出口货物离岸价××外汇人民币牌价外汇人民币牌价×ו( (出口货物征税率一出口货物退税率出口货物征税率一出口货物退税率) )－－•免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 =1800=1800××（（17%17%－－13%13%）－）－40=3240=32（万元）（万元）•当期期末应纳税额当期期末应纳税额= =当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额一额一( (进项税额一免、抵、退税不得免征和进项税额一免、抵、退税不得免征和抵扣数额抵扣数额)=0)=0一一(20(20一一32)=12(32)=12(万元万元) )•企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零。

企业应纳税额为正数，故当期应退税额为零该企业应缴纳增值税该企业应缴纳增值税1212万元•由于来料加工方式实行免税由于来料加工方式实行免税( (不征税不退税不征税不退税) )政策，如果该企业改为来料加工方式，则比政策，如果该企业改为来料加工方式，则比进料加工方式少纳税进料加工方式少纳税1212万元•[ [例例2 2—22]22]若若[ [例例2 2—21]21]中的出口销售价格改中的出口销售价格改为为l200l200万元，其他条件不变，则应纳税额的万元，其他条件不变，则应纳税额的计算如下：计算如下：•进料加工方式下：进料加工方式下：•免、抵、退税额抵减额免、抵、退税额抵减额=1000=1000××1313％％=130(=130(万万元元) )•免、抵、退税额免、抵、退税额=1200=1200××1313％一％一l30=26(l30=26(万元万元) )•免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额=1 000=1 000××(17(17％一％一l3l3％％)=40()=40(万元万元) )•免、抵、退税额不得免征和抵扣税额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额=1 =1 200200××(17(17％一％一l3l3％％) )一一40=4840=48—40=8(40=8(万元万元) )•当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0一一(20(20—8)=8)=一一12(12(万元万元) )• 由于当期期末应纳税额为负数，即为当由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。

期期末留抵税额• 若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额≤≤当期免、抵、当期免、抵、退税额，退税额，• 则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额• 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为l2l2万元• 也就是说，采用进料加工方式可获退税也就是说，采用进料加工方式可获退税1212万元，比来料加工方式的不征不退方式更万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式优惠，应选用进料加工方式•[ [例例2 2—23]23]若若[ [例例2 2—22]22]中的出口退税率提高中的出口退税率提高为为l5l5％，其他条件不变，应纳税额的计算如％，其他条件不变，应纳税额的计算如下：下：•进料加工方式下：进料加工方式下：•免、抵、退税额抵减额免、抵、退税额抵减额=1000=1000××1515％％=150(=150(万万元元) )•免、抵、退税额免、抵、退税额=1800=1800××1515％－％－l50=120(l50=120(万万元元) )•免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额=1000=1000××(17(17％－％－l5l5％％)=20()=20(万元万元) )•免、抵、退税额不得免征和抵扣税额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额=1800=1800××(17(17％－％－l5l5％％) )－－20=3620=36－－20=16(20=16(万元万元) )•当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0一一(20(20—16)=16)=一一4(4(万元万元) )• 由于当期期末应纳税额为负数，即为当由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。

期期末留抵税额• 若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额≤≤当期免、抵、当期免、抵、退税额，退税额，• 则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额•因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为4 4万元• 也就是说，采用进料加工方式可获退税也就是说，采用进料加工方式可获退税4 4万元，比来料加工方式的不征不退方式更万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式优惠，应选用进料加工方式•[ [例例2 2—24]24]若若[ [例例2 2—21]21]中的消耗的国产料件中的消耗的国产料件的进项税额为的进项税额为4040万元，其他条件不变，应纳万元，其他条件不变，应纳税额的计算如下：税额的计算如下：•进料加工方式下：进料加工方式下：•免、抵、退税额抵减额免、抵、退税额抵减额=1000=1000××1313％％=130(=130(万万元元) )•免、抵、退税额免、抵、退税额=1800=1800××1313％－％－l30=104(l30=104(万万元元) )•免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额抵减额=1000=1000××(17(17％－％－l3l3％％)=40()=40(万元万元) )• 免、抵、退税额不得免征和抵扣税额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额=1800=1800××(17(17％－％－l3l3％％) )－－40=7240=72－－40=32(40=32(万元万元) )• 当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0－－(40(40－－32)=32)=－－8(8(万元万元) )• 由于当期期末应纳税额为负数，即为当由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。

期期末留抵税额•若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额≤≤当期免、抵、退税当期免、抵、退税额，额，• 则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额• 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为8 8万元•也就是说，采用进料加工方式可获退税也就是说，采用进料加工方式可获退税8 8万万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式应选用进料加工方式•2.2.退税率等于征税率时的税收筹划退税率等于征税率时的税收筹划•对于退税率等于征税率的产品，无论其利润对于退税率等于征税率的产品，无论其利润率高低，采用率高低，采用“免、抵、退免、抵、退”的自营出口方的自营出口方式均比采用来料加工等式均比采用来料加工等“不征不退不征不退”免税方免税方式更优惠，因为两种方式出口均不征税，但式更优惠，因为两种方式出口均不征税，但采用采用“免、抵、退免、抵、退”方式可以退还全部的进方式可以退还全部的进项税额，而免税方式则要把该进项税额计入项税额，而免税方式则要把该进项税额计入成本•2.4.2.2 2.4.2.2 选择采购对象的筹划选择采购对象的筹划•2.4.2.3 2.4.2.3 选择出口方式选择出口方式•[ [例例2 2—25]25]某中外合资企业以采购国内原材某中外合资企业以采购国内原材料生产产品全部用于出口，料生产产品全部用于出口，20022002年自营出口年自营出口产品的价格为产品的价格为l00l00万元，当年可抵扣的进项万元，当年可抵扣的进项税额为税额为l0l0万元，增值税税率为万元，增值税税率为1717％，无上期％，无上期留抵税额。

留抵税额• (1) (1)当该企业的出口退税率为当该企业的出口退税率为1717％，如％，如企业自营出口：企业自营出口：•免、抵、退税额免、抵、退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价××外汇人外汇人民币牌价民币牌价××出口货物退税率一免、抵、退税出口货物退税率一免、抵、退税额抵减额额抵减额=100=100××1717％％=17(=17(万元万元) )•当期期末应纳税额当期期末应纳税额= =当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额一额一( (进项税额一免、抵、退税不得免征和进项税额一免、抵、退税不得免征和抵扣数额抵扣数额)=0)=0一一(10(10一一0)=0)=一一10(10(万元万元) )• 由于当期期末应纳税额为负数，即为当期由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额期末留抵税额•若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额≤≤当期免抵退税额，当期免抵退税额，• 则：当期应退税额则：当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额• 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为l0l0万元•若该合资企业通过关联企业若该合资企业通过关联企业——某外贸企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格出口，合资企业将产品以同样的价格l00l00万万元元( (含税含税) )出售给外贸企业，外贸企业再以同出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口。

应纳税额的计算如下：样的价格出口应纳税额的计算如下：•合资企业应纳增值税额：合资企业应纳增值税额：•100100÷÷（（1 1＋＋17%17%））××1717％－％－l0=14.53l0=14.53—10=4.53(10=4.53(万元万元) )•外贸企业应收出口退税额：外贸企业应收出口退税额：•100100÷÷（（1 1＋＋17%17%））××1717％％=14.53(=14.53(万元万元) )•两企业合计获得退税两企业合计获得退税1010万元万元(14.53(14.53—4.53)4.53)•由此可以看出，在退税率与征税率相等的情由此可以看出，在退税率与征税率相等的情况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业况下，企业选择自营出口还是委托外贸企业代理出口，两者税负相等代理出口，两者税负相等• (2) (2)当该企业的出口退税率为当该企业的出口退税率为1515％时，如企％时，如企业自营出口：业自营出口：• 免、抵、退税额免、抵、退税额= =出口货物离岸价出口货物离岸价××外外汇人民币牌价汇人民币牌价××出口货物退税率一免、抵、出口货物退税率一免、抵、退税额抵减额退税额抵减额=100=100××1515％一％一0=15(0=15(万元万元) )• 免、抵、退税额不得免征和抵扣税额免、抵、退税额不得免征和抵扣税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价××外汇人民币牌价外汇人民币牌价××( (出口货物征税率一出口货物退税率出口货物征税率一出口货物退税率) )一免、一免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额• •=100=100××(17(17％一％一l5l5％％) )一一0=2(0=2(万元万元) )•当期期末应纳税额当期期末应纳税额= =当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额一额一( (进项税额一免、抵、退税不得免征和进项税额一免、抵、退税不得免征和抵扣数额抵扣数额) =0) =0一一(10(10一一2)=2)=一一8(8(万元万元) )• 由于当期期末应纳税额为负数，即为当由于当期期末应纳税额为负数，即为当期期末留抵税额。

期期末留抵税额• 若：当期期末留抵税额若：当期期末留抵税额≤≤当期免抵退税当期免抵退税额，则：当期应退税额额，则：当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额• 因此，该企业的应收出口退税为因此，该企业的应收出口退税为8 8万元•如该合资企业通过关联企业如该合资企业通过关联企业——某外贸企业某外贸企业出口，合资企业将产品以同样的价格出口，合资企业将产品以同样的价格100100万万元元( (含税含税) )出售给外贸企业，外贸企业再以同出售给外贸企业，外贸企业再以同样的价格出口应纳税额的计算如下：样的价格出口应纳税额的计算如下：• 合资企业应纳增值税额：合资企业应纳增值税额：• 100 100÷÷（（1 1＋＋17%17%））××1717％一％一l0=14.53l0=14.53—10=4.53(10=4.53(万元万元) )•外贸企业应收出口退税额：外贸企业应收出口退税额：• 100 100÷÷(1(1＋＋17%)17%)××1515％％=12.82(=12.82(万元万元) )• 两企业合计获得退税两企业合计获得退税8.298.29万元万元(12.82(12.82万万元一元一4.534.53万元万元) )。

• 4. 4.选择生产经营地进行税收筹划选择生产经营地进行税收筹划。